Spørgsmål:

1. Kan Skatterådet bekræfte, at kontingentindbetalingerne fra medlemmerne er momsfritagne efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 4. 
2. Kan Skatterådet bekræfte, jf. § 13, stk. 1, nr. 21, at der ikke skal tillægges salgs-moms ved salg af Merchandise fra Spørgers Webshop, når salget udelukkende foregår til medlemmerne?
3. Kan Skatterådet bekræfte, jf. § 13, stk. 1, nr. 21, at der ikke skal tillægges salgs-moms ved salg af Merchandise fra Spørgers Webshop, når salget også i begrænset omfang foregår til ikke-medlemmer?
4. Kan Skatterådet bekræfte, at særskilt vederlag for leje af værelser opkrævet hos medlemmerne af Spørger for deres deltagelse i Folkemødet på Bornholm kan ske momsfrit, jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 21?
5. Kan Skatterådet bekræfte, at særskilt vederlag for mad/overnatning lejlighedsvist opkrævet hos ikke-medlemmer for deres deltagelse i Folkemødet på Bornholm kan ske momsfrit, jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 21?
6. Kan Skatterådet bekræfte, at rene donationer fra eksterne virksomheder/fonde/enkeltpersoner og medlemmer - uden krav om modydelse - falder uden for momslovens anvendelsesområde, jf. § 4 modsætningsvist?
7. Kan Skatterådet bekræfte, at omkostninger til reklamer og hjemmesider til både vælgerforeninger og enkeltpersoner, der opstiller på vegne af Spørger, momsfrit kan viderefaktureres til den enkelte vælgerforening eller kandidat, der administrerer hjemmesiden?

Svar:

1. Ja
2. Ja
3. Ja
4. Ja, se begrundelse
5. Ja, se begrundelse
6. Ja
7. Ja, se begrundelse

Under hensyn til skattemyndighedernes tavshedspligt, jf. skatteforvaltningslovens § 17, offentliggøres det bindende svar i redigeret form.

Beskrivelse af de faktiske forhold

Spørger er en politisk forening, som er medlem af Folketinget. Udover at være medlem af Folketinget, beskæftiger partiet sig med kommunal- og regionalpolitik og Europa-Parlamentet.

Hvis man ønsker at blive medlem af Spørger, kan man blive medlem af partiet via partiets hjemmeside. Det koster mellem DKK xx og DKK xx at blive medlem, prisen på medlemskabet afhænger af alder og bopæl.

Spørger har en hjemmeside, hvor de sælger Merchandise. Merchandise bliver solgt til alle interesserede, hvilket vil sige, at køberne både kan være medlemmer og ikke medlemmer af partiet.

Spørgers opfattelse og begrundelse

Spørger er en politisk forening, der falder ind under momslovens § 13, stk. 1, nr. 4. Spørger varetager sine medlemmers politiske holdninger, gennem udøvelse af partiets politik. Momslovens § 13, stk. 1, nr. 4.  har følgende ordlyd:

"4) Foreningers og organisationers levering af ydelser og varer i nær tilknytning hertil til deres medlemmer i disses fælles interesse og mod et kontingent. Det er en forudsætning, at foreningen mv. ikke arbejder med gevinst for øje, og at formålet er af politisk, fagforeningsmæssig, religiøs, patriotisk, filosofisk eller filantropisk karakter eller vedrører borgerlige rettigheder. Det er desuden en forudsætning, at afgiftsfritagelsen ikke kan fremkalde konkurrencefordrejning."

Følgende betingelser skal således efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 4 være opfyldt:

1. Leveringen er finansieret af kontingentet
2. Leveringen har nær tilknytning til foreningens formål
3. Foreningen har et formål, som er nævnt i momslovens § 13, stk. 1, nr. 4
4. Foreningen arbejder ikke med gevinst for øje og
5. Afgiftsfritagelsen medfører ikke konkurrencefordrejning.

AD betingelse 1, 2 og 3: Spørger er finansieret af medlemskontingenter og donationer, som bliver foretaget til støtte for partiet, samt diverse kampagneindtægter. Indtægterne har til formål at finansiere partiets kampagner, deltagelse i Folketinget og det politiske arbejde, der er forbundet med at være medlem af Folketinget, og være involveret i regional- og lokalpolitik.

Med en betaling af kontingentet får det enkelte medlem muligheden for at få indflydelse på den politik, Spørger udøver. Af Spørgers hjemmeside fremgår, at det enkelte medlem har mulighed for at blive en aktiv del af en bevægelse, herunder også vil modtage både medlemsbladet, nyhedsbreve og invitationer til politiske og sociale arrangementer i hele landet.

Det vil sige, at den ydelse, der leveres til medlemmerne, er muligheden for at præge Spørgers politik. Herudover modtager medlemmer et medlemsblad, nyhedsbreve og invitationer til arrangementer. Medlemskontingentet må derfor anses for at bidrage direkte til partiets formål, nemlig at udøve sin politik, se hertil C-174/00, Kennemer Golf & Country Club, hvor det er blevet fastslået, at bidrag, der betales af medlemmerne af en sportsforening, kan udgøre modydelsen for tjenesteydelser leveret af foreningen til trods for, at medlemmer, som ikke eller ikke regelmæssigt benytter foreningens faciliteter, ligeledes er forpligtet til at betale et årligt bidrag.

AD betingelse 4: Spørger arbejder ikke med økonomisk gevinst for øje, men arbejder i stedet for at udbrede sit politiske budskab gennem kampagner og generel oplysning om partiets politik.

AD betingelse 5: At Spørger anses for at være omfattet af momsfritagelsen kan ikke anses for at være konkurrencefordrejende, da momsfritagelsen i sig selv ikke er egnet til at påvirke konkurrencen, da medlemmerne af partiet er medlemmer på baggrund af deres politiske holdning og ikke på baggrund af en momsfritagelse, jf. sag C-8/01 Taksatorordningen og SKM2019.181.SR.

Spørger falder ligeledes under momsfritagelsen i momslovens § 13, stk. 1, nr. 21:

Følgende betingelser skal således efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 21, være opfyldt:

1) Salget skal foretages af en almenvelgørende eller på anden måde almennyttig forening

2) Salget skal ske i forbindelse med foreningens velgørende m.v. aktiviteter

3) Overskuddet skal udelukkende bruges til foreningens velgørende m.v. formål

4) Fritagelsen må ikke kunne skabe konkurrencefordrejning.

AD betingelse 1: Det er Spørgers vurdering, at foreningen har et almennyttigt formål, jf. gennemgangen ovenfor, hvoraf fremgår, at Spørger er omfattet af fritagelsen i momslovens § 13, stk. 1, nr. 4.

AD betingelse 2: Spørger afholder en del aktiviteter, det er f.eks. valgkamp, Folkemødet, årsfest og andre partirelaterede aktiviteter. Det er således udelukkende aktiviteter der foregår i Spørgers interesse. Aktiviteterne udføres for at udbrede Spørgers politikker. Det gælder også salg af merchandise fra Spørgers webshop, hvor det merchandise der kan købes, i mange tilfælde kan betegnes valkampsmateriale og/eller midler til at gøre opmærksom på partiet, da alt materialet er forsynet med partiets logo. Deltagelsen i f.eks. folkemødet handler ligeledes om at være synligt som politisk parti, og deltage i de debatter der foregår på Folkemødet.

AD betingelse 3: De indtægter som Spørger måtte have, går til at finansiere partiets arbejde og udbredelsen af det politiske budskab, i overensstemmelse med Spørgers politik.

AD betingelse 4: Det er Spørgers opfattelse at Spørgers salg af merchandise ikke skaber konkurrencefordrejning. Det skyldes, at det materiale som partiet sælger, er påført partiets logo, de produkter der sælges i webshoppen, skal promovere partiet og synliggøre partiet i forbindelse med en valgkamp. Herudover vil købet af varerne være, at støtte det politiske budskab. De andre partiers webshops der sælger lignende varer vil ikke være i umiddelbar konkurrence med Spørger. Det skyldes, at købene af merchandise ønsker at støtte det enkelte parti ved at købe materialet i netop denne webshop.

AD spørgsmål 1

Det er Spørgers opfattelse, som anført ovenfor, at Spørger er omfattet direkte af momslovens § 13, stk. 1, nr. 4, da der er tale om et politisk parti. I forbindelse med medlemmernes indbetaling af kontingent, er der tale om levering mod vederlag. Da partiets medlemmer kan få indflydelse på partiets politik, som er i nær tilknytning til partiets formål og derved falder inden for bestemmelsen i momslovens § 13, stk. 1, nr. 4.

AD spørgsmål 2 og 3

Spørger har en webshop, som sælger forskelligt merchandise. Det merchandise partiet sælger er påført partiets logo samt den kendte farve, som kendetegner Spørgers logo.

Køberne af det solgte merchandise forudsættes under dette spørgsmål at være medlemmer. Købet af merchandise symboliserer en form for støtte til partiet og ses finansieret blandt andet af medlemmernes kontingenter. Herudover er det solgte merchandise med til at øge opmærksomheden omkring partiet. Materialet, der sælges, henvender sig primært til medlemmer, der gerne vil føre valgkamp eller på anden vis promovere partiet, f.eks. i forbindelse med folketings-, regionalråds- og kommunalvalg. Materialet der sælges, er f.eks. talekort med logo, cellofanposer, klistermærker, balloner, blokke og strips.

Salget til medlemmerne må derfor anses for at kunne falde ind under momslovens § 13, stk. 1, nr. 21, da der er en meget nær tilknytning til partiets politiske virke. Det er således essentielt for kandidaterne, at det er muligt at få adgang til at købe allerede trykt kampagnemateriale.

Herudover kan der forekomme salg til ikke-medlemmer (spørgsmål 3). Materialet der kan købes på webshoppen, har dog så stor en tilknytning til udbredelsen af partiets budskaber, at køb af varerne, må anses for at være udbredelse af Spørgers politiske budskab, og derfor må anses for at falde ind under momslovens § 13, stk. 1, nr. 21, på samme måde som salg til medlemmerne.

Spørger estimerer, at køberne af merchandise i webshoppen alle er medlemmer. Partiet har dog et ønske om at promovere merchandise til ikke-medlemmer, og håber på den måde, at få flere til at blive interesserede i Spørger og den politik Spørger fører. På baggrund af vurderingen af at ingen ikke-medlemmer køber merchandise, er der en forventning om, at stigningen vil være begrænset. Det skyldes en antagelse om, at de der ønsker at støtte Spørger i stort omfang vil yde støtte i form af et medlemskab.

AD spørgsmål 4 og 5

Spørger deltager i det årlige Folkemøde på Bornholm, hvor partiet sørger for at leje hytter, hotelværelser eller på anden måde sørger for indkvartering til partiets medlemmer. Der bliver desuden sørget for indkvartering af ikke-medlemmer, som både kan være privatpersoner og virksomheder, som skal deltage i folkemødet. Det fremgår af Den Juridiske Vejledning D.A.5.17.2 "Momsfritagelse af velgørende arrangementer" (version 2025-2), at arrangementer med politisk formål anses for at være almenvelgørende. I forbindelse med arrangementet indgår et eventuelt overskud til finansiering af partiets politiske formål.

Antallet af værelser, som Spørger lejer i forbindelse med Folkemødet, er baseret på antallet af tilmeldte. Videreudlejningen af værelserne sker derfor 1:1 med de udgifter, som partiet har i forbindelse med udlejningen af værelserne. Folkemødet på Bornholm er en politisk begivenhed, der ligger inden for momsfritagelsen i momslovens § 13, stk. 1, nr. 21.

Som følge heraf må arrangementet anses for at være omfattet af momsfritagelsen i momslovens § 13, stk. 1, nr. 21. Kan det på den baggrund bekræftes, at vederlag for mad/overnatning opkrævet hos medlemmerne såvel som ikke medlemmerne, for deres deltagelse i årsfesten er momsfrit?

AD spørgsmål 6

Spørger modtager, som nævnt i indledningen, donationer fra både medlemmer og ikke-medlemmer. Kan Skattestyrelsen bekræfte, at da der ved donationer ikke er tale om levering mod vederlag, kan donationerne anses for at falde uden for momslovens anvendelsesområde, jf. momslovens § 4, stk. 1, idet beløbene gives for at støtte partiet, uden krav om en konkret modydelse, hvilket medfører, at der, i forbindelse med donationerne, ikke leveres varer eller ydelser mod vederlag omfattet af momslovens § 4, stk. 1.

AD spørgsmål 7

Selskabet viderefakturerer omkostninger til reklamer og hjemmesider til både vælgerforeninger og enkeltpersoner, som stiller op til f.eks. kommunalvalg. Spørger viderefakturerer reklameudgifterne 1:1. Udgifterne viderefaktureres til f.eks. en vælgerforening. Fakturaen, som Spørger efterfølgende udsender, uanset om der er tale om enkeltpersoner eller vælgerforeninger, er en viderefakturering af omkostningerne til reklameudgifterne 1:1, jf. momslovens § 27, stk. 3, nr. 3. Beløbet, som anvendes til reklameudgifter, må anses for at være omfattet af momsfritagelsen i momslovens § 13, stk. 1, nr. 21.

Skattestyrelsens indstilling og begrundelse

Spørgsmål 1

Det ønskes bekræftet, at kontingentindbetalingerne fra medlemmerne er momsfritagne efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 4.

Begrundelse

Spørger er en politisk forening, som har til formål at samle alle, der tilslutter sig foreningens program, og at virke for udbredelsen af Spørgers holdninger. Medlemmer af Spørger er foreningens underliggende lokale foreninger og foreningens ungdomsorganisationer. Spørgers medlemmer betaler alle et årligt kontingent for medlemskabet.

For medlemskabet får medlemmerne direkte indflydelse på partiets kandidater og partiets politik, ligesom de modtager medlemsbladet, nyhedsbreve og invitationer til politiske og sociale arrangementer i hele landet. Hertil kommer, at Spørger repræsenterer medlemmernes specifikke politiske interesser i samfundet.

Spørger har endvidere aktiviteter i form af salg af merchandise fra en webshop.

Det er på baggrund af en samlet konkret vurdering Skattestyrelsens opfattelse, at Spørger må anses for en afgiftspligtig person i momslovens forstand, jf. momslovens § 3.

Endvidere må Spørger anses for at foretage leverancer til medlemmerne for kontingentet, jf. momslovens § 4, idet Spørger varetager medlemmernes specifikke politiske interesser. Spørger kan således ikke anses for i stedet at tjene bredere samfundsmæssige interesser med den konsekvens, at kontingentet ikke anses for levering mod vederlag, som det var tilfældet i eksempelvis SKM2008.139.LSR.

Skattestyrelsen skal herved bl.a. henvise til Landsskatterettens afgørelse i SKM2011.551.LSR, der omhandlede en politisk forening, som havde til formål at arbejde for et stadigt snævrere samarbejde mellem de europæiske folk med dannelsen af et forenet demokratisk Europa. Retten fandt i den sag tillige, at foreningen foretog leverancer til medlemmerne for kontingentet.

Udgangspunktet er derfor, at Spørgers indtægter fra kontingenter mv. er momspligtige.

Af momslovens § 13, stk. 1, nr. 4, fremgår imidlertid, at foreningers og organisationers levering af ydelser til deres medlemmer i disses fælles interesse og mod et kontingent er fritaget for moms. Det er en forudsætning, at foreningen ikke arbejder med gevinst for øje, samt at formålet er af politisk, fagforeningsmæssig, religiøs, patriotisk, filosofisk eller filantropisk karakter eller vedrører borgerlige rettigheder. Endelig er det en forudsætning, at momsfritagelsen ikke kan fremkalde konkurrencefordrejning.

Bestemmelsen i momslovens § 13, stk. 1, nr. 4, skal i lighed med de øvrige momsfritagelser fortolkes indskrænkende, idet momsfritagelsen er en undtagelse fra det almindelige princip, hvorefter moms opkræves af enhver ydelse, der udføres mod vederlag af en momspligtig person, jf. herfor bl.a. præmis 17 i sag C-149/97, The Institute of the Motor Industry.

Af bestemmelsen kan udledes følgende betingelser, som alle skal være opfyldt:

• leveringen er finansieret af et kontingent
• foreningen arbejder ikke med gevinst for øje
• foreningen har et formål, som er nævnt i momslovens § 13, stk. 1, nr. 4
• leveringen har nær tilknytning til dette formål og
• momsfritagelsen medfører ikke konkurrencefordrejning.

Leveringen er finansieret af et kontingent

Spørgers ydelser til medlemmerne i form af at varetage deres specifikke politiske interesser leveres mod betaling af et kontingent, og denne betingelse er derfor opfyldt.

Foreningen arbejder ikke med gevinst for øje

Det er oplyst, at Spørger ikke arbejder med økonomisk gevinst for øje, men alle Spørgers indtægter anvendes med henblik på at udbrede det politiske budskab gennem kampagner og generel oplysning om partiets politik.

Det er på denne baggrund Skattestyrelsens vurdering, at denne betingelse er opfyldt.

Foreningen har et formål, som er nævnt i momslovens § 13, stk. 1, nr. 4

De formål, som en forening skal have for at være omfattet af momslovens § 13, stk. 1, nr. 4, fremgår udtømmende af bestemmelsen. Omfattet er bl.a. formål af politisk karakter.

Landsskatteretten har i SKM2011.551.LSR fastslået, at en forening, som havde et politisk formål om at arbejde for et stadigt snævrere samarbejde mellem de europæiske folk med dannelsen af et forenet demokratisk Europa, havde et formål, som var omfattet af momslovens § 13, stk. 1, nr. 4.

Da Spørger har et tilsvarende politisk formål, er det Skattestyrelsens opfattelse, at Spørger opfylder denne betingelse.

Leveringen har nær tilknytning til dette formål

Spørgers leverancer i form af at varetage medlemmernes specifikke politiske interesser har direkte tilknytning til Spørgers formål i form af at samle alle, der tilslutter sig partiets program, og at virke for udbredelsen af Spørgers holdninger.

Denne betingelse er derfor også opfyldt.

Momsfritagelsen medfører ikke konkurrencefordrejning

EU-Domstolen har ikke direkte fortolket konkurrencefordrejningsbegrebet i relation til momslovens § 13, stk. 1, nr. 4, men har i sag C-8/01, Taksatorringen, fortolket det tilsvarende begreb i fritagelsesbestemmelsen for tjenesteydelser præsteret af selvstændige grupper af personer hjemlet i momssystemdirektivets artikel 132, stk. 1, litra f.

Af EU-Domstolens dom i sag C-8/01, Taksatorringen kan udledes, at det er momsfritagelsen i sig selv, som ikke må kunne medføre konkurrencefordrejning, og at dette skal være tilfældet på et marked, hvor konkurrencen under alle omstændigheder påvirkes af, at der findes en aktør, som leverer ydelser til sine medlemmer, og som ikke må søge at opnå overskud.

Overført til momslovens § 13, stk. 1, nr. 4, betyder dommen i sag C-8/01, Taksatorringen, at hvis en momsfritagelse af en organisations ydelser, til sine medlemmer ikke i sig selv er egnet til at påvirke konkurrencen på et marked for de pågældende ydelser, vil momsfritagelsen ikke "kunne fremkalde" konkurrencefordrejning i den betydning, som udtrykket er brugt i momslovens § 13, stk. 1, nr. 4.

Hertil kommer, at EU-Domstolen i præmis 59 i sagen C-8/01, Taksatorringen, anfører, at hvis en selvstændige gruppe, uanset enhver momspålæggelse eller momsfritagelse, kan være sikker på at beholde medlemmerne som kunder, kan det ikke antages, at momsfritagelsen i sig selv fremkalder konkurrencefordrejning. 

Det er på denne baggrund Skattestyrelsens vurdering, at en momsfritagelse af Spørgers kontingent ikke i sig selv vil være egnet til at fremkalde konkurrencefordrejning i momslovens forstand, idet momsfritagelsen på baggrund af en konkret vurdering ikke ses at have betydning for Spørgers medlemmers valg af politisk forening, idet dette må antages udelukkende at bero på deres politiske holdninger.

Alle betingelserne for momsfritagelse af Spørgers kontingenter efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 4, ses på denne baggrund af være opfyldt.

Indstilling

Skattestyrelsen indstiller, at spørgsmål 1 besvares med "Ja".

Spørgsmål 2 og 3

Det ønskes bekræftet, at der ikke skal tillægges salgsmoms ved salg af Merchandise fra Spørgers Webshop, når salget primært foregår til medlemmerne.

Begrundelse

Spørger har indtægter fra salg af merchandise. Det omhandlede merchandise omfatter bl.a. malebøger, papkrus, kasketter, balloner, jakker mv., som alle er produceret i Spørgers karakteristiske farve, ligesom alle produkterne er påtrykt Spørgers logo.

Det er Skattestyrelsens vurdering, at Spørger må anses for at agere som selvstændig afgiftspligtig person ved salget fra webshoppen, jf. momslovens § 3, ligesom salgene i udgangspunktet er momspligtige efter momslovens § 4.

Almennyttige foreningers salg af varer, der som udgangspunkt er momspligtige, kan imidlertid momsfritages efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 21.

I henhold til momslovens § 13, stk. 1, nr. 21, momsfritages almennyttige foreningers levering af varer og ydelser i forbindelse med afholdelsen af aktiviteter, under forudsætning af, at momsfritagelsen ikke vil kunne fremkalde konkurrencefordrejning. Det er endvidere en betingelse, at overskuddet fuldt ud anvendes til foreningens eget formål, samt at overskuddets anvendelse på anmodning af told- og skatteforvaltningen kan dokumenteres. Levering af varer og ydelser af forretningsmæssig karakter er ikke omfattet af fritagelsen.

Af bestemmelsen kan det udledes, at 5 betingelser skal være opfyldt, for at salget af varer og ydelser kan fritages for moms:

• Salget skal ske i forbindelse med aktiviteter, som er momsfritagne efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 1-6
• Salget skal ske i forbindelse med foreningens velgørende mv. aktiviteter
• Overskuddet skal udelukkende bruges til foreningens velgørende mv. formål
• Fritagelsen må ikke kunne skabe konkurrencefordrejning
• Salget må ikke være af forretningsmæssig karakter

Salget skal ske i forbindelse med aktiviteter, som er momsfritagne efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 1-6.

Med henvisning til besvarelsen af Spørgsmål 1 er det Skattestyrelsens opfattelse, at Spørger har et politisk formål, samt at Spørger derfor er omfattet af momsfritagelsen i momslovens § 13, stk. 1, nr. 4.

Denne betingelse er derfor opfyldt.

Salget skal ske i forbindelse med foreningens velgørende mv. aktiviteter

De aktiviteter, som salget skal ske i forbindelse med, er aktiviteter, der ligger indenfor foreningens formål. Af bemærkningerne til bestemmelsen (L 124 af 8. december 1993) fremgår det, at aktiviteter inden for foreningens formål omfatter følgende:

• Aktiviteter, der fremgår direkte af formålet
• Aktiviteter i tilknytning til formålet samt
• Andre aktiviteter, der typisk udnyttes i forbindelse med velgørende eller på anden måde almennyttigt arbejde

Videre fremgår det af bemærkningerne, at eksempelvis en idrætsklubs primære formål er at dyrke idræt. Salg af mad- og drikkevarer (salg fra kiosk, cafeteria/restaurant), badges, tørklæder mv. i forbindelse med, at idrætsklubben afholder et stævne, klubkamp eller lignende klubaktiviteter vil være salg i forbindelse med aktiviteter i tilknytning til klubbens formål, og dermed være omfattet af momsfritagelsen.

Det samme gælder salg til medlemmerne i forbindelse med daglige aktiviteter i klubben, uden forbindelse med de nævnte særlige arrangementer. Som yderligere eksempler kan i den forbindelse nævnes salg af sportstøj og -udstyr.

Endelig fremgår det, at afholder en idrætsklub fx en julebasar eller en sommerfest, vil denne aktivitet også være omfattet af momsfritagelsen, fordi sådanne lejlighedsvise arrangementer er aktiviteter, der typisk udnyttes i det velgørende eller på anden måde almennyttige arbejde til at indsamle midler til foreningens primære formål.

Skatterådet bekræftede i SKM2018.147.SR, at en amatøridrætsforenings fortjeneste ved salg af klubnavngivne varer og serviceydelser var momsfritagne efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 21.

Det er med baggrund heri Skattestyrelsens opfattelse, at Spørgers salg af merchandise med påtrykt logo i Spørgers karakteristiske farve til medlemmerne må anses for gennemført i forbindelse med aktiviteter i tilknytning til formålet.

Denne betingelse er derfor opfyldt.

Overskuddet skal udelukkende bruges til foreningens velgørende mv. formål

Det er en betingelse, at overskuddet bruges fuldt ud til foreningens velgørende eller på anden måde almennyttige formål. Overskuddet fra salget af merchandise tilfalder Spørger, og det anvendes udelukkende til at finansiere Spørgers aktiviteter med henblik på at udbrede Spørgers politiske budskaber.

Denne betingelse er derfor opfyldt.

Fritagelsen må ikke kunne skabe konkurrencefordrejning

Det fremgår af bemærkningerne til bestemmelsen, at ved vurderingen af om momsfritagelsen for en forenings salg af varer og ydelser i forbindelse med aktiviteter vil kunne medføre konkurrencefordrejning, er det afgørende element fastsættelsen af prisen.

Hvis foreningens salgspriser svarer til markedsværdien eller den vejledende udsalgspris, vil momsfritagelsen normalt ikke kunne medføre konkurrencefordrejning. Ved vurderingen af prisfastsættelsen skal salgsprisen ved et sammenligneligt salg lægges til grund.

Andre elementer, som fx

• afstanden til nærmeste konkurrent
• salgets omfang og
• brug af markedsføring mv.

kan være relevante for vurderingen af, om der foreligger konkurrencefordrejning.

Det afhænger derfor af en konkret, skønsmæssig vurdering, om en forenings salg medfører konkurrencefordrejning. Der vil i almindelighed ikke foreligge konkurrencefordrejning, så længe foreningens salg af varer og ydelser fungerer som en normal service for medlemmerne, og momsfritagelsen ikke i sig selv bruges til at nedsætte priserne.

Det er Skattestyrelsens vurdering, at en momsfritagelse af Spørgers salg af det omhandlede merchandise ikke vil medføre konkurrencefordrejning i bestemmelsens forstand. Der herved bl.a. henset til, at der ikke findes andre udbydere af det omhandlede merchandise, ligesom det omhandlede merchandise efter sin art og beskaffenhed heller ikke potentielt forventes at blive forhandlet af andre. Hertil kommer, at salget primært sker som en service over for medlemmerne, som ønsker at formidle Spørgers politiske budskaber gennem det omhandlede merchandise.

Der kan endvidere henvises til SKM2018.147.SR, hvor Skatterådet fandt, at en momsfritagelse af amatøridrætsforenings fortjeneste ved salg af klubnavngivne varer og serviceydelser heller ikke ville fremkalde konkurrencefordrejning.

Det er på baggrund heraf Skattestyrelsens opfattelse, at denne betingelse er opfyldt.

Salget må ikke være af forretningsmæssig karakter

Salg af forretningsmæssig karakter er ikke omfattet af momsfritagelsen, idet der i så fald er tale om almindelig erhvervsmæssig og dermed momspligtig virksomhed. Dette gælder uanset om overskuddet anvendes fuldt ud til et almenvelgørende eller på anden måde almennyttigt formål.

Med salg af forretningsmæssig karakter tænkes ifølge bemærkninger til bestemmelsen først og fremmest på salg fra et fast salgssted som en kiosk, et cafeteria, en sportsshop eller lignende. Afgørelsen af hvorvidt der er tale om et fast salgssted skal træffes ud fra en konkret vurdering.

Elementer som salgsstedets indretning, åbningstider, kundekreds, varesortiment m.v. vil kunne indgå i vurderingen af, hvorvidt der er tale om salg af forretningsmæssig karakter. Salg, der fortrinsvis sker til kunder, der ikke har tilknytning til foreningen eller dennes aktiviteter, vil ligeledes indikere salg af forretningsmæssig karakter, hvorimod salg til klubbens medlemmer, familiemedlemmer, gæstende klubber og lignende ikke vil indikere salg fra et fast salgssted.

Det er på baggrund af en konkret vurdering, Skattestyrelsens opfattelse, at salget ikke har forretningsmæssig karakter i momsfritagelsens forstand. Der er ved vurderingen lagt vægt på arten af det omhandlede merchandise, det begrænsede sortimentet i Spørgers webshop, at Spørger ikke markedsfører sit merchandise på samme måde som andre webshops, samt endelig at salget primært sker til Spørgers medlemmer.

At salget af merchandise i begrænset omfang også sker til ikke-medlemmer ændrer ikke på, at salget samlet set ikke kan anses for forretningsmæssigt, jf. også SKM2005.514.LSR. I sagen anerkendte Landsskatteretten, at når salget fra en golfklubs kantine fortrinsvis skete til klubbens medlemmer, så kunne salget ikke anses for at have forretningsmæssig karakter.

Samlet set opfylder Spørgers salg af merchandise fra webshoppen derfor betingelserne for momsfritagelse efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 21.

Indstilling

Skattestyrelsen indstiller, at spørgsmål 2 og 3 besvares med "Ja".

Spørgsmål 4 og 5

Det ønskes bekræftet, at særskilt vederlag for leje af værelser opkrævet hos medlemmerne og ikke-medlemmer af Spørger for deres deltagelse i Folkemødet på Bornholm kan ske momsfrit.

Begrundelse

Spørger er en afgiftspligtig person, og Spørger må derfor i udgangspunktet anses for momspligtig af indtægter i forbindelse med viderefakturering af udgifter til overnatninger i forbindelse med Spørgers deltagelse i Folkemødet på Bornholm, jf. momslovens §§ 3 og 4.

Det lægges herved til grund for besvarelse, at betingelserne for anvendelsen af reglerne om udlæg i momslovens § 27, stk. 3, nr. 3, ikke er opfyldt, idet udgifterne afholdes i Spørgers navn.

I henhold til momslovens § 13, stk. 1, nr. 21, momsfritages almennyttige foreningers levering af varer og ydelser i forbindelse med afholdelsen af aktiviteter, under forudsætning af, at momsfritagelsen ikke vil kunne fremkalde konkurrencefordrejning. Det er endvidere en betingelse, at overskuddet fuldt ud anvendes til foreningens eget formål, samt at overskuddets anvendelse på anmodning af told- og skatteforvaltningen kan dokumenteres. Levering af varer og ydelser af forretningsmæssig karakter er ikke omfattet af fritagelsen.

Af bestemmelsen kan det udledes, at 5 betingelser skal være opfyldt, for at salget af varer og ydelser kan fritages for moms:

• Salget skal ske i forbindelse med aktiviteter, som er momsfritagne efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 1-6
• Salget skal ske i forbindelse med foreningens velgørende mv. aktiviteter
• Overskuddet skal udelukkende bruges til foreningens velgørende mv. formål
• Fritagelsen må ikke kunne skabe konkurrencefordrejning
• Salget må ikke være af forretningsmæssig karakter

Salget skal ske i forbindelse med aktiviteter, som er momsfritagne efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 1-6.

Med henvisning til besvarelsen af Spørgsmål 1 er det Skattestyrelsens opfattelse, at Spørger har et politisk formål, samt at Spørger derfor er omfattet af momsfritagelsen i momslovens § 13, stk. 1, nr. 4.

Denne betingelse er derfor opfyldt.

Salget skal ske i forbindelse med foreningens velgørende mv. aktiviteter

De aktiviteter, som salget skal ske i forbindelse med, er aktiviteter, der ligger indenfor foreningens formål. Af bemærkningerne til bestemmelsen (L 124 af 8. december 1993) fremgår det, at aktiviteter inden for foreningens formål omfatter følgende:

• Aktiviteter, der fremgår direkte af formålet
• Aktiviteter i tilknytning til formålet samt
• Andre aktiviteter, der typisk udnyttes i forbindelse med velgørende eller på anden måde almennyttigt arbejde

Videre fremgår det af bemærkningerne, at eksempelvis en idrætsklubs primære formål er at dyrke idræt. Salg af mad- og drikkevarer (salg fra kiosk, cafeteria/restaurant), badges, tørklæder mv. i forbindelse med, at idrætsklubben afholder et stævne, klubkamp eller lignende klubaktiviteter vil være salg i forbindelse med aktiviteter i tilknytning til klubbens formål, og dermed være omfattet af momsfritagelsen.

Det samme gælder salg til medlemmerne i forbindelse med daglige aktiviteter i klubben, uden forbindelse med de nævnte særlige arrangementer. Som yderligere eksempler kan i den forbindelse nævnes salg af sportstøj og -udstyr.

Endelig fremgår det, at afholder en idrætsklub fx en julebasar eller en sommerfest, vil denne aktivitet også være omfattet af momsfritagelsen, fordi sådanne lejlighedsvise arrangementer er aktiviteter, der typisk udnyttes i det velgørende eller på anden måde almennyttige arbejde til at indsamle midler til foreningens primære formål.

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at Spørgers deltagelse i Folkemødet på Bornholm må anses for at gennemføres i forbindelse med Spørgers politiske aktiviteter, og viderefakturering af udgifter til overnatningerne til personer, som deltager i Folkemødet på vegne af Spørger, må derfor ligeledes anses for at ske i forbindelse med Spørgers politiske aktiviteter.

Denne betingelse er derfor opfyldt.

Overskuddet skal udelukkende bruges til foreningens velgørende mv. formål

Det er en betingelse, at overskuddet bruges fuldt ud til foreningens velgørende eller på anden måde almennyttige formål. Det er oplyst, at udgifterne viderefaktureres 1:1 til deltagerne, hvorfor der i udgangspunktet ikke opstår overskud i forbindelse med disse aktiviteter. Skulle dette alligevel ske, vil overskuddet tilfalde Spørger, og på samme måde som under spørgsmål 2, blive anvendt udelukkende til at finansiere Spørgers aktiviteter med henblik på at udbrede Spørgers politiske budskaber.

Denne betingelse er derfor opfyldt.

Fritagelsen må ikke kunne skabe konkurrencefordrejning

Det fremgår af bemærkningerne til bestemmelsen, at ved vurderingen af om momsfritagelsen for en forenings salg af varer og ydelser i forbindelse med aktiviteter vil kunne medføre konkurrencefordrejning, er det afgørende element fastsættelsen af prisen.

Hvis foreningens salgspriser svarer til markedsværdien eller den vejledende udsalgspris, vil momsfritagelsen normalt ikke kunne medføre konkurrencefordrejning. Ved vurderingen af prisfastsættelsen skal salgsprisen ved et sammenligneligt salg lægges til grund.

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at henset til, at udgifterne efter det oplyste afholdes over for uafhængige udbydere af overnatninger på Bornholm, samt at disse viderefaktureres 1:1, så vil det kunne lægges til grund, at den pris, som Spørger opkræver for overnatningerne, svarer til markedsværdien af overnatningerne.

Det er på denne baggrund Skattestyrelsens opfattelse, at en momsfritagelse ikke vil kunne fremkalde konkurrencefordrejning i momslovens § 13, stk. 1, nr. 21’s, forstand.

Det er på baggrund heraf Skattestyrelsens opfattelse, at denne betingelse er derfor opfyldt.

Salget må ikke være af forretningsmæssig karakter

Salg af forretningsmæssig karakter er ikke omfattet af momsfritagelsen, idet der i så fald er tale om almindelig erhvervsmæssig og dermed momspligtig virksomhed. Dette gælder uanset om overskuddet anvendes fuldt ud til et almenvelgørende eller på anden måde almennyttigt formål.

Med salg af forretningsmæssig karakter tænkes ifølge bemærkninger til bestemmelsen først og fremmest på salg fra et fast salgssted som en kiosk, et cafeteria, en sportsshop eller lignende. Afgørelsen af hvorvidt der er tale om et fast salgssted skal træffes ud fra en konkret vurdering.

Elementer som salgsstedets indretning, åbningstider, kundekreds, varesortiment m.v. vil kunne indgå i vurderingen af, hvorvidt der er tale om salg af forretningsmæssig karakter. Salg, der fortrinsvis sker til kunder, der ikke har tilknytning til foreningen eller dennes aktiviteter, vil ligeledes indikere salg af forretningsmæssig karakter, hvorimod salg til klubbens medlemmer, familiemedlemmer, gæstende klubber og lignende ikke vil indikere salg fra et fast salgssted.

Det er på baggrund af en konkret vurdering Skattestyrelsens opfattelse, at Spørgers levering af overnatninger i forbindelse med Spørgers deltagelse i Folkemødet på Bornholm ikke kan anses for at have forretningsmæssig karakter.

Der er herved bl.a. henset til, at salget kun sker lejlighedsvis i forbindelse med deltagelsen i Folkemødet, at salget primært sker til Spørgers medlemmer, ligesom salget kun sker til personer, som deltager i Folkemødet på vegne af Spørger som led i Spørgers politiske aktiviteter.

Samlet set opfylder Spørgers viderefakturering af udgifter til overnatningerne derfor betingelserne for momsfritagelse efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 21.

Indstilling

Skattestyrelsen indstiller, at spørgsmål 4 og 5 besvares med "Ja, se begrundelse".

Spørgsmål 6

Det ønskes bekræftet, at rene donationer fra eksterne virksomheder/fonde/enkeltpersoner og medlemmer - uden krav om modydelse - falder uden for momslovens anvendelsesområde.

Begrundelse

Spørger modtager donationer fra både medlemmer og ikke-medlemmer. Beløbene gives efter det oplyste alene for at støtte Spørger generelt, og derfor uden krav om en konkret modydelse.

I henhold til momslovens § 27, stk. 1, udgør momsgrundlaget for afgiftspligtige personer de vederlag, som modtages i forbindelse med levering af varer og ydelser, herunder tilskud, der er direkte forbundet med varernes eller ydelsernes pris.

Momslovens § 27 implementerer momssystemdirektivets artikel 73, som fastslår, at ved levering af varer og tjenesteydelser skal den samlede modværdi, som leverandøren eller tjenesteyderen modtager eller vil modtage af køberen, aftageren eller tredjemand for de pågældende transaktioner, herunder tilskud, der er direkte forbundet med leverancernes pris, medregnes til momsgrundlaget.

Sammenfattende følger det af disse bestemmelser, at det centrale momsretlige kriterium for, hvornår et tilskud indgår i momsgrundlaget for en given leverance, er, om tilskuddet efter en samlet konkret bedømmelse må anses at være blevet betalt til tilskudsmodtageren mod at denne leverer en bestemt vare eller udfører en bestemt tjenesteydelse. Det er kun i sådanne tilfælde, at tilskuddet kan anses for at være et vederlag for en leverance og dermed momspligtigt, jf. EU-Domstolens dom i sag C-184/00, Office des produits wallones.

Det er - henset til det oplyste om, at donationerne modtages uden krav om nogen modydelse - Skattestyrelsens opfattelse, at disse ikke i momsmæssig henseende kan anses for vederlag modtaget af Spørger for levering af momspligtige varer eller ydelser. Donationerne omfattes af den årsag ikke af momsloven og er derfor ikke momspligtige for Spørger.

Indstilling

Skattestyrelsen indstiller, at spørgsmål 6 besvares med "Ja".

Spørgsmål 7

Det ønskes bekræftet, at omkostninger til reklamer og hjemmesider til både vælgerforeninger og enkeltpersoner, der opstiller på vegne af Spørger, momsfrit kan viderefaktureres til den enkelte vælgerforening eller kandidat, der administrerer hjemmesiden.

Begrundelse

Spørger er en afgiftspligtig person, og Spørger må derfor i udgangspunktet anses for momspligtig af indtægter i forbindelse med viderefakturering af udgifter til reklame og hjemmesider til både vælgerforeninger og enkeltpersoner, som stiller op til f.eks. kommunalvalg, jf. momslovens §§ 3 og 4.

Det lægges herved til grund for besvarelse, at betingelserne for anvendelsen af reglerne om udlæg i momslovens § 27, stk. 3, nr. 3, ikke er opfyldt, idet udgifterne afholdes i Spørgers navn.

I henhold til momslovens § 13, stk. 1, nr. 21, momsfritages almennyttige foreningers levering af varer og ydelser i forbindelse med afholdelsen af aktiviteter, under forudsætning af, at momsfritagelsen ikke vil kunne fremkalde konkurrencefordrejning. Det er endvidere en betingelse, at overskuddet fuldt ud anvendes til foreningens eget formål, samt at overskuddets anvendelse på anmodning af told- og skatteforvaltningen kan dokumenteres. Levering af varer og ydelser af forretningsmæssig karakter er ikke omfattet af fritagelsen.

Af bestemmelsen kan det udledes, at 5 betingelser skal være opfyldt, for at salget af varer og ydelser kan fritages for moms:

• Salget skal ske i forbindelse med aktiviteter, som er momsfritagne efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 1-6
• Salget skal ske i forbindelse med foreningens velgørende mv. aktiviteter
• Overskuddet skal udelukkende bruges til foreningens velgørende mv. formål
• Fritagelsen må ikke kunne skabe konkurrencefordrejning
• Salget må ikke være af forretningsmæssig karakter

Salget skal ske i forbindelse med aktiviteter, som er momsfritagne efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 1-6.

Med henvisning til besvarelsen af Spørgsmål 1 er det Skattestyrelsens opfattelse, at Spørger har et politisk formål, samt at Spørger derfor er omfattet af momsfritagelsen i momslovens § 13, stk. 1, nr. 4.

Denne betingelse er derfor opfyldt.

Salget skal ske i forbindelse med foreningens velgørende mv. aktiviteter

De aktiviteter, som salget skal ske i forbindelse med, er aktiviteter, der ligger indenfor foreningens formål. Af bemærkningerne til bestemmelsen (L 124 af 8. december 1993) fremgår det, at aktiviteter inden for foreningens formål omfatter følgende:

• Aktiviteter, der fremgår direkte af formålet
• Aktiviteter i tilknytning til formålet samt
• Andre aktiviteter, der typisk udnyttes i forbindelse med velgørende eller på anden måde almennyttigt arbejde

Videre fremgår det af bemærkningerne, at eksempelvis en idrætsklubs primære formål er at dyrke idræt. Salg af mad- og drikkevarer (salg fra kiosk, cafeteria/restaurant), badges, tørklæder mv. i forbindelse med, at idrætsklubben afholder et stævne, klubkamp eller lignende klubaktiviteter vil være salg i forbindelse med aktiviteter i tilknytning til klubbens formål, og dermed være omfattet af momsfritagelsen.

Det samme gælder salg til medlemmerne i forbindelse med daglige aktiviteter i klubben, uden forbindelse med de nævnte særlige arrangementer. Som yderligere eksempler kan i den forbindelse nævnes salg af sportstøj og -udstyr.

Endelig fremgår det, at afholder en idrætsklub fx en julebasar eller en sommerfest, vil denne aktivitet også være omfattet af momsfritagelsen, fordi sådanne lejlighedsvise arrangementer er aktiviteter, der typisk udnyttes i det velgørende eller på anden måde almennyttige arbejde til at indsamle midler til foreningens primære formål.

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at Spørgers viderefakturering af omkostninger til reklamer og hjemmesider til både vælgerforeninger og enkeltpersoner, som stiller op til f.eks. kommunalvalg på Spørgers vegne, må anses for at gennemføres i forbindelse med Spørgers politiske aktiviteter.

Denne betingelse er derfor opfyldt.

Overskuddet skal udelukkende bruges til foreningens velgørende mv. formål

Det er en betingelse, at overskuddet bruges fuldt ud til foreningens velgørende eller på anden måde almennyttige formål. Det er oplyst, at udgifterne viderefaktureres 1:1 til både vælgerforeninger og enkeltpersoner, hvorfor der i udgangspunktet ikke opstår overskud i forbindelse med disse aktiviteter. Skulle dette alligevel ske, vil overskuddet tilfalde Spørger, og på samme måde som under spørgsmål 2, blive anvendt udelukkende til at finansiere Spørgers aktiviteter med henblik på at udbrede Spørgers politiske budskaber.

Denne betingelse er derfor opfyldt.

Fritagelsen må ikke kunne skabe konkurrencefordrejning

Det fremgår af bemærkningerne til bestemmelsen, at ved vurderingen af om momsfritagelsen for en forenings salg af varer og ydelser i forbindelse med aktiviteter vil kunne medføre konkurrencefordrejning, er det afgørende element fastsættelsen af prisen.

Hvis foreningens salgspriser svarer til markedsværdien eller den vejledende udsalgspris, vil momsfritagelsen normalt ikke kunne medføre konkurrencefordrejning. Ved vurderingen af prisfastsættelsen skal salgsprisen ved et sammenligneligt salg lægges til grund.

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at henset til, at udgifterne afholdes over for uafhængige udbydere af reklame og bistand til hjemmesider, samt at disse viderefaktureres 1:1, så vil det kunne lægges til grund, at den pris, som Spørger opkræver for disse ydelser, svarer til markedsværdien.

Det er på denne baggrund Skattestyrelsens opfattelse, at en momsfritagelse ikke vil kunne fremkalde konkurrencefordrejning i momslovens § 13, stk. 1, nr. 21’s, forstand.

Det er på baggrund heraf Skattestyrelsens opfattelse, at denne betingelse derfor er opfyldt.

Salget må ikke være af forretningsmæssig karakter

Salg af forretningsmæssig karakter er ikke omfattet af momsfritagelsen, idet der i så fald er tale om almindelig erhvervsmæssig og dermed momspligtig virksomhed. Dette gælder uanset om overskuddet anvendes fuldt ud til et almenvelgørende eller på anden måde almennyttigt formål.

Med salg af forretningsmæssig karakter tænkes ifølge bemærkninger til bestemmelsen først og fremmest på salg fra et fast salgssted som en kiosk, et cafeteria, en sportsshop eller lignende. Afgørelsen af hvorvidt der er tale om et fast salgssted skal træffes ud fra en konkret vurdering.

Elementer som salgsstedets indretning, åbningstider, kundekreds, varesortiment m.v. vil kunne indgå i vurderingen af, hvorvidt der er tale om salg af forretningsmæssig karakter. Salg, der fortrinsvis sker til kunder, der ikke har tilknytning til foreningen eller dennes aktiviteter, vil ligeledes indikere salg af forretningsmæssig karakter, hvorimod salg til klubbens medlemmer, familiemedlemmer, gæstende klubber og lignende ikke vil indikere salg fra et fast salgssted.

Det er på baggrund af en konkret vurdering Skattestyrelsens opfattelse, at Spørgers levering af reklamer og hjemmesider i forbindelse med Spørgers medlemmers opstilling til eksempelvis kommunalvalg ikke kan anses for at have forretningsmæssig karakter.

Der er herved bl.a. henset til, at salget udelukkende sker til Spørgers medlemmer som led i deres politiske arbejde på vegne af Spørger.

Samlet set opfylder Spørgers viderefakturering af udgifter til reklamer og hjemmesider derfor betingelserne for momsfritagelse efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 21.

Denne konklusion understøttes endvidere af bl.a. Skatterådets afgørelse i SKM2020.77.SR, hvor Skatterådet fandt, at en sygdomsbekæmpende forenings indtægter fra salg af standleje og sponsorpakker i forbindelse med afholdelse af en international konference i Danmark, kunne momsfritages efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 21.

Indstilling

Skattestyrelsen indstiller, at spørgsmål 7 besvares med "Ja, se begrundelse".

Skatterådets afgørelse og begrundelse

Skatterådet tiltræder Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.