Spørgsmål

1. Kan Spørger modtage nikotinposer afgiftsfrit til brug for efterfølgende eksport fra en dansk leverandør, der er registreret efter forbrugsafgiftsloven?

Svar

1. Nej

Beskrivelse af de faktiske forhold

Spørger eksporterer varer til visse lande, herunder Grønland. Grønlandske kunder bestiller et bredt sortiment af varer hos Spørger. En af flere fordele herved for de grønlandske kunder er, at de sparer logistikomkostninger.

Frem for, at hver enkel vareart sendes til Grønland særskilt og direkte fra den enkelte leverandør, medfører samhandlen med Spørger, at Spørger kan pakke og levere varerne til de grønlandske kunder i samlesendinger, hvor flere forskellige varer sendes samlet i én container.

Spørger har indgået aftale med A om køb og levering af nikotinposer, som Spørger efterfølgende, eksporterer til salg i Grønland.

A producerer nikotinposerne udelukkende til brug for afsætning i Grønland. Den primære salgsemballage forsynes med tekst på dansk og grønlandsk og et varenummer, der alene kan anvendes i Grønland. Herudover er emballagen anført med teksten "Grønland ONLY".

Spørger vil modtage en ordre på nikotinposer fra Spørgers grønlandske kunder, hvorefter Spørger bestiller og køber nikotinposerne hos A. A vil levere de grønlandske emballagerede nikotinposer til Spørger i forbindelse med, at Spørger forbereder en samlet sending af forskellige varer i container til Spørgers grønlandske kunder.

Det er oplyst, at Spørger handler i egenskab af distributør, og dermed er sælger af nikotinposerne til de grønlandske kunder.

Spørger er ikke egentlig lagerførende med nikotinposer, men har alene nikotinposerne på lager i det logistikmæssige tidsrum, der er fra modtagelse af nikotinposerne fra A til afskibning i container af en samlesending af forskellige varer til Grønland.

Alternativt overvejer Spørger at oprette et "buffer"-lager af nikotinposer, der er emballageret til brug for det grønlandske marked. Spørger bestiller hos A de grønlandsk emballagerede nikotinposer til det grønlandske marked ud fra en forventning om, hvad de grønlandske kunder løbende vil bestille af nikotinposer hos Spørger. Nikotinposerne vil løbende blive "plukket" fra lageret i forbindelse med, at Spørger sammen med andre varer afskiber varer i container til Grønland.

Det er oplyst, at Spørger i alle tilfælde udfærdiger udførselsangivelse og eksporterer nikotinposerne, samt at Spørger til enhver tid via købsfaktura, salgsfaktura, transportpapirer og eksportangivelse kan dokumentere eksporten af nikotinposerne.

Spørgers opfattelse og begrundelse

Det er Spørgers opfattelse, at spørgsmålet skal besvares bekræftende med "Ja".

Spørger begrunder det således:

"Nikotinposer er objektivt set afgiftspligtige efter forbrugsafgiftsloven, men der skal naturligvis ikke betales afgift i Danmark af produktet, når det eksporteres til Grønland.

Som Spørger ser det, må løsningen derfor enten være at Spørgers leverandør kan betragte sendinger som skitseret oven for som afgiftsfri eksport, fordi varerne kun er på "logistik-lager" hos Spørger eller Spørger får adgang til at etablere et afgiftsoplag i medfør af forbrugsafgiftsloven."

Spørger oplyser endvidere: "Produkterne er med emballeringen gjort uegnet til afsætning i Danmark/EU".

Spørgers høringssvar udarbejdet af Spørgers repræsentant

"I har bedt mig vurdere Skattestyrelsens forslag til Skatterådets afgørelse angående jeres muligheder for at modtage afgiftsfrie nikotinposer til brug for eksport.

Jeg forstår, at Spørger indkøber Nikotinposerne hos danske leverandører/producenter med henblik på at eksportere nikotinposerne til Grønland.

Efter den aftale Spørger har indgået med selskabets danske leverandører, vil leverandørne påføre den primære salgsemballage med dansk og grønlandsk tekst og en EAN-stregkode, der anvendes i Grønland samt teksten "Grønland only". Der vil således ikke være tvivl om, at de her omhandlende varer er emballageret alene så de kan markedsføres i Grønland.

Jeg forstår endvidere, at Spørger i første omgang har søgt råd og vejledning hos Skattestyrelsen med henblik på at finde en løsningsmodel og Skattestyrelsen i den forbindelse har foreslået, at Spørger anmoder om bindende svar med henblik på at finde en løsning.

I henhold til Skattestyrelsens forslag til Skatterådets svar kan Spørger ikke registreres som oplagshaver, fordi Spørger hverken selv ompakker varerne eller importerer varer fra udlandet.

Det kan endvidere læses af forslaget, at leverandører heller ikke kan anse leverancen til Spørger eksportlager som en afgiftsfritaget eksportleverance.

Som følge heraf kan de danske leverandører ikke levere varerne afgiftsfrit til Spørger. Da der samtidig i lovgivningen er krav om påførelse af stempelmærker på salgsemballagen, skal leverandørerne ved deres salg til Spørger påføre danske stempelmærker på den grønlandske salgsemballage.

Hvis dette står til troende er lovgivningen ikke alene uhensigtsmæssig, men forhindrer direkte Spørger i at eksportere nikotinposerne uden afgift til Grønland. Dette kan ikke have været meningen og efter min opfattelse er det heller ikke det korrekte resultat.

Afgiftspligten for nikotinposer er hjemlet i Forbrugsafgiftsloven, hvor afgiften blev inkluderet ved lov nr. 28. december 2021.

Som det også fremgår af Skattestyrelsen forslag så fordrer afgiftsfri omsætning i Danmark enten at varerne handles mellem to registrerede virksomheder eller at varerne eksporteres.

Det er i sig selv ejendommeligt og konkurrenceforvridende over for danske producenter, såfremt Spørger ikke kan registreres som oplagshaver, fordi Spørger udelukkende indkøber dansk producerede nikotinposter. Spørger vil således utvivlsomt kunne registreres som oplagshaver, hvis Spørger indkøbte tilsvarende produkter fra eksempelvis tyske eller svenske leverandører.

Jeg deler ikke heller ikke Skattestyrelsens snævre vurdering angående eksport. Det synes, som Skattestyrelsen er af den opfattelse, at det alene er en registreret oplagshaver, der kan eksportere varerne afgiftsfrit. Der imidlertid efter min vurdering ikke i Forbrugsafgiftslovens § 13c sat krav om, hvem der eksporterer varerne, men udelukkende et krav om, at varerne leveres til udlandet. Det sige en fritagelse, der baserer sig på en objektiv handling frem for på subjektet.

Denne tilgang til forståelsen af lovgivningen underbygges af, at Skatteministeriets svar på Swedish Matchs høringssvar til lovforslaget, der indførte afgifter på nikotinposer (L89, 2021/22, bilag 1, side 74).

Følgende anføres i høringsskemaet:

"Swedish Match savner en eksplicit oplysning om, at røgfri tobak emballeret i detail til andre markeder end det danske ikke kræver, at der bliver påført stempelmærker"".

Hertil svarer:

"Lovforslaget er tilrettet, således at der er indsat fritagelse for afgift af varer, der leveres til en anden oplagshaver, til udlandet eller som er fuldstændig tilintetgjort eller gået uigenkaldelig tabt. Disse varer vil ikke være omfattet af stempelmærkekravet og tilsvarende vil varer, der skal leveres til udlandet heller ikke være omfattet af kravet om, at varerne skal være pakket i detailsalgspakninger senest 1 måned efter fremstillingen af varerne".

Der står intet i disse bemærkninger om at afgiftsfri eksport forudsætter, at selve eksporten varetages af den danske producent. Dette underbygges yderligere af selve lovbemærkningerne, hvoraf følgende fremgår i forhold krav til dokumentation for afgiftsfri eksport:

Det skal kunne dokumenteres, at de afgiftspligtige varer er blevet leveret eller skal leveres til udlandet, f.eks. i oplagshaverens regnskaber i form af faktura, ordrebekræftelse, kvittering eller følgeseddel. Baggrunden herfor er, at Skatteforvaltningen på et kontrolbesøg skal kunne kontrollere, hvorvidt der er betalt korrekt afgift, og at der er overensstemmelse mellem beholdningen og regnskaberne, jf. blandt andet den foreslåede § 18, stk. 2. Hvis der ikke er tilstrækkelig dokumentation for dette, vil Skatteforvaltningen skulle opkræve afgift af de afgiftspligtige varer, jf. det foreslåede § 13 c, stk. 2.

Der anføres således ikke i lovbemærkningerne, at leverandørerne skal ligge inde med en udførselsangivelse for at kunne varetage den afgiftsfri eksport. Havde der været en sådant krav ville leverandøren heller ikke have mulighed for at sælge nikotinposerne uden afgift/stempelmærker til en udenlandsk kunde med leveringsbetingelser ab fabrik.

Det fremgår klart af lovforslaget og af loven, at intentionen naturligvis udelukkende har været, at afgiften effektivt skal være gældende i Danmark og følgelig, at varer, der eksporteres, og som i øvrigt i eksportlandet vil kunne være genstand for afgift dér, ikke skal afgiftsbelægges i Danmark.

Dette er ikke resultatet, hvis Skatterådet afgiver bindende svar i overensstemmelse med Skattestyrelsens forslag til afgørelse.

En mulighed kunne kan ganske vist have været, at Spørger fik afgiften godtgjort via ansøgning. Denne mulighed ses imidlertid ikke at forelægge, idet det i realiteten vil kræve at Spørger på den enkelte detailssalgspakning afmonterer og tilbageleverer de stempelmærker, som producenten har påført emballagen (kort tid forinden). Hvis man skal følge Skattestyrelsens forslag må Spørger imidlertid omvendt ikke afmontere stempelmærkerne, idet Spørgerså i Danmark vil være i besiddelse af varer uden foreskrevet stempelmærke. Under alle omstændigheder vil det i praksis ikke være en økonomisk rentabel fremgangsmåde.

Det kan umuligt have været lovgivers hensigt at Spørger (og andre eksportører) skal havne i en situation, hvor der ikke er nogen afgiftsfri løsning for eksportvarer."

Skattestyrelsens indstilling og begrundelse

Spørgsmål 1

Det ønskes bekræftet, at Spørger fra en dansk leverandør, der er registreret efter forbrugsafgiftsloven, afgiftsfrit kan modtage nikotinposer til brug for efterfølgende eksport til Grønland.

Begrundelse

Den 1. oktober 2022 blev der i forbrugsafgiftslovens §§ 13, 13 a og 13 b, indført afgift på henholdsvis røgfri tobak, nikotinprodukter og nikotinholdige væsker. Afgiften er en national punktafgift.

Det afgiftspligtige vareområde for nikotinprodukter er fastsat i forbrugsafgiftslovens § 13 b, og omfatter bl.a. nikotinposer.

Spørger har indgået aftale med en dansk producent af nikotinposer om køb af nikotinposer, som Spørger efterfølgende skal sælge og levere til Grønland.

Den danske producent er, efter det oplyste, registret efter forbrugsafgiftsloven.

Det er oplyst, at nikotinposerne ved levering og salg fra den danske producent til Spørger er pakket i salgsemballage til det grønlandske marked.

I den forbindelse ønsker Spørger at købe og modtage de afgiftspligtige nikotinposer uden afgift til opbevaring og distribution på eget lager, hvorefter Spørger foranlediger leveringen til Grønland. Det betyder konkret, at Spørger ønsker at modtage detailsalgspakninger indeholdende nikotinposer uden stempelmærker.

Varer omfattet af det afgiftspligtige vareområde i forbrugsafgiftslovens § 13 b, er bl.a. fritaget for afgift, når de leveres til en anden registreret oplagshaver jf. lovens § 13 c, stk. 1, nr. 1, eller når de leveres til udlandet jf. lovens § 13 c, stk. 1, nr. 2.

Efter forbrugsafgiftslovens § 13 d, stk. 3, må nikotinprodukter kun sælges i ubrudte detailsalgspakninger, som er behørigt stemplet.

Af forarbejderne til indførelsen af afgift på røgfri tobak, nikotinprodukter og nikotinholdige væsker i lov nr. 2616 af 28. december 2021, fremgår det bl.a. af de almindelige bemærkninger, afsnit 2.5.2.2. vedrørende Afregning af afgift og stempelmærkeordning under Skatteministeriets overvejelser og den foreslåede ordning, at "Et stempelmærke er et mærke, der påsættes en punktafgiftspligtig vare, og som viser, at der er betalt afgift af netop dette specifikke produkt."

Forbrugsafgiftslovens § 13 f, lyder: "Virksomheder, der ikke er registreret som oplagshavere, må ikke modtage eller opbevare afgiftspligtige varer, der ikke er pakket i forskriftsmæssigt lukkede og behørigt stemplede pakninger."

Af forarbejderne til forbrugsafgiftslovens § 13 f i lov nr. 2616 af 28. december 2021 fremgår bl.a., "Det foreslås i § 13 f, at virksomheder, der ikke er registreret, ikke må modtage eller opbevare afgiftspligtige varer omfattet af de foreslåede § 13, § 13 a, stk. 1, eller § 13 b, stk. 1, der ikke er pakket i forskriftsmæssigt lukkede og behørigt stemplede pakninger.

Det betyder, at virksomheder, der ikke er registreret som oplagshavere, kun må modtage og opbevare røgfri tobak, nikotinprodukter eller nikotinholdige væsker, der er pakket i forskriftsmæssigt lukkede pakker med påført stempelmærke. Det kan f.eks. være grossister eller detailhandlere. [...]."

I medfør af forbrugsafgiftslovens § 13 f, og tilhørende forarbejder, er det således alene registrerede oplagshavere, der må modtage eller opbevare nikotinprodukter uden stempelmærker.

Efter forbrugsafgiftslovens § 14 a, stk. 1, skal virksomheder, der fremstiller eller modtager nikotinprodukter fra udlandet, registreres som oplagshavere. Tilsvarende skal virksomheder, der ompakker eller omhælder nikotinprodukter, registreres som oplagshavere.

Det er Skattestyrelsens vurdering, at Spørger ikke opfylder betingelserne for registrering som oplagshaver efter forbrugsafgiftslovens § 14 a, stk. 1. Der lægges ved vurderingen vægt på, at Spørger ikke fremstiller, modtager fra udlandet eller ompakker nikotinposer, som er en betingelse for registrering som oplagshaver efter forbrugsafgiftslovens § 14 a, stk. 1, men alene køber og modtager nikotinprodukter fra en oplagshaver i Danmark.

Når Spørger ikke opfylder betingelserne for at blive registreret som oplagshaver, kan Spørger ikke købe, modtage og opbevare afgiftsfrie nikotinprodukter uden stempelmærker fra en dansk oplagshaver efter forbrugsafgiftslovens § 13 c, stk. 1 og § 13 f.

Det er uden betydning for Spørgers mulighed for registrering som oplagshaver, at Spørger opretter et eksportlager. Et afgiftsoplag, som der henvises til under Spørgers opfattelse og begrundelse, forudsætter en registrering som oplagshaver, og kan dermed ikke i sig selv føre til et andet resultat.

Skattestyrelsens bemærkninger til Spørgers høringssvar

Spørgers repræsentant anfører, at den afgiftsfrie eksport, i medfør af forbrugsafgiftslovens § 13 c, stk. 1, nr. 2, ikke forudsætter, at selve eksporten varetages af den danske producent, altså en oplagshaver.

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at forbrugsafgiftslovens § 13 c, stk. 1, nr. 2, alene omhandler en oplagshavers levering til udlandet, hvilket bl.a. er givet til udtryk i Den juridiske vejledning, afsnit E.A.5.4.9 vedrørende afgiftsfritagelse og afgiftsgodtgørelse for bl.a. nikotinprodukter, hvor det under leverancer til udlandet fremgår, at:

"En registreret oplagshavers leverancer af afgiftspligtige varer til udlandet, er fritaget for afgift. Se FORBRAL § 13 c, stk. 1, nr. 2." [Skattestyrelsens fremhævning].

Forbrugsafgiftslovens § 13 c, stk. 1, nr. 1 og 3, vedrører tilsvarende varer, der henholdsvis leveres fra en oplagshaver til en anden oplagshaver, samt varer der hos en registreret oplagshaver eller under transport til og fra virksomheden er fuldstændig tilintetgjort eller gået uigenkaldeligt tabt.

Det er derfor Skattestyrelsens opfattelse, at forbrugsafgiftslovens § 13 c, i sin helhed vedrører afgiftsfritagelse for varer, der i første led forlader en registreret oplagshaver til fx enten en anden oplagshaver jf. nr. 1 eller til udlandet jf. nr. 2. Der er således ikke hjemmel til afgiftsfri levering til en virksomhed, som ikke er registreret som oplagshaver her i landet, uanset at denne i næste led skal levere varen til udlandet.

At det i forarbejderne til forbrugsafgiftslovens § 13 c, stk. 1, nr. 2, ikke positivt nævnes, at leveringen til udlandet skal ske af en oplagshaver, skyldes, efter Skattestyrelsens opfattelse, at det i medfør af den generelle systematik på afgiftsområdet, alene er oplagshavere, som forinden leverancen til udlandet kan modtage og opbevare varerne uden afgift. Der er generelt ikke hjemmel i afgiftslovene til, at danske oplagshavere kan sende varer afgiftsfrit til modtagere i Danmark, der ikke er registrerede som oplagshavere.

Denne systematik udelukker derfor, at virksomheder, som ikke er registreret som oplagshavere, kan levere varer uden afgift til udlandet, når de ikke forinden kan modtage og opbevare varerne afgiftsfrit.

Der henvises i den forbindelse også til praksis, som beskrevet i Den juridiske vejledning, afsnit E.A.1.7 vedrørende særlige fritagelsesregler for oplagshavere under hovedafsnittet vedrørende generelt om punktafgifter, hvor det under leverance til en anden registreret virksomhed i Danmark bl.a. fremgår, at:

"[...]Afgiftspligtige varer kan som hovedregel leveres uden afgift til andre oplagshavere. 

Inden varerne sendes skal virksomheden sikre sig, at modtageren er registreret eller autoriseret for afgiften af den pågældende vare og dermed er berettiget til at modtage afgiftspligtige varer uden afgift[...]."[Skattestyrelsens fremhævning].

Videre fremgår i samme afsnit under fritagelsesbestemmelserne for oplagshavere der leverer til virksomheder i lande uden for EU, at:

"Afgiftspligtige varer kan leveres uden afgift til lande uden for EU, til Færøerne og Grønland[...].".

Det er således alene en registret oplagshaver der, uden afgift, kan levere afgiftspligtige varer til henholdsvis en anden oplagshaver eller til udlandet.

Derudover fremgår det af forbrugsafgiftslovens § 13 f, at virksomheder, der ikke er registreret som oplagshavere, ikke må modtage eller opbevare afgiftspligtige varer, der ikke er pakket i forskriftsmæssigt lukkede og behørigt stemplede pakninger.

Der er i forbrugsafgiftsloven således ikke mulighed for, at en virksomhed, som ikke er registreret som oplagshaver, kan eksportere ikke-stemplede nikotinposer til udlandet.

Endvidere er der er i forbrugsafgiftsloven ikke hjemmel til afgiftsgodtgørelse for nikotinprodukter påsat stempelmærker, som leveres til udlandet. Dette gælder uanset om leveringen foretages af en registret oplagshaver eller en virksomhed som ikke er registreret som oplagshaver. 

Indstilling

Skattestyrelsen indstiller, at spørgsmål 1 besvares med "Nej".

Skatterådets afgørelse og begrundelse

Skatterådet tiltræder Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.

Lovgrundlag, forarbejder og praksis

Spørgsmål 1

Lovgrundlag

Lovbekendtgørelse nr. 1445 af 21. juni 2021 med senere ændringer (Forbrugsafgiftsloven)

[...]

§ 13 b

Der skal af nikotinprodukter, som ikke er afgiftspligtige efter § 13 eller § 13 a, stk. 1, eller tobaksafgiftsloven, betales en afgift på 10 øre pr. mg nikotin, jf. dog stk. 2 og § 13 c.

[...]

§ 13 c

Følgende varer omfattet af § 13, § 13 a, stk. 1, eller § 13 b, stk. 1, er fritaget for afgift: 

1)      Varer, der leveres til en anden registreret oplagshaver, jf. § 13 e, stk. 4. 

2)      Varer, der leveres til udlandet.

[...]

§ 13 d

Afgiftspligtige varer omfattet af § 13, § 13 a, stk. 1, eller § 13 b, stk. 1, skal være pakket i detailsalgspakninger senest 1 måned efter fremstillingen af varen her i landet eller modtagelsen af varen fra udlandet. Detailsalgspakninger skal påføres et stempelmærke ved pakning af varen heri eller senest ved modtagelsen fra udlandet, hvis de afgiftspligtige varer modtages fra udlandet i detailsalgspakninger.

Stk. 2. Betalingen af afgiften skal ske i forbindelse med bestillingen af stempelmærker, medmindre den registrerede oplagshaver har stillet sikkerhed efter § 13 g, stk. 1. 

Stk. 3. Afgiftspligtige varer omfattet af § 13, § 13 a, stk. 1, eller § 13 b, stk. 1, må i erhvervsmæssigt øjemed alene sælges i ubrudte detailsalgspakninger.

[...]

§ 13 f

Virksomheder, der ikke er registreret som oplagshavere, må ikke modtage eller opbevare afgiftspligtige varer, der ikke er pakket i forskriftsmæssigt lukkede og behørigt stemplede pakninger.

[...]

§ 14 a, stk. 1

Virksomheder, der fremstiller eller fra udlandet modtager afgiftspligtige varer, skal registreres som oplagshaver hos told- og skatteforvaltningen. Virksomheder, der ompakker eller omhælder varer omfattet af afsnit IX, skal ligeledes registreres som oplagshaver hos told- og skatteforvaltningen.  Til oplagshavere udstedes et bevis for registreringen.

Forarbejder

Lovforslag nr. 89 af 17. november 2021  

"Almindelige bemærkninger

[...]

2.5.2.2. Afregning af afgift og stempelmærkeordning

[...]

Skatteministeriets overvejelser og den foreslåede ordning

[...]

Et stempelmærke er et mærke, der påsættes en punktafgiftspligtig vare, og som viser, at der er betalt afgift af netop dette specifikke produkt [...].

[...]

Bemærkninger til lovforslagets enkelte bestemmelser

[...]

Til § 2

[...]

Ad § 13 f

Det foreslås i § 13 f, at virksomheder, der ikke er registreret, ikke må modtage eller opbevare afgiftspligtige varer omfattet af de foreslåede § 13, § 13 a, stk. 1, eller § 13 b, stk. 1, der ikke er pakket i forskriftsmæssigt lukkede og behørigt stemplede pakninger.

Det betyder, at virksomheder, der ikke er registreret som oplagshavere, kun må modtage og opbevare røgfri tobak, nikotinprodukter eller nikotinholdige væsker, der er pakket i forskriftsmæssigt lukkede pakker med påført stempelmærke. Det kan f.eks. være grossister eller detailhandlere. [...]

[...]"

Praksis

Den juridiske vejledning 2026-1, afsnit E.A.1.7 vedrørende afgiftsfritagelse og afgiftsgodtgørelse (uddrag):

"[...]

Særlige fritagelsesregler for oplagshavere

I følgende situationer kan oplagshavere som hovedregel levere afgiftspligtige varer uden afgift eller blive fritaget for at betale afgift.

Leverance til anden registreret virksomhed i Danmark

Afgiftspligtige varer kan som hovedregel leveres uden afgift til andre oplagshavere.

Inden varerne sendes skal virksomheden sikre sig, at modtageren er registreret eller autoriseret for afgiften af den pågældende vare og dermed er berettiget til at modtage afgiftspligtige varer uden afgift.

[...]

Til virksomheder i lande uden for EU

Afgiftspligtige varer kan leveres uden afgift til lande uden for EU, til Færøerne og Grønland og til oplag (men ikke forbrug) i Københavns Frihavn.

Som dokumentation for leverancen skal virksomheden kunne fremlægge

• fakturakopi, 
• skriftlig ordre, korrespondance med køberen, bankafregning eller lignende samt
• referencenummeret fra E-eksport eller MR-nummeret (MRN) fra eksportledsagedokumentet (EAD).

[...]"

Den juridiske vejledning 2026-1, afsnit E.A.5.4.9.1 vedrørende afgiftsfritagelse for røgfri tobak, nikotinprodukter og nikotinholdige væsker(uddrag):                     

"[...]

Leverancer til en anden registreret oplagshaver

Leverancer af afgiftspligtige varer til en anden oplagshaver, som er registreret efter FORBRAL, er fritaget for afgift og skal ikke påføres stempelmærke. Uanset leverance til en anden oplagshaver, skal afgiftspligtige varer være pakket i detailsalgspakninger senest 1 måned efter produkterne er fremstillet her i landet eller senest 1 måned efter modtagelsen fra udlandet.  Se FORBRAL § 13 c, stk. 1, nr. 1 og § 13 d, stk. 1. Se også afsnit E.A.5.4.6.1 Stempelmærker.

Det skal dokumenteres i den registrerede oplagshavers regnskab, at varerne er leveret til en anden oplagshaver - eksempelvis ved faktura, ordrebekræftelse, kvittering eller følgeseddel. Se FORBRAL § 13 c, stk. 2. Det er et krav, at den registrerede oplagshaver har fået tilladelse af Skatteforvaltningen til at overføre afgiftspligtige varer uden stempelmærker til andre oplagshavere. Se FORBRAL § 13 e, stk. 4.

Leverancer til udlandet

En registreret oplagshavers leverancer af afgiftspligtige varer til udlandet, er fritaget for afgift. Se FORBRAL § 13 c, stk. 1, nr. 2.

[...]"