Spørgsmål:

1. Kan Skatterådet bekræfte, at løbende service på eksisterende græsplæner, der omfatter bl.a. gødskning, eftersåning, ukrudtsbekæmpelse og generel pleje og vedligehold er omfatter af ’servicefradraget’ i Boligjobordningen?

Svar:

1. Ja

Beskrivelse af de faktiske forhold

Vi har tidligere fået oplyst, at vores servicemæssige ydelser vedrørende pleje og vedligehold af græsplæner berettiger vores kunder til servicefradrag under kategorien havearbejde. Vi ønsker nu at få dette skriftligt bekræftet for at sikre, at vi fortsat administrerer korrekt efter reglerne.

Vi udfører løbende service på vores kunders eksisterende græsplæner. Dette omfatter bl.a. gødskning, eftersåning, ukrudtsbekæmpelse og generel pleje og vedligehold af kundens græsplæne. Vi udfører ikke græsslåning, nyanlæggelser eller etablering af nye arealer.

Alle ydelser udføres som manuel, fysisk havepleje, og vi er naturligvis bekendt med, at det alene er arbejdslønnen, der kan berettige til servicefradrag.

Prisen for kundens servicepakke beregnes konkret ud fra størrelsen på hver enkelt kundes græsplæne og antal ønsket besøg, og kunden faktureres ud fra dette.

Arbejdslønnen fremgår særskilt af fakturaen. Alle services, der fremgår af fakturaen, udføres i henhold til en aftalt plan, og kunden får altid leveret de konkrete servicebesøg som aftalt.

Skattestyrelsens indstilling og begrundelse

Spørgsmål 1

Det ønskes bekræftet, at løbende service på eksisterende græsplæner, der omfatter bl.a. gødskning, eftersåning, ukrudtsbekæmpelse og generel pleje og vedligehold er omfattet af ’servicefradraget’ i BoligJobordningen.

Begrundelse

Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst kan der fradrages udgifter, der er betalt og dokumenteret, til arbejdsløn for ydelser omfattet af den såkaldte BoligJobordning efter ligningslovens § 8 V. Fradraget er opdelt i forhold til serviceydelser (servicefradrag) og grøn istandsættelse (grønt håndværkerfradrag) i hjemmet eller i en fritidsbolig, jf. § 8 V, stk. 1.

Fradragsretten for ydelser omfattet af BoligJobordningen er bl.a. betinget af, at den skattepligtige er fyldt 18 år ved indkomstårets udløb, se ligningslovens § 8 V, stk. 2, nr. 1. Fradragsretten er endvidere betinget af, at den skattepligtige har fast bopæl, hvor arbejdet udføres. Hvis udgiften til arbejde vedrører en fritidsbolig, skal den skattepligtige være ejer og betale ejendomsværdiskat på ejendommen på tidspunktet for arbejdets udførelse, se ligningslovens § 8 V, stk. 2, nr. 2.Ydermere er fradraget bl.a. betinget af, at arbejdet er udført af en virksomhed, der er momsregistreret i Danmark, eller af en person, der ved indkomstårets udløb er fyldt 18 år og er fuldt skattepligtig til Danmark, se ligningslovens § 8 V, stk. 2, nr. 3.

For så vidt angår fradrag for serviceydelser vedrørende fritidsboliger er det en betingelse, at fritidsboligen ikke har været udlejet i indkomståret. Se ligningslovens § 8 V, stk. 6, 3. pkt. Der gælder ikke en tilsvarende regel i forhold til udlejning af helårsboliger. Fradragsretten afhænger i disse tilfælde derfor af, om den konkrete lønudgift er fradraget efter andre regler. Se ligningslovens § 8 V, stk. 6, 2. pkt., og Den juridiske vejledning afsnit C.A.4.3.6 Servicefradrag.

Den samlede fradragsberettigede udgift for serviceydelser kan højest udgøre 18.300 kr. i 2026. Se ligningsloven § 8 V, stk. 5.

Ved lov nr. 572 af 7. juni 2011 blev der oprindeligt indført en forsøgsordning med fradrag for udgifter til arbejdsløn til hjælp og istandsættelse af hjemmet, der bl.a. omfattede almindeligt havearbejde. Af forarbejderne til loven fremgår bl.a. følgende af afsnit 4.1 i de almindelige bemærkninger (2010/1 LSF 208):

"Forsøgsordningen skal give husholdningerne bedre muligheder for at betale sig fra tidskrævende dagligdagsopgaver som f.eks. rengøring, vinduespudsning, børnepasning og havearbejde. [Skattestyrelsens fremhævelse].

[…]."

Med lov nr. 134 af 16. februar 2016 december 2015 blev BoligJobordningen omlagt til en ny grøn BoligJobordning. Af forarbejderne til loven fremgår bl.a. følgende af afsnit 4 i de almindelige bemærkninger vedrørende serviceydelser (2015/1 LSF 95):

"De fradragsberettigede serviceydelser omfatter således som hidtil almindelig rengøring […]. Tilsvarende gælder vinduespudsning (indvendig og udvendig), børnepasning (herunder […]) og almindeligt havearbejde (herunder græsslåning, hækkeklipning, lugning, beskæring af buske og træer og snerydning)."

Den seneste ændring af ligningslovens § 8 V blev gennemført ved lov nr. 95 af 4. februar 2025, hvor bl.a. servicefradraget blev udvidet med yderligere ydelser. Det betød, at almindeligt havearbejde m.v. nu omfatter bl.a. anlæg af ny græsplæne.

Det fremgår af bilag 1 til ligningsloven, som senest ændret ved lov nr. 95 af 4. februar 2025, at følgende serviceydelser i hjemmet eller i en fritidsbolig er omfattet under overskriften "Almindeligt havearbejde m.v." i pkt. A:

"A. Serviceydelser i hjemmet eller i en fritidsbolig

[…]

Almindeligt havearbejde m.v.

- Græsslåning

- Klipning af hæk

- Lugning

- Beskæring af buske og træer

- Træfældning og bortskaffelse af væltede træer

- Snerydning inkl. saltning

- Fliserensning af terrasser, indkørsler m.v.

- Rensning af tagrender

- Belægningsarbejde

- Anlæg af ny græsplæne

Spørger har oplyst, at de yder løbende service på eksisterende græsplæner, hvilket bl.a. omfatter gødskning, eftersåning, ukrudtsbekæmpelse og generel pleje og vedligehold.

Hverken i ligningslovens § 8 V, bilag 1 hertil eller i forarbejderne til bestemmelsen er det specifikt nævnt, at løbende service og vedligeholdelse af eksisterende græsplæner, herunder gødskning, eftersåning, ukrudtsbekæmpelse og generel pleje og vedligehold er omfattet af BoligJobordningen.

At spørgers ydelse ikke er udtrykkeligt nævnt i opremsningen i ligningslovens bilag 1, pkt. A, udelukker efter Skattestyrelsens opfattelse ikke, at ydelsen kan være omfattet af ordningen. Som det fremgår ovenfor, omfatter de fradragsberettigede serviceydelser i hjemmet eller i en fritidsbolig således "Almindeligt havearbejde m.v."

Det anførte "m.v." er efter Skattestyrelsens opfattelse udtryk for, at de under overskriften angivne arbejdsopgaver ikke udgør en udtømmende opremsning. Andre ydelser, der kan sidestilles med de typer af arbejdsopgaver, der er opregnet under overskriften, vil derfor også kunne omfattes af servicefradraget.

Det er i den forbindelse Skattestyrelsens vurdering, at bl.a. gødskning, eftersåning, ukrudtsbekæmpelse og generel pleje og vedligehold af en eksisterende græsplæne, kan anses som almindeligt forekommende havearbejde, der udføres i løbet af året.

Det er derfor Skattestyrelsens opfattelse, at den omhandlede ydelse kan anses for omfattet af "Almindeligt havearbejde m.v." i bilag 1, pkt. A, til ligningsloven, og dermed servicefradraget i Boligjobordningen, jf. ligningslovens § 8 V.

Fradraget forudsætter, at alle øvrige betingelser i ligningslovens § 8 V og den tilhørende bekendtgørelse er opfyldt, herunder bl.a. for fritidsboliger, at boligen ikke har været udlejet i indkomståret.

Indstilling

Skattestyrelsen indstiller, at spørgsmål 1 besvares med "Ja".

Skatterådets afgørelse og begrundelse

Skatterådet tiltræder Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.

Lovgrundlag, forarbejder og praksis

Spørgsmål 1

Lovgrundlag

Ligningslovens § 8 V

§ 8 V. Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst kan fradrages udgifter, der er betalt og dokumenteret, til arbejdsløn for serviceydelser og grøn istandsættelse i hjemmet eller i en fritidsbolig, jf. stk. 2-9 og bilag 1.

   Stk. 2. Fradraget er betinget af,

1)      at den skattepligtige person ved indkomstårets udløb er fyldt 18 år,

2)      at arbejdet er udført vedrørende en helårsbolig, hvor den skattepligtige person har fast bopæl på tidspunktet for arbejdets udførelse, eller at arbejdet er udført vedrørende en fritidsbolig, hvor den skattepligtige person er ejer og skattepligtig efter ejendomsværdiskatteloven af fritidsboligen på tidspunktet for arbejdets udførelse,

3)      at arbejdet er udført af en virksomhed, der er momsregistreret i Danmark, eller af en person, der ved indkomstårets udløb er fyldt 18 år og er fuldt skattepligtig til Danmark,

(…)

   Stk. 5. De fradragsberettigede udgifter til serviceydelser kan årligt højst udgøre et grundbeløb på 13.300 kr. (2010-niveau) pr. person. De fradragsberettigede udgifter til grøn istandsættelse kan højst udgøre et grundbeløb på 6.500 kr. (2010-niveau) pr. person. Grundbeløbene reguleres efter personskattelovens § 20.

   Stk. 6. Der kan ikke foretages fradrag for udgifter til arbejde, hvortil der er ydet tilskud efter andre offentlige støtteordninger, herunder efter reglerne i lov om hjemmeservice. Tilsvarende gælder udgifter til børnepasning, der er skattefritaget hos modtageren efter § 7 Æ, og udgifter, som er fradraget ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst efter andre regler i skattelovgivningen. Ejeren af en fritidsbolig, jf. stk. 2, nr. 2, kan heller ikke foretage fradrag for udgifter til arbejdsløn for arbejde i form af serviceydelser vedrørende fritidsboligen, hvis ejeren i løbet af indkomståret har udlejet fritidsboligen.

(…).

Bilag 1 til ligningsloven

A. Serviceydelser i hjemmet eller i en fritidsbolig

(…)

Almindeligt havearbejde m.v.

- Græsslåning

- Klipning af hæk

- Lugning

- Beskæring af buske og træer

- Træfældning og bortskaffelse af væltede træer

- Snerydning inkl. saltning

- Fliserensning af terrasser, indkørsler m.v.

- Rensning af tagrender

- Belægningsarbejde

- Anlæg af ny græsplæne

Bekendtgørelse nr. 391 af 28. marts 2022 om boligjobordningen, kapitel 3

Kapitel 3

Dokumentation for det udførte arbejde

§ 3. Det er en betingelse for fradraget, at den skattepligtige har skriftlig eller elektronisk dokumentation for det udførte arbejde. Dokumentationen kan bestå i en faktura, en serviceerklæring eller anden aftale om arbejdets udførelse og skal indeholde

1) oplysninger om det udførte arbejde,

2) oplysninger om lønudgiftens størrelse,

3) oplysninger om hvem, der har udført arbejdet i form af cvr-nummer for virksomheder og cpr-nummer for personer,

4) dato for arbejdets udførelse og

5) stedet/adressen for arbejdets udførelse.

Forarbejder

Lovforslag 208 fremsat 19. maj 2011 (Forsøgsordning med fradrag for hjælp og istandsættelse i hjemmet):

"(…)

2. Lovforslagets formål og baggrund

4.1. Forslagets baggrund

(…)

Forsøgsordningen skal give husholdningerne bedre muligheder for at betale sig fra tidskrævende dagligdagsopgaver som f.eks. rengøring, vinduespudsning, børnepasning og havearbejde. Samtidig tilgodeser ordningen behovet for bedre og mere energieffektive boliger, idet der også gives fradrag for lønudgifter til reparationer og udvendigt vedligehold, som f.eks. udskiftning af vinduer, tag, isoleringsarbejde m.v. 

(…)."

Lovforslag nr. 95 fremsat den 16. december 2015 (Grøn BoligJobordning i 2016 og 2017)

Almindelige bemærkninger

1. Indledning

(…)

Med lovforslaget omlægges BoligJobordningen til en ny grøn BoligJobordning med henblik på at understøtte den grønne omstilling, øget bæredygtighed og klimaindsatsen.

(…)

4. Lovforslaget

(…)

Der foreslås ikke ændringer af de serviceydelser, der hidtil har været omfattet af BoligJobordningen.

De fradragsberettigede serviceydelser omfatter således som hidtil almindelig rengøring, herunder vask og aftørring af flader i boligen, rengøring af toilet og bad, støvsugning, gulvvask og boning, opvask, tøjvask og strygning, rensning eller vask af tæpper, gardiner og persienner m.v. Tilsvarende gælder vinduespudsning (indvendig og udvendig), børnepasning (herunder aflevering og afhentning af børn i daginstitution, skole, fritidsklub og fritidsaktivitet) og almindeligt havearbejde (herunder græsslåning, hækkeklipning, lugning, beskæring af buske og træer og snerydning).

(…)

Lovforslag nr. 117 fremsat 19. december 2024 (Unges fritagelse for arbejdsmarkedsbidrag, genindførelse af fradrag for grøn istandsættelse i BoligJobordningen og udvidelse af servicefradraget, samt justeringer som følge af nedlæggelse af motorekspeditionerne m.v.)

Bemærkninger til lovforslagets enkelte bestemmelser

Til nr. 6

(…)

Som hidtil vil det ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst kun være de ydelser, der fremgår af ligningslovens bilag 1, der vil kunne foretages fradrag for.

De ydelser, der fremgår af det hidtil gældende bilag 1. Ydelser omfattet af boligjobordningen i 2024 og frem vil blive videreført i det nyaffattede Bilag 1, og det vil således fortsat være muligt at foretage fradrag for disse ydelser.