Klagen skyldes, at Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens momstilsvar for perioden 1. januar 2020 til 31. december 2021 med samlet 63.662 kr., idet de af virksomheden leverede ydelser ikke kan kvalificeres som "forfatter- og komponistvirksomhed samt anden kunstnerisk virksomhed", jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 7.

Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse delvist.

Faktiske oplysninger
A (herefter indehaveren) drev fra den 23. februar 2019 til den 15. oktober 2020 enkeltmandsvirksomheden "H1" med CVR-nr. […].

Indehaveren har siden den 12. januar 2021 drevet enkeltmandsvirksomheden "H1" (herefter virksomheden) under samme CVR-nummer og branchekode.

Det fremgår af Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, at virksomheden er registreret under branchekode 581900, som omfatter "Anden udgivervirksomhed". Videre fremgår det, at virksomheden er drevet på adressen Y1, By Y1.

Indehaveren har oplyst, at virksomhedens aktiviteter består af, at indehaveren arbejder som Social Media Content Creator, også kaldet "influent", hvor hun anvender sine sociale medieplatforme til at reklamere for forskellige virksomheder og deres produkter. Virksomheden indgår typisk et samarbejde med virksomheder inden for modebranchen. Hvis virksomheden har indgået et betalt samarbejde med en samarbejdspartner angående bestemte opslag på sociale medier, vil det ifølge virksomheden fremgå af opslagene og blive præsenteret som sponsoreret indhold. Det er oplyst af virksomheden, at der ikke er indgået samarbejder, som ikke vises på platformen.

Indehaveren har en aktiv profil på platformen Instagram under brugernavnet "@..." (herefter Instagram-profilen). Instagram-profilen har blandt andet været aktiv i 2020 og 2021. Af en række opslag på Instagram-profilen fremgår der teksten "reklame", "annonce", "samarbejde" og lignende, hvorved andre virksomheders navne også er angivet.

Virksomheden har en aftale med agentbureaet G1 (herefter agentbureauet), der er ejet af B og […] C. Det er oplyst, at agentbureauet har til formål at skaffe virksomheden kontrakter med samarbejdspartnere om udlån af samarbejdspartnernes produkter. Samarbejdspartnerne stiller produkterne til rådighed for agentbureauet, hvorefter agentbureauet udlåner produktet til virksomheden. Det udlånte produkt anvendes til at skabe nyt indhold ("content") på Instagram-profilen. Videre anvendes produktet i forbindelse med indehaverens deltagelse i samarbejdspartnernes arrangementer. Ifølge virksomheden og agentbureauet er det pågældende produkt efterfølgende afleveret tilbage til agentbureauet efter endt brug. Der er fremlagt en erklæring dateret 1. februar 2024 fra agentbureauet vedrørende samarbejdet mellem virksomheden og agentbureauet. Af erklæringen fremgår det blandt andet, at agentbureauet bekræfter at være agent for virksomheden og for at have udlånt produkter til virksomheden. Der er ikke fremlagt en samarbejdsaftale mellem virksomheden og agentbureaet.

Virksomheden har fremlagt kontrakter med samarbejdspartnere, der er indgået i den omhandlede periode. Kontrakterne er blandt andet indgået med henholdsvis G2, G3, G4, G5, G6, G7, G8, G9, G9, […], […], G11 og G12.

Af samarbejdskontrakten mellem virksomheden og G2 fremgår der blandt andet:

"…

GENERELT
Billedet til både feed post og story skal være et fuldt outfit billede hvor
der anvendes minimum én merchandise item (der er dermed ikke fokus
på mad). Der er kreativ frihed i stylingen og egne personlige items må
gerne anvendes i looket, så længe G2 logoet er synligt samt
influencerens ansigt.

POSTING DATOER
SØNDAG 26.01.2020 KL 18.00
ELLER
SØNDAG 02.02.2020 KL 18.00
Alle billeder skal sendes til godkendelse senest 4 dage før posting datoen
til kontaktpersonen.

REKLAME
Begynd tekst med Reklame eller Annonce, alternativt brug ‘Paid
partnership’ funktion i hver caption og IG story.

TAGS
@...

LEVERINGER
1 IG post
1 IG story á 2 clip

BUDGET
DKK 12.000
…"

Af en ordrebekræftelse mellem virksomheden og G6, dateret 29. marts 2021, fremgår blandt andet:

"…
DELIVERABLES:

·         1 x feed post postes på IG-profilerne [A] + [C]: karrusel med et uspecificeret antal billeder + kort video 20.000 DKK

·         Tilkøb af rettigheder til repost og paid media på G6s sociale medier i 3 mdr. fra den dag content går live 10.000 DKK
…"

Af samarbejdsaftalen mellem virksomheden og G4, dateret 4. august 2020, fremgår blandt andet:

“…
2. DELIVERABLES
The collaboration includes the following deliverables.
Deliverables are to be published on the talents Instagram profiles (linked above).
Each of the deliverables described below are for all of the three talents.

1) PRODUCT PLACEMENT ‘STREET STYLE’ - CPHFW SS21 (AUGUST 9-12, 2020)
·         One (1) product placement during Copenhagen Fashion Week SS21, where each of the talents will wear a G4 bag of their choice to a fashion show or event where they expect that there will be street style photographers covering the event.
·         One (1) Instagram Feed Post.
·         One (1) Instagram Story* of two (2) clips with swipe-up to G4 webshop.
·         Important notes:
o    The aim is to have the talents shot by street style photographers and use this/these images for their content. For backup all talents will create images of their own with a street style feeling
o    All content must feature talents’ faces for easy recognition.
o    The bags must be worn visibly.
o    The bags must be worn in a flattering manner, meaning that it should be stuffed sufficiently, with the front facing the right way and not appear ‘flat’ or anything like this.

2) X LAUNCH (OCTOBER 15-20, 2020 timing TBC)
·         One (1) Instagram Feed Post featuring the X bag.
·         One (1) Instagram Story* of two (2) clips with swipe-up to the bag on G4 web-shop.
·         Important notes:
o    All content must feature talents’ faces for easy recognition.
o    The bag must be worn visibly.
o    The bag must be worn in a flattering manner, meaning that it should be stuffed sufficiently, with the front facing the right way and not appear ‘flat’ or anything like this. 

3) G4 FAVORITES (NOVEMBER, 2020 timing TBC)
·         One (1) Instagram Carousel Feed Post for highlighting three favorite G4 bags.
·         One (1) Instagram Story* of three (3) clips of the bags with swipe-up to the bags on G4 webshop.
·         Important notes:
o    All content must feature talents’ faces for easy recognition.
o    The bag must be worn visibly.
o    The bag must be worn in a flattering manner, meaning that it should be stuffed sufficiently, with the front facing the right way and not appear ‘flat’ or anything like this. 

3. RIGHTS AND EXCLUSIVITY
G4 has the right to re-post content described under the deliverables section in this document as part of their organic and paid postings on social media as well as their website/web-shop and newsletter. The rights apply for 6 months from posting dates. Partners of G4 are not included in the rights, with the exception of their top retailers who can also use the content for organic re-posts.

G4 holds the right of content approval - one (1) round of proofing, except for the activation during Copenhagen Fashion Week SS21. G4 will provide all necessary requests for captions information in due time.

In terms of exclusivity there will not be any paid partnerships with brands in direct competition with G4 for 24 hours prior to and after release of the content described under the deliverables section in this document. Again, with the exception of Copenhagen Fashion Week.
…"

Indehaveren har oplyst, at virksomheden i henhold til kontrakterne har stor frihed til at udforme, præsentere og arrangere reklamerne på Instagram-profilen, og at det kræver en høj grad af selvstændighed i kommunikationen til indehaverens følgere på de sociale medier.
Ifølge virksomheden kan samarbejdet med samarbejdspartnerne været indgået på forskellige måder. Vederlaget for virksomhedens reklamering for samarbejdspartnernes produkter har udgjort produkter, gaver, pengebeløb eller en kombination heraf. Indtægterne fra betalt samarbejde blev overført til agentbureaet, hvorefter beløbet, fratrukket agentbureauets kommission, blev overført til virksomhedens konto. Agentbureauet blev honoreret med 30 % af kontraktens beløb. Virksomheden har fremlagt syv fakturaer, der er udstedt til agentbureauet:

Fakturanr.	Faktureringsdato	Kunder/beskrivelse	Beløb eksl. moms	Moms	Beløb inkl. moms
Faktura 4	18-02-2020	G13, G4, G14, G12 […]	51.450,00 kr.	12.862,50 kr.	64.312,50 kr.
Faktura 5	25-05-2020	G15, G2, G16	25.550,00 kr.	6.387,50 kr.	31.937,00 kr.
Faktura 6	27-08-2020	G17, G3, G13	34.171,20 kr.	8,542,80 kr.	42.714,00 kr.
Faktura 7	27-01-2021	G4 CPHFW, G4 X Lancering, G18, G12 Collab Fee del 1, G5 november 1, G5 november 2, G5, december G12 content creation	140.387,80 kr.	35.096,95 kr.	175.484,75 kr.
Faktura 8	05-06-2021	G5 januar G5 februar G5 marts	29.925,00 kr.	7.481,25 kr.	37.406,25 kr.
Faktura 9	03-09-2021	G4 favorites, G13 […] collection G6 […] G19 G7 G8 G12 collab fee 2	102.062,11 kr.	25.515,53 kr.	127.577,64 kr.
Faktura 10	16-11-2021	G12 drop 1 sales, G9 […] G11, G9	133.288,00 kr.	33.322,00 kr.	166.610,00 kr.

Virksomheden har siden den 25. februar 2019 været momsregistreret med kvartalet som afregningsperiode. For perioden 1. januar 2020 til 31. december 2021 har virksomheden angivet følgende salgs- og købsmoms:

	Salgsmoms	Købsmoms
1. kvartal 2020	12.862 kr.	0 kr.
2. kvartal 2020	6.387 kr.	0 kr.
3. kvartal 2020	8.542 kr.	0 kr.
4. kvartal 2020	0 kr.	0 kr.
1. kvartal 2021	35.093 kr.	0 kr.
2. kvartal 2021	32.998 kr.	0 kr.
3. kvartal 2021	25.515 kr.	25.515 kr.
4. kvartal 2021	33.322 kr.	0 kr.

Under sagens behandling hos Skattestyrelsen, har Skattestyrelsen udarbejdet en opgørelse over modtagne produkter og ydelser fra samarbejdspartnerne, som fremgår af Instagram-profilen, og som Skattestyrelsen anser for skattepligtige naturaliegoder. Skattestyrelsen har opgjort virksomhedens yderligere indkomst som følge af naturaliegoder på sammenlagt 204.442 kr., heraf 40.884 kr. i moms, for indkomståret 2020 og 113.890 kr., heraf 22.778 kr. i moms, for indkomståret 2021.

Skattestyrelsen har herefter ændret virksomhedens salgs- og købsmoms til følgende:

	Salgsmoms	Købsmoms
1. kvartal 2020	15.699 kr.	0 kr.
2. kvartal 2020	7.864 kr.	0 kr.
3. kvartal 2020	7.251 kr.	0 kr.
4. kvartal 2020	10.070 kr.	0 kr.
1. kvartal 2021	2.595 kr.	0 kr.
2. kvartal 2021	6.418 kr.	0 kr.
3. kvartal 2021	9.897 kr.	0 kr.
4. kvartal 2021	3.868 kr.	0 kr.

Landsskatteretten har d.d. ved afgørelse i sagsnr. 24-0010524 ændret Skattestyrelsens afgørelse vedrørende virksomhedens skattepligtige indkomst for indkomståret 2020. Landsskatteretten har fundet, at virksomheden har godtgjort, at tasken af mærket Y ikke er et skattepligtigt naturaliegode, og har som følge heraf nedsat værdien af naturaliegoder i indkomståret 2020 med 20.800 kr. eksklusive moms, svarende til værdien af tasken. Vedrørende de øvrige produkter på Skattestyrelsens liste, har Landsskatteretten fundet, at disse er skattepligtige naturaliegoder, da virksomheden ikke har godtgjort, at produkterne er returneret til agentbureauet efter endt brug.

Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har den 2. november 2023 truffet afgørelse, hvorefter virksomhedens momstilsvar for perioden 1. januar 2020 til 31. december 2021 er forhøjet med samlet 63.662 kr.

Skattestyrelsen har som begrundelse blandt andet anført:

" …
Ifølge vores begrundelse i afsnit 2.4 har du yderligere indkomst som følge af naturaliegoder på sammenlagt 204.442 kr. i 2020 og 113.890 kr. i 2021.

Momslovens § 3, stk. 1 fastslår, at både juridiske og fysiske personer er momspligtige, hvis deres aktivitet udgør selvstændig økonomisk virksomhed.

Momsloven gennemfører EU’s momssystemdirektiv, da det fra EU’s side er besluttet at harmonisere momsområdet. Det betyder, at definitionen af udtrykket "selvstændig økonomisk virksomhed" findes i momssystemdirektivet, så man sikrer en ens behandling af EU-borgere på momsområdet.

"Selvstændig" er defineret i momssystemdirektivets art. 10, som en afgrænsning over for lønmodtagere og andre personer, som er underlagt en arbejdskontrakt eller andre retlige forhold, som skaber nogle arbejds- og aflønningsvilkår og pålægger arbejdsgiveren et ansvar. Man ser blandet andet på, om personen er omfattet af reglerne i ferieloven og arbejdsskadeforsikringsloven. På denne baggrund er det vores opfattelse, at du driver selvstændig virksomhed i momslovens forstand for denne del.

"Økonomisk virksomhed" omfatter alle former for virksomhed som producent, handlende eller leverandør af ydelser, herunder virksomhed inden for de liberale og dermed ligestillede erhverv. Efter momssystemdirektivets art. 9, stk. 1, 1. pkt. er der tale om økonomisk virksomhed uanset formålet med eller resultatet af virksomheden. Det momsmæssige erhvervsbegreb er hermed noget bredere end det skattemæssige. Dette ses også i Skatterådets bindende svar SKM2016.343.SR, spørgsmål 2, hvor Skatterådet fandt, at en bloggers ydelser, som udgangspunkt var momspligtige. Skatterådet anerkendte, at spørger modtog B-indkomst i skattemæssig forstand, men fastslog, at spørger i momsmæssig forstand skulle anses for at drive selvstændig økonomisk virksomhed efter momslovens § 3. I det bindende svar blev der lagt vægt på kontrakten indgået med et bureau herunder forpligtigelserne og vederlaget som oppebæres i kontrakten. I lighed med en såkaldt blogger, handler du i eget hverv, da du selv kan vælge opgaver til eller fra, og du reklamerer for forskellige marketingkøbere.

I henhold til momslovens § 4, stk. 1 skal afgiftspligtige personer betale afgift af alle varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet.

Ud fra ovenstående er det derfor vores opfattelse, at dine transaktioner i relation til naturaliegoder er omfattet af momslovens § 4, da der er tale om levering af ydelse i form af markedsføring, der leveres mod vederlag i form af enten produkter eller betaling.

Konsekvensen heraf er, at der skal opkræves salgsmoms af indtægter og naturaliegoder fra marketingkøbere, mens produkter modtaget som gave er fritaget, da der her ikke er krav om en modydelse.

Til hovedreglen om, at der skal betales afgift af alle varer og ydelser, findes en undtagelsesbestemmelse i momslovens § 13, hvorefter en række varer og ydelser er fritaget for afgift. En af disse undtagelser tages i brug i Skatterådets bindende svar SKM2016.343.SR. Bestemmelsens nr. 7 omhandler momsfritagelse i de tilfælde, hvor der er tale om "forfatter- og komponistvirksomhed samt anden kunstnerisk virksomhed". Efter denne bestemmelse vil ydelser, som består af forfatter- og komponistvirksomhed samt anden kunstnerisk virksomhed være fritaget for moms. Af Den juridiske vejledning 2023-1, D.A.5.7 fremgår det, at bestemmelsen også omfatter journalistisk virksomhed.

Afgørende for momsfritagelse af journalistisk virksomhed er, at journalisten skal have en sædvanlig grad af redaktionel frihed og skal præstere en individuel, selvstændig, skabende indsats, der har en vis originalitet. Hvis den ydelse, som journalisten leverer, ikke har den nødvendige grad af kunstnerisk og redaktionel frihed, er leverancen momspligtig.

I skatterådets bindende svar var der tale om en blogger, som brugte sin platform som en dagbog. Hun havde indgået en aftale med et bureau, som forpligtede hende til at drive sin blog og herunder skrive om/anmelde produkter. Der var altså tale om en forpligtigelse til at levere en arbejdsydelse mod et vederlag. I det bindende svar havde bloggeren frihed over, hvad der blev skrevet på hendes blog. Ved siden af bloggen læste bloggeren journalistik. 

Hvis det primært er aftalte reklameopslag og kampagner, så vil en influencer formentligt fungere som udgiver, da opslaget er aftalt på forhånd. Din advokat har forklaret, at I er af den opfattelse, at dit arbejde er omfattet af undtagelsen, da du har stor frihed til, hvordan du reklamerer for produkterne, hvilket fastholdes af din advokat i bemærkningerne af 5. oktober 2023 til vores forslag. Din advokat argumenter for, at den frihed i sig selv er tilstrækkeligt til at berettige momsfritagelse i henhold til de gældende regler. Din advokat skriver også, at det var din overbevisning, at dine aktiviteter var momsfrie, og at der ikke skulle pålægges salgsmoms.

Vi deler din advokats opfattelse af, at samarbejdet med dine partnere giver dig en betydelig grad af frihed til at udvikle, præsentere og organisere reklamekampagner, hvilket kræver selvstændighed og kreativitet i din kommunikation med dine følgere. I det bindende svar var der tale om forpligtigelser til at anmelde og skrive om produkter. I dit tilfælde er der klare aftaler om, hvilken ydelse du skal levere til gengæld for det aftalte vederlag - se f.eks. kontrakten med G12. Din advokat skriver også, at det er reklamer, du leverer. Når ydelsen på forhånd er fastlagt, er der ikke den kunstneriske og redaktionelle frihed, som efter vores vurdering er et krav for momsfritagelsen. Reklamevirksomhed er ikke omfattet af momsfritagelsen i momslovens § 13, stk. 1, nr. 7. Det er derfor fortsat vores vurdering, at frihed til at opstille reklamer ikke kan anses som kunstnerisk eller journalistisk virksomhed, da selve ydelsen er fastlagt og beskrevet på forhånd. Du driver derfor en virksomhed, som varetager opstilling og udgivelse af reklamer, hvilket din rådgiver også gentagne gange nævner, men denne form for virksomhed kan efter vores opfattelse ikke sidestilles med kunstnerisk eller journalistisk virksomhed.

I kraft af selve platformen og i form af de kommunikative evner, du besidder, er det vores vurdering, at du bedre kan beskrives som udgiver af reklame. Uanset at du selv beslutter, hvordan billederne skal opstilles, er det aftalt hvor mange billeder, der skal udgives, og da der er tale om reklame, er du bundet til udelukkende at skrive positivt om de pågældende varer, hvilket begrænser din redaktionelle frihed. Derved er du efter vores opfattelse ikke omfattet af momsfritagelsen for journalistisk virksomhed. Herudover bemærker vi, at du før fremsendte forslag af 5. oktober 2023 og denne afgørelse, allerede var momsregistreret med dit cvr-nr., og du derfor tidligere har været enig i, at du er omfattet af momsloven og derved er afgiftspligtig.

Du er registreret efter momslovens § 57, stk. 2 i overensstemmelse med § 47, stk. 6, som vedrører nystartede virksomheder. Det betyder, at du har kvartalet som afgiftsperiode.
…"

Udtalelse fra Skattestyrelsen
I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 12. februar 2024 udtalt følgende:

"…
Skattestyrelsen fastholder, at du driver en virksomhed, der udgiver reklamer, og vi mener ikke, at denne form for virksomhed kan sidestilles med journalistisk virksomhed. På trods af din frihed til at kreerer billeder er det aftalt, hvor mange der skal udgives, og da det drejer sig om reklamer, er du bundet til at udtrykke positivitet om de pågældende varer, hvilket begrænser din redaktionelle frihed. Derfor mener vi, at du ikke er omfattet af momsfritagelsen for journalistisk virksomhed. Vi bemærker også, at du allerede før forslaget af 5. oktober 2023 og denne afgørelse var momsregistreret med dit cvr-nr. og derfor tidligere selv har anset dig for omfattet af momsloven og dermed afgiftspligtig.
…"

Virksomhedens opfattelse
Virksomhedens repræsentant har fremsat påstand om, at Skattestyrelsens forhøjelse af virksomhedens momstilsvar med samlet 63.662 kr. for perioden 1. januar 2020 til 31. december 2021 skal ændres til 0 kr.

Til støtte for påstanden er bl.a. anført:

"…
Sidst har Skattestyrelsen i afgørelsen (bilag 1) foretaget en forhøjelse af Klagers skatteansættelse med 63.662 kr. for så vidt angår moms. Ifølge Skattestyrelsen er transaktionerne i relation til naturaliegoderne omfattet af momslovens § 4, idet der ifølge Skattestyrelsen er tale om levering af ydelser i form af markedsføring, der leveres mod vederlag i form af enten produkter eller betaling.

Hertil anfører Skattestyrelsen, at forholdet i nærværende sag ikke er omfattet af momsfritagelsen vedrørende journalistisk virksomhed, jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 7. Dette skyldes, ifølge Skattestyrelsen, at der for så vidt angår reklameopslagene og kampagnerne ikke foreligger den fornødne frihed til, hvordan Klager skal reklamere for samarbejdspartnernes produkter. Der er derimod tale om en på forhånd fastlagt ydelse, hvorved der ikke er den fornødne kunstneriske og redaktionelle frihed.

Dette bestrides ligeledes.

Til hovedreglen om, at der skal betales afgift af alle varer og ydelser, findes en undtagelsesbestemmelse i momslovens § 13, hvorefter en række varer og ydelser er fritaget for afgift. I henhold til momslovens § 13, stk. 1, nr. 7, momsfritages ydelser for så vidt angår ydelser som led i forfatter- og komponistvirksomhed, samt anden kunstnerisk virksomhed. Hertil omfattes tillige journalistisk virksomhed, jf. Den juridiske vejledning, 2023-2, afsnit D.A.5.7.3.

Det gøres gældende, at Klagers virke som influent lever op til betingelserne for at være omfattet af undtagelsesbestemmelsen i momslovens § 13, stk. 1, nr. 7. Altså, at Klager netop har den fornødne redaktionelle frihed til at reklamere for samarbejdspartneres produkter. Klager har stor frihed til at udforme, præsentere og arrangere reklamerne på f.eks. Instagram, hvilket kræver en høj grad af selvstændighed i kommunikationen til Klagers mange følgere.

Netop dette fremgår direkte af de af Klager indgåede kontrakter med samarbejdspartnerne. Som eksempel herpå fremlægges Klagers samarbejdskontrakt med take-away-madbestillingsfirmaet G2 som bilag 18. Heraf fremgår eksplicit på side 3, at der i forbindelse med billedmaterialet til både feed post og story er: "… kreativ frihed i stylingen og egne personlige items må gerne anvendes i looket." jf. bilag 18. Derudover kan nævnes de af Klager indgåede kontrakter med samarbejdspartnere, hvorved Klager alene forpligter sig til at lave Instagram-opslag og Instagram-storys, som relaterer sig samarbejdspartnerens brand. Som eksempel herpå fremlægges Klagers kontrakt med G5 som bilag 19. Heraf fremgår ikke begrænsninger i Klagers kreative frihed.

Hertil gøres det gældende, at Klagers virke og virksomhed som influencer er sammenlignelig med de eksempler på momsfrie arbejdsopgaver, som nævnt i SKATs meddelelse som refereret SKM2004.111.TSS. Der er tale om en meddelelse fra 2004, som herved ikke er ajour i forhold til nutidens erhverv som influencer. Henset til dette, gøres det gældende, at forholdene er sammenlignelige, da Skattestyrelsen ikke har taget stilling til, hvorvidt influencere kan være omfattet af ovennævnte undtagelsesbestemmelse.

Nærværende sag er i øvrigt sammenlignelig med forløbet i Skattestyrelsens bindende svar som refereret SKM2016.343.SR, hvor Skatterådet fandt, at en blogger var momsfritaget i henhold til momslovens § 13, stk. 1, nr. 7.

Samlet til dette punkt gøres det gældende, at Klager er momsfritaget, jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 7.
…"

Virksomhedens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse
Virksomhedens repræsentant har fremsat følgende bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse af 13. februar 2024:

"…
Skattestyrelsen anfører i udtalelsen om Klagers "redaktionelle frihed":

"På trods af din frihed til at kreerer billeder er det aftalt, hvor mange der skal udgives, og da det drejer sig om reklamer, er du bundet til at udtrykke positivitet om de pågældende varer, hvilket begrænser din redaktionelle frihed. Derfor mener vi, at du ikke er omfattet af momsfritagelsen for journalistisk virksomhed."

Skattestyrelsens argumentation er uholdbar.

Begrebet "redaktionel frihed" er ikke nærmere bestemt i momslovens § 13, stk. 1, nr. 7, eller SKATs meddelelse herom offentliggjort som SKM2004.111.TSS.

Skattestyrelsen stiller således - også her - nogle krav, der ikke umiddelbart har støtte i lovgrundlaget eller praksis.

Det fastholdes, at Klagers hverv er omfattet af momslovens § 13, stk. 1, nr. 7."

Virksomhedens yderligere bemærkninger til sagen
Virksomhedens repræsentant har den 24. oktober 2024 blandt andet fremsat følgende bemærkninger i forbindelse med mødet med Skatteankestyrelsen:

"…
G1 repræsenterer - i lighed med andre virksomheder i samme branche - en række kunder, herunder kundernes produkter. Produkterne udlånes løbende til forskellige influencere, der bruger produkterne til at skabe nyt indhold på deres profil. Denne form for samarbejde involverer ikke en fast aftale mellem selve kunden og influenten. Der er derfor ingen forpligtelser eller forventninger i forhold til "posting". Produkterne afleveres efterfølgende tilbage til ejeren.

G1 og de øvrige virksomheder i samme branche driver virksomhed med profit for øje. Det samme produkt udlånes derfor flere gange til forskellige influenter for at skabe øget omsætning og overskud.

Virksomhederne i denne branche ejer således ikke de produkter, de modtager fra deres kunder, hvorfor det ikke er dem, der giver disse produkter væk. I den forbindelse bemærkes det, at influenten derfor ikke ejer produkterne, men bruger dem i en tidsbegrænset periode, i det omfang det passer ind i deres profil.

Udlån af tøj er sædvanligt for branchen - og ikke kun for influenter. Modemagasiner, filmproduktioner, tv-udsendelser mm. gør også brug af udlån med det nævnte formål.
…"

Retsmøde

Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling
Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling:

"…
Skattestyrelsen er delvis enig i Skatteankestyrelsens indstilling.

Momsmæssig kvalifikation af klagerens ydelser som influencer
Skattestyrelsen kan tiltræde Skatteankestyrelsens indstilling vedrørende kvalifikationen af klagerens ydelser som influencer.

Skattestyrelsen bemærker, at der skal foretages en konkret vurdering af om klagerens samarbejde med den enkelte virksomhed skal anses for levering af reklame-ydelser omfattet af momslovens § 4, stk. 1, eller momsfritaget journalistisk virksomhed efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 7.

Klageren har fremlagt forskellige kontrakter med samarbejdspartnere vedrørende promovering af deres varer. Det er gennemgående for kontrakterne, at klageren mod et vederlag skal poste et antal billeder og lave storys på platformen Instagram, hvor klageren er stylet med samarbejdspartnerens produkter. Derudover er det bestemt, hvornår billeder og storys skal postes og hvilke tags klageren skal anvende. Enkelte kontrakter indeholder aftale om samarbejdspartnerens godkendelse inden billeder bliver lagt ud på klagerens Instagram profil, ligesom enkelte kontrakter indeholder en klausul om, at klageren ikke må indgå samarbejde eller reklamere for konkurrerende virksomheder.

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at vilkårene i samarbejdskontrakterne ikke giver klageren den nødvendige grad af kunstnerisk og redaktionel frihed for at leverancerne skal anses for journalistisk virksomhed omfattet af momsfritagelsen i momslovens § 13, stk. 1, nr. 7.

På baggrund af det fremlagt materiale, er det Skattestyrelsens vurdering, at klagerens ydelser som influencer til dennes samarbejdspartnere skal anses for levering af reklameydelser, hvor vederlaget for klagerens ydelser sker i form af enten betaling eller produkter, jf. momslovens § 4, stk. 1, jf. § 27, stk. 1. 

Forhøjelse af klagerens salgsmoms på baggrund af værdien af naturaliegoder
Vedrørende Skatteankestyrelsens beløbsmæssige opgørelse af forhøjelsen af klagerens salgsmoms for perioden 1.-4- kvartal 2020, kan Skattestyrelsen ikke tiltræde dette.

Skattestyrelsen har opgjort værdien af naturaliegoder for 2020 til 163.558 kr. eksklusive moms, hvoraf moms udgør 40.884 kr. Af Skattestyrelsens opgørelse fremgår, at der er inddraget en Y taske den 13. januar 2020 til en værdi af 26.000 kr. inkl. moms. Momsen udgør 5.200 kr.

Henset til den af klageren fremlagte dokumentation, er det Skattestyrelsens opfattelse, at klageren har dokumenteret, at tasken ikke er modtaget som betaling for klagerens ydelser.

På baggrund heraf er det Skattestyrelsens opfattelse, at klagerens salgsmoms skal nedsættes med 5.200 kr.

Forhøjelse af klagerens salgsmoms for perioden 1. - 4. kvartal 2020 udgør herefter 35.684 kr.

Skattestyrelsen har ingen bemærkninger til Skatteankestyrelsens beløbsmæssige opgørelse af forhøjelsen af klagerens salgsmoms for perioden 1. - 4. kvartal 2021.
…"

Virksomhedens bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse
Virksomhedens repræsentant har fremsat følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse:

"…
Klageren kan ikke tiltræde forslaget om opkrævning af salgsmoms på naturaliegoderne.

Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse er baseret på en forkert momsretlig kvalifikation og værdiansættelse af flere af goderne.
…
Klageren tager endelig forbehold for at indlevere yderligere dokumentation for goderne.
…"

Indlæg under retsmødet
Virksomhedens repræsentant gengav den tidligere fremsatte påstand og anbringender i overensstemmelse med de skriftlige indlæg, herunder et skriftligt indlæg udleveret i forbindelse med retsmødet.

Det blev bl.a. anført, at den skønnede værdi af flere af naturaliegoderne er langt mindre end Skattestyrelsens skønnede værdi. Forskellen opstår, da der i flere tilfælde er tale om samples og kollektionsprøver, og ikke nye produkter, som Skattestyrelsen har skønnet værdien ud fra. Videre blev det anført, at der fremgår dobbeltposteringer i Skattestyrelsens opgørelse.

Repræsentanten præciserede sin påstand, og anførte at afgiftstilsvaret i 1.-4. kvartal 2020 skulle fratrækkes 27.417 kr. og afgiftstilsvaret i 1.-4. kvartal 2021 skulle fratrækkes 13.560 kr.

Skattestyrelsen indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelse, at virksomhedens samlede momstilsvar for perioden 1. januar 2020 til 31. december 2021 nedsættes til 58.462 kr.

Landsskatterettens afgørelse
Sagen angår, om det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens momstilsvar for perioden 1. januar 2020 til 31. december 2021 med samlet 63.662 kr. med den begrundelse, at virksomhedens levering af ydelser ikke kan kvalificeres som "forfatter- og komponistvirksomhed samt anden kunstnerisk virksomhed", jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 7.

Retsgrundlaget
Af momslovens § 3, stk. 1, (jf. dagældende lov nr. 1021 af 26. september 2019) fremgår:

"Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed."

Af momslovens § 4, stk. 1, fremgår:

"Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Ved levering af en vare forstås overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode. Levering af en ydelse omfatter enhver anden levering."

Ifølge momslovens § 13, stk. 1, nr. 7, er følgende ydelse fritaget for afgift:

"Forfatter- og komponistvirksomhed samt anden kunstnerisk virksomhed."

Bestemmelsen i momslovens § 13, stk. 1, nr. 7, har hjemmel i momssystemsdirektivets artikel 371, jf. bilag X, del B, hvoraf fremgår:

"Artikel 371.
De medlemsstater, som pr. 1. januar 1978 fritog de transaktioner, der er anført i bilag X, del B, kan fortsætte med at fritage dem på de betingelser, der var gældende i hver af de berørte medlemsstater på samme dato.
…
Bilag X
Liste over transaktioner, der er omfattet af undtagelser omhandlet i artikel 370 og 371 og artikel 375-390b
…
DEL B. Transaktioner, som medlemsstaterne kan fortsætte med at fritage for afgift
…
2) Ydelser leveret af forfattere, kunstnere, herunder udøvende kunstnere, advokater og andre personer i liberale erhverv, bortset fra lægegerningen og dertil knyttede erhverv, undtagen følgende ydelser:
…
d)       Ydelser på erhvervsreklameområdet."

Af momslovens § 27, stk. 1, fremgår:

"Ved levering af varer og ydelser er afgiftsgrundlaget vederlaget, herunder tilskud, der er direkte forbundet med varens eller ydelsens pris, men ikke indbefattet afgiften efter denne lov. Finder betaling helt eller delvis sted, inden levering finder sted, eller inden faktura udstedes, udgør afgiftsgrundlaget 80 pct. af det modtagne beløb."

Bestemmelsen implementerer momssystemdirektivets artikel 73, hvoraf fremgår:

"Ved levering af varer og ydelser, bortset fra de i artikel 74 til 77 omhandlede, omfatter afgiftsgrundlaget den samlede modværdi, som leverandøren modtager eller vil modtage af kunden eller tredjemand for de pågældende transaktioner, herunder tilskud, der er direkte forbundet med transaktionernes pris."

Skatterådet kunne ved bindende svar af 21. juni 2016, offentliggjort som SKM2016.343.SR, ikke bekræfte, at spørgerens vederlag faldt uden for momslovens anvendelsesområde, idet spørgeren drev selvstændig økonomisk virksomhed i momslovens forstand. Spørgerens vederlag blev dog efter en samlet konkret vurdering anset for at være omfattet af fritagelsen som journalistisk virksomhed. Af de faktiske forhold fremgår det, at spørgeren studerede til journalist, og ved siden af sit studie havde spørgeren sin egen blog, hvor hun skrev om sine tanker om livet kombineret med beskrivelser/anmeldelser af tøj, sko, tasker, makeup mv. Bloggen fremstod som en dagbog med et væsentligt modemæssigt indhold. Spørgeren havde indgået en aftale om levering af en arbejdsydelse mod vederlag med en virksomhed, som i det væsentligste forpligtede spørgeren til at beskrive/anmelde produkter fra firmaer og selskaber, der ønskede omtale på bloggen. Spørgeren bestemte selv, hvad hun skrev på sin blog. Til nogle af arbejdsopgaverne fra virksomheden var der tilknyttet krav om, at teksten skulle have en bestemt vinkel, eller at der skulle bruges et bestemt link. Det var dog i sidste ende spørgeren, der bestemte, hvad der skulle skrives. Det var SKATs opfattelse, at spørgerens blog i det væsentligste fremstod som en dagbog, samt at spørgeren i det hele, herunder i sin beskrivelse og anmeldelse af tøj, sko mv. havde både kunstnerisk og redaktionel frihed. Spørgerens ydelse leveret til virksomheden bestående i at drive bloggen var derfor momsfritaget som journalistisk virksomhed efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 7. Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.

Landsskatterettens begrundelse og resultat
Virksomheden har en række indtægter fra diverse samarbejdspartnere, hvortil kontakten er formidlet via agentbureauet. Indtægterne består i pengebeløb, produkter eller en kombination heraf.

De fremlagte samarbejdskontrakter indeholder specifikke krav til, hvordan samarbejdspartnerens produkter skal præsenteres på virksomhedens Instagram-profil, herunder blandt andet antal billeder, offentliggørelsestidspunkt, indholdet i teksten på opslagene, synlighed af produktet, samarbejdspartnerens navn samt antal opslag. Ligeledes indeholder kontrakterne en klausul om, at opslagene skal sendes til godkendelse hos samarbejdspartneren forinden offentliggørelse på Instagram-profilen.

Landsskatteretten finder i overensstemmelse med Skattestyrelsen, at virksomheden i henhold til de fremlagte samarbejdsaftaler leverer ydelser med opstilling af og udgivelse af reklamer for samarbejdspartnerne og deres produkter gennem opslag på Instagram-profilen mod vederlag i form af pengebeløb, produkter eller en kombination heraf, jf. momslovens § 4, stk. 1, jf. § 27, stk. 1.

Sådanne ydelser - ydelser på erhvervsreklameområdet - er ikke omfattet af fritagelsesbestemmelsen i momslovens § 13, stk. 1, nr. 7, jf. momssystemsdirektivets artikel 371 og bilag X, del B, nr. 2, litra d.

Den af repræsentanten påberåbte praksis fra Skatterådet, jf. SKM2016.343.SR, kan ikke føre til et andet resultat, da det bindende svar er udtryk for Skatterådets konkrete vurdering af de beskrevne ydelser, hvilke Skatterådet kvalificerede momsretligt som værende journalistiske ydelser og ikke som reklameydelser.

Landsskatteretten har ved afgørelse af d.d. jf. sagsnr. 24-0010524, ændret Skattestyrelsens afgørelse vedrørende virksomhedens skattepligtige indkomst for indkomståret 2020, hvorved værdien af naturaliegoder i indkomståret 2020 er nedsat med 23.294 kr. eksklusive moms. Virksomhedens momstilsvar for perioden 1. kvartal 2020 til 4. kvartal 2020 nedsættes tilsvarende.

Virksomheden har herefter modtaget i alt 175.324 kr. i perioden 1. kvartal 2020 til 4. kvartal 2020 samt 113.890 kr. i perioden 1. kvartal 2021 til 4. kvartal 2021 som vederlag for levering af reklameydelser på sociale medier.

Afgiftsgrundlaget udgør 80 % af det modtagne vederlag, jf. momslovens § 27, stk. 1.

Virksomhedens salgsmoms for perioden 1.-4. kvartal 2020 udgør herefter 35.064 kr. For perioden 1.-4. kvartal 2021 udgør salgsmomsen 22.778 kr.

Virksomheden har ikke fremlagt fakturaer, afregningsbilag eller anden dokumentation i tilknytning til, at virksomheden har afholdt udgifter, der berettiger fradrag for købsmoms, jf. momslovens § 37.

Et retsmedlem bemærker:
Efter en samlet konkret vurdering finder retsmedlemmet, at spørgsmålet omkring værdiansættelsen af naturaliegoderne skal hjemvises, idet der er rejst tilstrækkelig tvivl om, hvorvidt skønnet af Skattestyrelsen er foretaget på et urigtigt grundlag.

Landsskatteretten træffer afgørelse efter stemmeflertallet og nedsætter virksomhedens momstilsvar for den påklagede periode til samlet 57.842 kr.

Landsskatteretten ændrer herefter Skattestyrelsens afgørelse delvist, således at virksomhedens momstilsvar for perioden 1. januar 2020 til 31. december 2021 nedsættes til samlet 57.842 kr.