Spørgsmål

1. Kan Skatterådet bekræfte, at Spørger ikke kan udstede en kreditnota med momseffekt til Firmabilbrugeren i det beskrevne scenario?

 

Svar

1. Ja

Beskrivelse af de faktiske forhold

Spørger er en energivirksomhed, der bl.a. specialiserer sig i at tilbyde en bred vifte af ladeløsninger til private forbrugere og virksomheder.

Spørger tilbyder kunderne ladeaftaler, der bl.a. omfatter installation samt drift og vedligeholdelse af ladestandere. Herudover varetager Spørger også administrationen i forbindelse med firmabilordninger, herunder varetager refusion til de medarbejdere, som anvender deres private el-aftaler som udlæg for virksomhedens elforbrug til firmabilerne. Vi benævner i det følgende alle disse forskellige ordninger samlet som "ladeløsninger".

Særligt om B2B - firmabiler

Spørger sælger ladeløsninger, der specifikt retter sig mod virksomheders firmabiler, som skal oplades på medarbejdernes (herefter "Firmabilbrugeren") privatadresser. Denne ladeløsning indebærer, at Spørger opstiller og drifter ladebokse, med henblik på at oplade eldrevne firmabiler direkte på Firmabilbrugerens privatadresse.

Spørger indgår aftalen med virksomheden, og Firmabilbrugeren er ikke aftalepart. Firmabilbrugeren accepterer dog Spørgers betingelser for installering og brug af ladeboksen på Firmabilbrugerens adresse, herunder betingelser for godtgørelse af elforbrug, drift og vedligeholdelse af ladeboks mv.

Ved besvarelsen kan lægges til grund, at Spørger i denne sammenhæng ikke leverer el til Firmabilbrugeren (eller i øvrigt har andre aftaler med Firmabilbrugeren).

Spørger påtænker at foretage følgende økonomiske transaktioner:

• Spørger opkræver månedligt virksomhederne et abonnement inkl. moms for drift og vedligeholdelse af Spørgers ladebokse, som installeres på Firmabilbrugerens privatadresser for at lade firmabiler.
• Firmabilbrugeren kompenseres med en tilbagebetaling af elforbruget til opladning af firmabilen baseret på Spørgers gældende tilbagebetalingssats for den pågældende måned. For visse kunder tilbagebetaler Spørger Firmabilbrugeren en gennemsnitlig timepris, der rammer tættere på den faktiske timepris pr. kWh.
• Spørger opkræver efterfølgende virksomheden baseret på det faktiske kWh-forbrug til opladning af firmabilerne hos Firmabilbrugeren. Opkrævningen sker uden tillæg af moms efter en udlægsbetragtning.
• Spørger søger elafgiftsrefusion på baggrund af elforbruget til opladning af firmabilen på firmabilbrugerens privatadresse, jf. bimåler i ladeboksen.

Nærmere om de enkelte dispositioner

Aftalen om ladeløsningen på Firmabilbrugerens adresse indgås direkte med virksomheden, som herefter bliver faktureret for den valgte abonnementsløsning samt for det faktiske kWh-forbrug til opladning af de enkelte firmabiler. Spørger aflæser via bimåler i den enkelte ladeboks det præcise forbrug i kWh, der anvendes til opladning af den enkelte firmabil. Efterfølgende fakturerer Spørger virksomheden den tilsvarende godtgørelsessats pr. kWh uden momseffekt.

På baggrund af det præcise forbrug i kWh, der anvendes til opladning af den enkelte firmabil, søger Spørger elafgiftsrefusion hos Skattestyrelsen. Elafgiftsrefusionen udbetales herefter til virksomheden uden momseffekt.

Forbruget relateret til opladning af firmabilen på Firmabilbrugerens privatadresse betales i første omgang af Firmabilbrugeren gennem egen elleverandør, som en del af dennes samlede elforbrug på privatadressen.

Spørger udbetaler Firmabilbrugeren en fastsat månedlig godtgørelsessats pr. kWh baseret på det faktiske forbrug til opladning af firmabilerne i henhold til bimåleren i ladeboksen. Godtgørelsessatsen er beregnet på baggrund af en gennemsnitspris af elprisen for den pågældende måned tillagt netbetalinger, afgift og moms. Spørger udbetaler godtgørelsessatsen uden momseffekt, dvs. der fremgår ikke noget momsbeløb på udbetalingsbilaget.

Eksempel: Hvis en firmabilbruger forbruger 561,52 kWh til opladning for en given måned, og godtgørelsessatsen for den pågældende måned er 1,94 kr. inkl. netbetalinger, elafgift og moms pr. kWh, udbetaler Spørger 1.089,35 kr. til Firmabilbrugeren. 

Baggrund for forespørgsel

Baggrunden for denne anmodning om bindende svar er momsbehandlingen af Spørgers udbetaling til Firmabilbrugeren.

Spørger ønsker derfor at få bekræftet, at Spørger ikke kan udstede en kreditnota (som bilag 2) til Firmabilbrugeren tillagt moms.

Spørgers opfattelse og begrundelse

Spørger ønsker bekræftet, at Spørger ikke kan udstede en kreditnota med momseffekt til firmabilbrugeren i det beskrevne setup.

Det er Spørgers opfattelse, at spørgsmålet skal besvares med "Ja".

Begrundelse

Spørger indgår aftaler om ladeløsninger med virksomheder om opladning af firmabiler på Firmabilbrugerens privatadresse. Aftalen indgås mellem Spørger og virksomheden (kunde). Aftalen inkluderer bl.a. også, at Spørger udbetaler en godtgørelse til Firmabilbrugeren for el forbrugt til opladning af firmabilen på Firmabilbrugerens hjemmeadresse.

Spørger vil gerne have afklaret, hvorvidt det er tilladt at udstede en kreditnota med momseffekt til Firmabilbrugeren - Spørgers kundes ansatte - uden at der har været øvrige leverancer/transaktioner mellem Spørger og Firmabilbrugeren.

Levering mod vederlag

I henhold til momslovens § 4 skal der betales moms af varer og ydelser, der leveres mod vederlag af en afgiftspligtig person. For at der kan være tale om momspligt, skal der efter EU-domstolens praksis være en direkte sammenhæng mellem ydelsen og vederlaget efter C-154/80, Coöperatieve Aardappelenbewaarplaats GA, præmis 12, og dommen i sag C-102/86, Apple and Pear Development Council, præmisserne 11 og 12.

Derudover skal der bestå et retsforhold, der vedrører en gensidig udveksling af ydelser, idet vederlaget til tjenesteyderen udgør momsgrundlaget for ydelsen til aftageren efter C-16/93, Tolsma, præmis 14.

Dette er implementeret i dansk administrativ praksis i den juridiske vejledning 2025-1, afsnit D.A.4.1.2 Levering mod vederlag.

Det er Spørgers opfattelse, at der er indgået et aftaleforhold (retsforhold), der er udtryk for levering mod vederlag mellem Spørger og virksomheden omkring opsætning af ladeløsning på Firmabilbrugerens privatadresse. Spørger fakturerer virksomheden for den valgte abonnementsløsning med tillæg af moms. Herudover fakturerer Spørger også virksomheden for den til firmabilbrugeren udbetalte godtgørelse (baseret på det faktiske kWh-forbrug til opladning af de enkelte firmabiler som oplades på Firmabilbrugerens privatadresse). Denne godtgørelse håndteres som et udlæg og faktureres dermed til virksomheden uden tillæg af moms.

Det er Spørgers opfattelse, at der består et retsforhold mellem Spørger og virksomheden i overensstemmelse med den beskrevne praksis.

Der er imidlertid ikke Spørgers opfattelse, at der indgået et aftaleforhold mellem Spørger og Firmabilbrugeren. Firmabilbrugeren skal dog acceptere vilkår for opsætning og brug af ladeboksen, jf. bilag 1, herunder bl.a. vedrørende at installeringen af ladeboksen sker på Firmabilbrugerens adresse, Spørger har drift og vedligeholdelsesansvaret for ladeboksen, samt betingelser for anvendelsen afladeboksen.

Spørgers udbetaling af godtgørelse til Firmabilbrugeren for elforbrug brugt til opladning af firmabilen i henhold til bimåleren i ladeboksen er et udtryk for at dække Firmabilbrugerens private omkostninger, og udbetales på "udlægslignende vilkår" på vegne af virksomheden, idet omkostningen i sidste ende skal bæres af virksomheden - og ikke Spørger. Spørger administrerer alene denne udbetaling (udlæg) på vegne af virksomheden, idet Spørger har den nødvendige data til grundlag herfor.

Hvornår skal der udstedes en kreditnota?

I henhold til momslovens § 52a, stk. 5 skal der udstedes en kreditnota, hvis 1) der leveres varer retur eller hvis 2) sælger giver et afslag i prisen efter fakturaens udstedelse.

Hvis der udstedes en kreditnota, har sælger og køber (hvis køber har ret til momsfradrag), pligt til at reducere hhv. sit salgsmomsgrundlag og sit købsmomsgrundlag. Se juridisk vejledning afsnit D.A.11.7.5 Regulering af fradrag ved betinget rabat, prisafslag, annullering, tilbagekøb, returnering samt tilbagetagelse ved købers misligholdelse ML § 27, stk. 4 og 5.

Det er Spørgers opfattelse, at det er et krav, at der er sket en levering (mod vederlag) og dermed sket en fakturering forud for en kreditnota. Det følger også direkte af ordlyden af momslovens § 52a, stk. 5.

Det er videre Spørgers opfattelse, at Spørgers udbetaling af godtgørelse til Firmabilbrugeren ikke udgør en rabat til Firmabilbrugeren, da der ikke er en forudgående leverance (vederlag).

Spørger udbetaler konkret en godtgørelse til at dække Firmabilbrugerens omkostninger til opladning af firmabilen. Det samme beløb, som Firmabilbrugeren får udbetalt, opkræver Spørger ligeledes ved virksomheden (uden momseffekt). Det er naturligt, at Spørger forestår denne øvelse, da Spørger har adgang til datagrundlaget (forbruget af kWh til opladning) i bimåleren i ladeboksen.

Det er derfor Spørgers opfattelse, at der ikke kan udbetales en godtgørelsessats med momseffekt ved godtgørelse af elforbruget til opladning af firmabilen baseret på Spørgers gældende godtgørelsessats for den pågældende måned. Spørger skal derimod udbetale "omkostningsdækningen" på baggrund af Spørgers gældende godtgørelsessats for den pågældende måned til firmabilbrugeren uden momseffekt. 

Dette skyldes grundlæggende, at Spørgers udbetaling af godtgørelsen til firmabilbrugeren falder uden for momslovens anvendelsesområde.

Skatterådet har i SKM2021.376.SR (spørgsmål 1) taget stilling til en lignende situation, der omhandlede udbetaling af godtgørelse til en firmabilbruger, hvor Spørgeren indgår aftaler omkring ladeløsninger med leasingselskaber i forbindelse med leasingselskabernes leasing af firmabiler til virksomheder og ladebokse ved firmabilbrugeres hjemmeadresser. I den situation er det Skattestyrelsens opfattelse, at Spørgerens godtgørelse til firmabilbrugeren ikke er en rabat jf. momslovens § 27, stk. 4, men en godtgørelse, der ikke kan tillægges momseffekt. Af Skatterådets besvarelse af spørgsmål 1 fremgår bl.a. følgende:

"Godtgørelser, der udbetales til - i dette tilfælde ansatte hos Spørgers kundes kunde - for udgifter, som de pågældende har afholdt i eget navn, vil derfor ikke give ret til momsfradrag, da godtgørelsen ikke er betaling for virksomhedens indkøb, ligesom det ikke er betaling for varer eller ydelser, der er leveret til virksomheden. Se hertil Momslovens § 37, stk. 1 og C-338/98, Kommissionen mod Nederlandene og C-33/03, Kommissionen mod Storbritannien og Nordirland.

 

Det kan derfor ikke bekræftes, at den godtgørelse på x kr., der udbetales til privatpersonen, er inkl. moms."

Det er Spørgers opfattelse, at denne forespørgsel er sammenlignelig med SKM2021.376.SR, og det er Spørgers opfattelse, at godtgørelse, der udbetales til Firmabilbrugere ikke skal tillægges momseffekt og der kan derfor ikke udstedes en kreditnota med momseffekt.

Opsummering

På baggrund af ovenstående er det Spørgers opfattelse, at Spørgers udbetaling af en godtgørelse til firmabilbrugeren ikke er udtryk for levering mod vederlag (eller en regulering heraf), da der grundlæggende ikke består et retsforhold mellem Spørger og Firmabilbrugeren. Spørgers udbetaling af godtgørelse til Firmabilbrugeren for Firmabilbrugerens elforbrug til opladning af firmabilen kan derfor ikke ske med momseffekt, og afledt deraf kan Spørger ikke udstede en kreditnota.

Det er på den baggrund Spørgers opfattelse, at spørgsmålet skal besvares med "Ja".

Skattestyrelsens indstilling og begrundelse

Spørgsmål 1

Det ønskes bekræftet, at Spørger ikke kan udstede en kreditnota med momseffekt til Firmabilbrugeren i det beskrevne setup.

Begrundelse

På baggrund af Spørgers argumentation er det Skattestyrelsens opfattelse, at Spørger ønsker bekræftet, at deres udbetaling af godtgørelse til virksomhedens medarbejdere ikke udgør et prisafslag omfattet af momslovens § 27, stk. 4.

Spørger er en energivirksomhed, der tilbyder ladeløsninger til private forbrugere og virksomheder. Spørger tilbyder ladeaftaler, der omfatter installation samt drift og vedligeholdelse af ladestandere til elbiler.

Spørger tilbyder bl.a. virksomheder en ladeløsning, hvor ladestander til opladning af firmabil opsættes på virksomhedens medarbejders privatadresse og tilknyttes medarbejderens elnetværk. El forbrugt til opladning af medarbejderens firmabil via ladestanderen afholdes af medarbejderen gennem dennes elleverandør.

Ifølge Spørgers aftalevilkår forestår Spørger drift og vedligeholdelse af ladestanderen for Spørgers regning og risiko. Spørger har adgang til ladestanderen og kan via denne måle medarbejderens forbrug af el til opladning af medarbejderens firmabil.

Som del af Spørgers ladeaftale med virksomheder står Spørger på vegne af virksomheden for udbetaling af godtgørelse til virksomhedens medarbejdere for den el, som er anvendt til opladning af medarbejderens firmabil via ladestander opsat på medarbejderes privatadresse.

Skatterådet har i SKM2021.376.SR, fastslået, at når Spørger indgår aftale med et leasingselskab, der leaser firmabiler, om opsætning og drift af ladestander på firmabilbrugerens privatadresse på leasingselskabets regning, så er Spørgers udbetaling af godtgørelse til firmabilbrugeren af forbrugt el via ladestanderen ikke inkl. moms, idet godtgørelsen ikke er at anse for en rabat eller prisafslag omfattet af momslovens § 27, stk. 4. Bestemmelsen i momslovens § 27, stk. 4, kræver, at prisafslaget skal knytte sig til en leverance, som Spørger har leveret.

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at eftersom Spørger ikke foretager en leverance til virksomhedens medarbejdere, så kan Spørgers udbetaling af godtgørelse af forbrugt el via ladestanderen til medarbejderne ikke anses for et prisafslag, idet betingelserne i momslovens § 27, stk. 4 ikke er opfyldt, jf. SKM2021.376.SR.

Spørgers udbetaling af godtgørelse til virksomhedens medarbejder er derimod udtryk for udgifter, som Spørger afholder for at kunne opfylde sin aftale med virksomheden om udleje mv. af en ladeboks, der er monteret hos medarbejderen.

På baggrund af ovenstående kan Skattestyrelsen bekræfte, at ved Spørgers udbetaling af godtgørelse skal der ikke udstedes en kreditnota inkl. moms.

Indstilling

Skattestyrelsen indstiller, at spørgsmål 1 besvares med Ja.

Skatterådets afgørelse og begrundelse

Skatterådet tiltræder Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.

Lovgrundlag, forarbejder og praksis

Spørgsmål 1

Lovgrundlag

Momslovens § 4, stk. 1.

Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Ved levering af en vare forstås overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode. Levering af en ydelse omfatter enhver anden levering.

Momslovens § 27, stk. 4

I afgiftsgrundlaget kan fradrages rabatter, der er betinget af vilkår, som ikke er opfyldt ved leveringen, for så vidt rabatten senere bliver effektiv. Fradraget foretages, når rabatten bliver effektiv, og er betinget af, at der udstedes kreditnota over den ydede rabat med angivelse af afgiften. Tilsvarende gælder for andre prisafslag.

Praksis

SKM2021.376.SR

Spørger påtænker at drive virksomhed med udlejning og drift af ladestandere til elbiler. Aftalerne indgås med både privatpersoner og virksomheder, men ladestanderen er i nærværende anmodning altid placeret hos en privatperson. Fælles for aftalerne er, at privatpersonen skal have godtgjort et beløb af spørger, fordi privatpersonen i første omgang afholder udgiften til den elektricitet, der bruges til at oplade elbilerne.

Skatterådet kan ikke bekræfte, at det beløb, der godtgøres privatpersonen, er inkl. moms, når aftalen om udleje og drift af ladestanderen er indgået med en virksomhed. Skatterådet kan bekræfte, at det beløb, der godtgøres privatpersonen, er inkl. moms, når aftalen om udleje og drift af ladestanderen er indgået med en privatperson, og det endvidere er aftalt, at den elafgift, som spørger hjemtager og videregiver til privatpersonen, skal nedbringe privatpersonens betaling for spørgers udlejning og drift af ladestander. I dette tilfælde kan spørgers videregivelse af elafgiftsgodtgørelsen anses for et prisafslag omfattet af momslovens § 27, stk. 4.