Anmodning om tilladelse i henhold til ligningslovens § 16 A, stk. 4, nr. 4

Reference

Ansøgningen er modtaget den 14. august 2025 og det seneste udkast til vedtægt er dateret den 10. november 2025.

Ansøgning

På vegne af Ansøger 1 og Ansøger 2, i deres egenskab af ejere af den samlede anpartskapital i H1, ansøger jeg hermed om tilladelse efter ligningslovens § 16 A, stk. 4, nr. 4, til vederlagsfri overdragelse af hele anpartskapitalen i H1’s helejede datterselskab H2 - med regnskabsmæssig virkning pr. 1. januar 2026 til en påtænkt nystiftet, erhvervsdrivende fond, "Fonden" uden udbyttebeskatning af H1’s anpartshavere.

Afgørelse

Skattestyrelsen indstiller til Skatterådet, at der gives tilladelse til det ansøgte.

Beskrivelse af de faktiske forhold

Ansøger 1 og Ansøger 2 ejer hver 50 % (tilsammen 100 %) af anparterne i H1.

H1 ejer 100 % af anparterne i dets to datterselskaber H2 og H3.

H1’s eneste aktivitet er at eje anparterne i de to datterselskaber.

I. Koncernens aktiviteter

H2 driver virksomhed med socialpædagogiske botilbud efter den sociale servicelov, jf. socialtilsynsloven, for børn og unge med sociale og følelsesmæssige vanskeligheder i form af tilknytnings- og udviklingsforstyrrelser m.m.

H3 ejer driftsbygningerne knyttet til H2’s botilbud, nemlig ejendommene E1 og E2, samt p.t. yderligere en ejendom til helårsbeboelse, der er udlejet til privat beboelse for Ansøger 1 og Ansøger 2.

II. Den langsigtede plan

Såfremt der opnås tilladelse - som her ansøgt - vil H1 efterfølgende også overdrage anparterne i H3 vederlagsfrit til den modtagende, erhvervsdrivende fond, der stiftes som led i overdragelsen.

Overdragelsen vil senest være tilendebragt ved den længstlevende af Ansøger 1 og Ansøger 2’s død, hvilket følger af testamentarisk bestemmelse:

"Hvis disse overdragelser endnu ikke er gennemført helt eller delvis i vores levende live er det vores ønske, at de datterselskabsanparter, der til den tid stadig tilhører H1, ubeskåret skal tilfalde Fonden, således at den virksomhed, der hidtil har været drevet af H1 (gennem de pågældende datterselskaber), fuldt ud kan videreføres af Fonden."

Den privat benyttede ejendom vil blive solgt ud af H3 inden dettes anparter overdrages til Fonden, således at der senere alene overdrages driftsbygninger.

Det understreges, at denne ansøgning alene vedrører overdragelse af anparterne i datterselskabet H2 fra H1 til Fonden.

III. Den påtænkte Fond

Baggrunden for det planlagte generationsskifte er ønsket om at sikre, at Ansøger 1 og Ansøger 2’s livsværk kan leve i mange år frem til gavn og glæde for udsatte børn, unge og voksne i samfundet.

Fondens formål er at eje og drive tilbud til støtte for samfundets udsatte børn, unge og voksne, herunder de virksomheder, der for tiden ejes af de to nævnte datterselskaber, samt eventuelt at drive andre lignende tilbud og virksomheder. Formålet realiseres foreløbig ved at eje og videreføre den virksomhed, der drives gennem det overdragne selskab H2.

Fondens formål er endvidere almennyttigt, idet fonden kan uddele legater til værdigt trængende inden for målgruppen - udsatte børn, unge og voksne.

I stiftelsesdokumentet og vedtægterne for Fonden skelnes sprogligt mellem den legale/formelle stifter (H1) og de reelle beslutningstagere (personanpartshaverne). I det følgende anvendes alene betegnelsen "stifterkredsen" (der indholdsmæssigt rummer ovenstående sondring), uden at der herved er tilsigtet nogen ændring i det forhold, at H1 skal betragtes som stifter.

Af årsrapport for 2024 for H2 fremgår, at selskabet har en egenkapital på x kr. Den indskudte kapital (anparterne i H2) sker til Fondens grundkapital, jf. vedtægternes § 4. Stiftelsen skal have regnskabsmæssig virkning pr. 1. januar 2026.

Det er forudsat, at der ved stiftelsen af Fonden udarbejdes redegørelse i henhold til Erhvervsfondslovens § 32, stk. 2, samt vurderingsberetning efter Erhvervsfondslovens § 33.

Ansøgerne anser betingelser efter ligningslovens § 16 A, stk. 2, nr. 5, jf. stk. 4, nr. 4, for opfyldt:

III. a. Gaveoverdragelse af anparter

Der er tale om en gaveoverdragelse af anparter, idet overdragelsen sker vederlagsfrit for modtager, og uden at stifterkredsen modtager andre modydelser for de anparter, der overdrages. Fonden erhverver det fuldstændige ejerskab til og den fuldstændige kontrol med det overdragne selskab (H2), hvis anparter vil udgøre Fondens grundkapital.

III. b. Almennyttigt / almenvelgørende formål

Fondens formål er tvedelt.

Som erhvervsdrivende fond viderefører Fonden en bestående virksomhed, der drives gennem H2. Det følger af praksis, at Fondens status som erhvervsdrivende ikke strider mod kravet om almennyttigt formål. Hertil kommer, at den erhvervsmæssige aktivitet, der overdrages, i sig selv har et socialt sigte som rettet mod samfundets svageste.

Fonden har endvidere et udelukkende almennyttigt formål, da det følger af vedtægternes § 2, at Fonden - efter bestyrelsens nærmere skøn - kan uddele legater til nærmere angivne formål til værdigt trængende inden for Fondens målgruppe, jf. vedtægternes § 10, jf. § 2.

III. c. Gave ydet i anpartshavernes ideelle interesse

Den påtænkte overdragelse tilgodeser ikke i nogen henseender stifterkredsens personlige eller økonomiske interesser, men alene stifterkredsens ideelle interesser.

Stifterkredsen modtager ikke betaling eller andre modydelser ved den påtænkte overdragelse, og hverken det overdragende selskab (H1) eller personanpartshaverne (Ansøger 1 og Ansøger 2) opnår økonomiske eller faktiske / personlige fordele ved overdragelsen, herunder i form af rettigheder eller fordele i Fonden.

Personanpartshaverne kan i deres levende live udpege ét medlem af Fondens bestyrelse - og kan selv beklæde denne post - men efter deres død overgår denne udpegningsret til Fondens bestyrelse. Udpegningsretten skal alene sikre at Fonden kommer "godt fra start" ved at realisere stifterkredsens intentioner.

Der er ikke tale om en familiefond, idet Fonden ikke ved uddelinger - eller ved Fondens eventuelle opløsning - tilgodeser stifterkredsen eller dennes familie eller andre nærtstående, jf. i det hele §§ 2, 10 og 16 i Fondens vedtægter. Fondens midler kan ingensinde føres tilbage til stifterkredsen, jf. vedtægternes § 16.4.

Ansøgerne skal på dette grundlag anmode Skatterådet om at tillade det ansøgte, samt bekræfte, at overdragelsen kan gennemføres uden udbyttebeskatning af H1’s anpartshavere.

Af udkast til vedtægter for Fonden fra den 10. november 2025 fremgår bl.a. følgende:

"PRÆAMBEL

Fonden er stiftet ved vores, Ansøger 1 og Ansøger 2’s, beslutning om at lade H1 (Stifter) indskyde samtlige anparter i det af Stifter ejede selskab, H2, som grundkapital i Fonden. 

Vi har gennem mange år arbejdet med samfundets udsatte børn og unge på opholdssteder og i skoleregi. Ønsket med stiftelsen af denne fond, er, at vores livsværk sikres levetid i mange år frem til gavn og glæde for de udsatte børn og unge i samfundet. 

Det er vores ønske, at det værdisæt og den kultur om ligeværdighed og respekt for hinandens forskellighed, der er kendetegnende for vores arbejde, skal genspejles i Fondens samlede virke. Det er ligeledes ønsket, at alt arbejde med børnene og de unge skal være fagligt velfunderet og udført af velkvalificerede medarbejdere. 

Fonden skal til stadighed arbejde for, at samfundets udsatte børn og unge kan få et liv med selvbestemmelse, indflydelse på eget liv og et fundament af værdier at stå på, der gør, at børnene og de unge kan gå en tilværelse som voksne i møde, bedre forberedt, fordi de har haft mulighed for en opvækst, en skolegang og en støtte, der har givet dem muligheder for at have indflydelse på eget liv. 

Virksomhedens indtjening skal danne fundamentet for Fondens virke fremadrettet. Fonden skal virke for, at udsatte børn og unge kan tildeles hjælp i særlige tilfælde, hvor al anden hjælp er udelukket eller hvor denne hjælp kan betyde en væsentlig forskel for at opnå en mere robust tilværelse og livskvalitet. Herudover kan Fonden støtte børn og unges uddannelse, således de ikke behøver optage studielån.

§ 1. Navn, hjemsted og Stifter

1.1. Fondens navn er "Fonden".

1.2. Fondens hjemsted er Y.

1.3. Fonden er stiftet af H1 ("Stifter").

1.4. Fondens eneste bidragsydere er Ansøger 1 og Ansøger 2 gennem H1.

1.5. Fonden stiftes med virkning pr. 1. januar 2026.

§ 2. Formål

2.1. Fondens formål er:

- at etablere og drive tilbud til støtte for samfundets udsatte børn, unge og voksne og dermed medvirke til at give disse mennesker mulighed for selvstændigt at kunne skabe deres egen tilværelse ud fra det udgangspunkt hvert enkelt menneske besidder, samt 

- at udvikle nye tiltag for målgruppen, der til enhver tid matcher samfundets behov for hjælp og støtte til udsatte mennesker. 

2.2. Fondens formål er endvidere at yde økonomisk støtte til formål til almennyttige formål. Efter hensættelse til konsolidering og sikring af den erhvervsmæssige drift (jfr. § 10) skal Fondens overskud uddeles som legater til følgende eller hermed nært beslægtede formål:

- støtte til uddannelsesforløb, støtte til etablering af egen bolig eller til i øvrigt at sikre en god start på et selvstændigt liv, og / eller støtte til værdigt trængende - til mennesker inden for fondens målgruppe. 

2.3. Bestyrelsen er frit stillet med hensyn til prioritering af de valgte uddelingsformål og størrelsen af de enkelte legater.

§ 3. Forvaltningsbestemmelse

3.1. Fonden skal kunne opnå sit formål ved f.eks., at:

- oprette og/eller drive opholdssteder, botilbud eller tilsvarende tilbud eller tilknyttede aktiviteter,

- oprette og/eller drive uddannelses- og beskæftigelsesaktiviteter eller dertil knyttede aktiviteter,

- sælge tjenesteydelser,

- oprette og/eller drive tilbud inden for sundhedsområdet eller dertil knyttede aktiviteter,

- eje, udleje og i øvrigt drive ejendomme, der kan anvendes til formålet, og

- besidde eller have bestemmende indflydelse i aktiviteter - direkte eller indirekte - i eller gennem koncernforbundne selskaber, der virker inden for formålet eller som kan medvirke til at understøtte at formålet fremmes. 

3.2. Fonden kan drive virksomhed gennem datterselskaber, hvis aktiviteter, hver for sig eller sammen, ligger inden for Fondens formål. 

§ 4. Grundkapital

4.1. Fonden er stiftet ved indskud af samtlige anparter i det af H1, ejede datterselskab H2, der udgør Fondens grundkapital.

4.2. Fonden overtager ikke andre værdier i forbindelse med stiftelsen. 

§ 5. Forholdet til Stifter

5.1. Der er ikke tillagt Stifter, eller Ansøger 1 eller Ansøger 2 særlige rettigheder eller fordele i forbindelse med stiftelsen, bortset fra en udpegningsret for Ansøger 1 og Ansøger 2 til én bestyrelsespost, jf. § 6.3.

5.2. Fondens midler kan ikke på noget tidspunkt gå tilbage til Stifter eller Ansøger 1 eller Ansøger 2, eller disses familie eller nærtstående. 

§ 6. Bestyrelsen

6.1. Fonden ledes af en bestyrelse bestående af tre - fem medlemmer.

6.2. Der skal ved sammensætningen af bestyrelsen tages hensyn til, at bestyrelsen til enhver tid skal besidde kompetencer, der sikrer, at der er viden til stede i bestyrelsen, der relaterer sig til driften i virksomheden/koncernen. Bestyrelsen skal således samlet eller hver for sig besidde kompetencer inden for det eller de faglige felter Fonden driver virksomhed indenfor. Samtidig skal det sikres, at der er økonomiske og forretningsmæssige kompetencer til stede, der kan bidrage til en økonomisk rentabel drift af den samlede virksomhed / koncern til gavn for målgruppen for Fondens arbejde.

6.3. Ansøger 1 og Ansøger 2 kan i fællesskab i levende live eller hver for sig - som længstlevende - og så længe dette ønskes udpege ét medlem af bestyrelsen. Efter den længstlevendes død overgår denne udpegningsret til bestyrelsen. Bestyrelsen er derefter fuldt ud selvsupplerende.

6.4. I forbindelse med stiftelsen af Fonden er følgende udpeget:

A. Ansøger 1

B. BB (forstander på Opholdssted 1, drevet af H2)

C. OO (forstander på Opholdssted 2, drevet af H2)

D. TT

E. Udpeges af den øvrige bestyrelse 

6.5. Bestyrelsen skal til enhver tid bestå af et eller flere uafhængige medlemmer, så Fonden har en i forhold til Stifter, henholdsvis Ansøger 1 og Ansøger 2, selvstændig ledelse.

6.6. De til enhver tid værende forstandere på Opholdssted 1 og Opholdssted 2 er dog fødte medlemmer af Fondens bestyrelse, men kan ikke varetage hvervet som formand eller næstformand for bestyrelsen.

6.7. Medlemmerne af bestyrelsen er udpeget for en periode af to år (bortset fra de i § 6.6. nævnte medlemmer). Dog udpeges formanden i forbindelse med stiftelsen for en fireårig periode og ét medlem for to år og ét medlem for tre år. Det besluttes i forbindelse med første bestyrelsesmøde efter stiftelsen, hvilke medlemmer, der udpeges for hhv. to og tre år. Genudpegning kan finde sted. Udpegningsperioden udløber umiddelbart efter årsregnskabsmødet.

6.8. Et medlem af bestyrelsen skal senest fratræde bestyrelsen efter udløbet af den måned, hvor den pågældende fylder 70 år, bortset fra det af Ansøger 1 og / eller Ansøger 2 udpegede bestyrelsesmedlem.

I tilfælde af, at et medlem udtræder før udløbet af udpegningsperioden, udpeger den resterende bestyrelse, eller Ansøger 1 og / eller Ansøger 2 hvis disse har udpeget det pågældende medlem, straks et nyt medlem for den resterende periode (bortset fra tilfælde omfattet af § 6.10).

6.10. Hvis et bestyrelsesmedlem, der er forstander på Opholdssted 1 eller Opholdssted 2 fratræder sin stilling som forstander, udtræder den pågældende samtidig af Fondens bestyrelse, samtidig med fratrædelsen af stillingen som forstander. Den udtrædendes stemmeret i bestyrelsen bortfalder dog på tidspunktet for opsigelse af stillingen som forstander, uanset fra hvilken af siderne opsigelsen afgives. Den pågældendes efterfølger som forstander på Opholdsstedet indtræder i bestyrelsen i den udtrædendes sted.

6.10. I umiddelbar forlængelse af årsregnskabsmødet afholder den nye bestyrelse et møde, hvor medlemmerne af deres midte vælger en formand for bestyrelsen.

6.11. Bestyrelsen kan desuden udpege en næstformand for bestyrelsen.

6.12. Formanden indkalder til bestyrelsesmøder. Bestyrelsen afholder møder efter behov. Et medlem af bestyrelsen, en eventuel direktør (- se nedenfor under § 7) eller revisor kan forlange, at bestyrelsen indkaldes.

6.13. Bestyrelsen er beslutningsdygtig, når over halvdelen af medlemmerne er til stede. Bestyrelsen træffer beslutninger med simpelt stemmeflertal. I tilfælde af stemmelighed er formandens stemme afgørende.

6.14. Bestyrelsen fører en protokol over sine forhandlinger. Protokollen underskrives af samtlige tilstedeværende medlemmer. Et medlem, som ikke er enig i bestyrelsens beslutning, har ret til at få sin mening indført i protokollen.

6.15. Bestyrelsen skal udarbejde en forretningsorden, som nærmere fastsætter udførelsen af bestyrelsens opgaver. 

§ 7. Direktør

7.1. Bestyrelsen kan ansætte en direktør, der i så fald skal varetage den daglige ledelse af Fonden. Direktøren skal følge de retningslinjer og anvisninger, som bestyrelsen fastsætter.

7. 2. Direktøren har ret til at være til stede og udtale sig ved bestyrelsesmøderne, men direktøren har ikke stemmeret på bestyrelsesmøderne. Bestyrelsen kan i konkrete tilfælde træffe anden bestemmelse om direktørens deltagelse i bestyrelsesmøder.

8. Årsregnskabsmøde

8.1. Fonden afholder et særligt bestyrelsesmøde (årsregnskabsmøde), hvert år inden den 1. juni, hvor bestyrelsen godkender Fondens årsrapport for det seneste regnskabsår.

8.2. Mødet afholdes i Fondens hjemstedskommune eller et andet sted i Danmark efter bestyrelsens bestemmelse.

8.3. Dagsorden for årsregnskabsmødet skal som minimum omfatte følgende:

1) Orientering om det seneste regnskabsår v/formanden.

2) Godkendelse af Fondens årsrapport.

3) Beslutning om anvendelse af overskud til konsolidering af Fonden eller uddelinger i henhold til vedtægten, eller dækning af underskud i henhold til den godkendte årsrapport.

4) Udpegning af nye medlemmer til bestyrelsen eller genudpegning samt orientering om nye udpegede medlemmer.

5) Fastsættelse af eventuelt vederlag til bestyrelsen for det forgangne år.

6) Valg af revisor. 

§ 10. Anvendelse af overskud m.v.

10.1. Fondens eventuelle årlige overskud opgjort i henhold til årsregnskabsloven med tillæg af frie reserver og efter fradrag af henlæggelser i henhold til årsregnskabsloven og efter rimelig konsolidering af Fonden, svarende til mindst 3 måneders omsætning i likvider, skal anvendes til:

a. at sikre fortsat videreførelsen af Fondens virksomhed og dattervirksomheder (jfr. § 2.1.), og

b. at yde støtte til almennyttige formål inden for Fondens formål (jfr. § 2.2.).

10.2. Bestyrelsen skal føre en fortegnelse over de personer, organisationer m.v., der modtager uddelinger fra Fonden (legatarfortegnelse).

§ 11. Vederlag til bestyrelsen

11.1. Et medlem af bestyrelsen kan modtage et årligt vederlag, der ikke må overstige, hvad der anses for sædvanligt efter hvervets art og arbejdets omfang, og hvad der må anses for forsvarligt i forhold til Fondens og koncernens økonomiske stilling. Det årlige vederlag fastsættes af bestyrelsen på årsregnskabsmødet.

§ 15. Ændring af vedtægten

15.1. Ændring af vedtægten kræver, at mindst to ud af tre medlemmer, eller tre ud af fire medlemmer eller fire ud af fem medlemmer (afhængig af bestyrelsens til enhver værende størrelse) stemmer for. 

15.2. En vedtægtsændring (bortset fra kapitalforhøjelse) kræver tilladelse fra fondsmyndigheden og eventuelt samtykke fra Civilstyrelsen. 

§ 16. Opløsning af Fonden

16.1. Beslutning om opløsning af Fonden kræver, at mindst to ud af tre medlemmer, eller tre ud af fire medlemmer eller fire ud af fem medlemmer (afhængig af bestyrelsens til enhver værende størrelse) stemmer for. Ved beslutning om opløsning skal bestyrelsen til fondsmyndigheden indstille en likvidator til at forestå likvidationen af Fonden.

16.2. Opløsning af Fonden kræver fondsmyndighedens tilladelse og samtykke fra Civilstyrelsen.

16.3. I tilfælde af opløsning skal Fondens midler anvendes i overensstemmelse med bestemmelsen om anvendelse af overskud og i overensstemmelse med formålet.

16.4. Ingen del af Fondens formue kan nogensinde gå tilbage til Stifter eller til Ansøger 1 eller Ansøger 2 eller disses familie eller nærtstående.

16.5. Anvendelsen af likvidationsprovenuet skal godkendes af fondsmyndigheden."

Ansøgers opfattelse og begrundelse

Der henvises til Skatterådets praksis som fastlagt bl.a. ved afgørelserne SKM2024.244.SR, SKM2024.4.SR, SKM 2023.114.SR m.fl.

Skattestyrelsens indstilling og begrundelse

Begrundelse

Ansøgerne anmoder om tilladelse til, at der ikke sker udbyttebeskatning af Ansøgerne personligt, jf. ligningslovens § 16 A, stk. 2, nr. 5, hvis H1 vederlagsfrit overdrager hele anpartskapitalen i H1s helejede datterselskab H2 til den påtænkte fond, jf. ligningslovens § 16 A, stk. 4, nr. 4.

Ansøgerne ejer hver 50 % af anpartskapitalen i H1, som vil overdrage alle anparterne i datterselskabet H2 til den påtænkte fond. 

I henhold til ligningslovens § 16 A, stk. 2, nr. 5, skal værdien af en gave ved overdragelse af aktier i et selskab beskattes som udbytte, når gaven ydes i aktionærens ideelle interesse.

I henhold til ligningslovens § 16 A, stk. 4, nr. 4, skal en vederlagsfri overdragelse af gaver, der som udgangspunkt skal beskattes som udbytte i henhold til ligningslovens § 16 A, stk. 2, nr. 5, dog ikke beskattes, hvis der inden overdragelsen er opnået tilladelse hertil fra Skatterådet. Det er en betingelse for tilladelse, at aktierne påtænkes overdraget til en fond m.v. med et almennyttigt eller almenvelgørende formål.

Den nuværende formulering af ligningslovens § 16 A, stk. 2, nr. 5 og stk. 4, nr. 4, er vedtaget den 8. december 2020 ved lov nr. 1836. Det fremgår af forarbejderne, jf. L 29 fremsat 7. oktober 2020 (folketingsåret 2020/2021), at vurderingen af, om der skal meddeles tilladelse, skal foretages i overensstemmelse med Skatterådets praksis efter de tidligere gældende regler ved anmodninger om bindende svar om de skattemæssige konsekvenser for hovedaktionæren af en overdragelse af et holdingselskabs aktier til en almennyttig fond.

For at der i disse situationer ikke skete udlodningsbeskatning af aktionæren, var det en betingelse, at aktierne blev givet til en fond, der var almennyttig eller almenvelgørende, således at den interesse, der blev tilgodeset, var aktionærens ideelle interesse i modsætning til vedkommendes personlige eller økonomiske interesse.

Fonden skal hovedsageligt have et almennyttigt eller almenvelgørende formål, og der må ikke være tale om, at aktionærens personlige eller økonomiske interesse tilgodeses. Fonden kan godt herudover have erhvervsmæssige aktiviteter. Dvs. at erhvervsmæssige aktiviteter ikke i sig selv udelukker, at der kan opnås en godkendelse fra Skatterådet. Det beror på en konkret vurdering, hvorvidt en fond lever op til de angivne betingelser. Det er således ikke muligt generelt at udtale sig om, hvilke formål der må anses for diskvalificerende. Det vil afhænge af de konkrete forhold i den enkelte sag.

Det fremgår af Den juridiske vejledning 2025-2, C.D.9.9.1.3 om uddelinger til almenvelgørende eller almennyttige formål, at:

"For at et formål kan anses for almenvelgørende eller på anden måde almennyttigt kræves det, at den kreds af personer eller institutioner, der kan komme i betragtning ved uddelingerne, er afgrænset efter retningslinjer af et objektivt præg. Formålet skal desuden komme en vis videre kreds til gode. […] For at et formål kan anses for almenvelgørende, er det en forudsætning, at støtten ydes til personer indenfor en videre kreds, der er i økonomisk trang. […] Almennyttige formål foreligger, når formålet ud fra en almindeligt fremherskende opfattelse kan karakteriseres som nyttigt. Blandt sådanne almennyttige formål kan nævnes sociale, kunstneriske og andre kulturelle formål, miljømæssige, videnskabelige, herunder forskningsmæssige eller sygdomsbekæmpende, humanitære, undervisningsmæssige, religiøse eller nationale øjemed. Også idrætsforeninger og dyreværnsorganisationer vil kunne anses for almennyttige. Derimod vil organisationer, der varetager politiske, økonomiske eller erhvervsmæssige interesser, ikke kunne anses for almennyttige."

I UfR1999.213.H var fondens formål ifølge fundatsens »at virke for almen velgørende og humane, kunstneriske, videnskabelige eller deslige formål, herunder uddannelse af unge«. Højesteret fandt det efter fundatsens § 2 utvivlsomt, at fondens midler skulle benyttes til »almenvelgørende eller andet almennyttigt formål«, jf. den nævnte bestemmelse.

I SKM2009.29.HR gav et selskab en gave på kr. 100.000 til G1 Mission. Foreningen var godkendt efter ligningslovens § 8 A, stk. 2, til at modtage fradragsberettigede gaver, og Højesteret udtalte, at skattemyndighederne dermed havde anerkendt, at foreningens midler blev anvendt i almennyttigt øjemed til fordel for en større kreds af personer, hvorfor gaver, som blev givet til en sådan almennyttig forening, som udgangspunkt måtte forventes at blive ydet ud fra en ideel interesse i at fremme foreningens formål.

Højesteret fandt det ikke godtgjort, at den gave, skatteyderen som eneanpartshaver lod sit selskab yde G1 Mission, blev givet i strid med de selskabsretlige regler, eller at gaven blev ydet for direkte eller indirekte at tilgodese andre interesser end hans ideelle interesse i at fremme foreningens almennyttige formål. Det gjaldt, selv om hans hustru var medlem af foreningen og virkede som såkaldt "præceptor" til fremme af foreningens aktiviteter.

Højesteret fandt det på denne baggrund ikke godtgjort, at der forelå skattepligtig maskeret udlodning, jf. ligningslovens § 16 A.

I SKM2018.79.SR bekræftede Skatterådet, at et holdingselskab kunne overdrage 70 pct. af sine aktier til en fond med et almennyttigt formål uden beskatning af maskeret udlodning for hovedanpartshaverne, avanceskat for holdingselskabet eller beskatning efter fondsbeskatningslovens § 3, stk. 6, i fonden. Derudover bekræftede Skatterådet, at holdingselskabet kunne sælge den resterende aktiepost til den erhvervsdrivende fond uden andre skattemæssige konsekvenser, end at et potentielt gaveelement ved aktieoverdragelsen tillægges aktiernes anskaffelsessum.

I SKM 2023.114.SR bekræftede Skatterådet, at den påtænkte fond kunne anses for almennyttig/almenvelgørende.

I SKM2024.4.SR havde personanpartshaveren, der ejede Holdingselskabet, anmodede om Skatterådets tilladelse til, at Holdingselskabets indskud af samtlige anparter i H1 ApS, der var helejet af Holdingselskabet, til en påtænkt nystiftet erhvervsdrivende fond, ikke skulle anses som en maskeret udlodning til personanpartshaveren. Det var Skatterådets vurdering, at fonden måtte anses for almennyttig, idet det fremgik af udkast til fondens vedtægter, at fonden alene kunne yde støtte til kulturelle, kunstneriske og sociale initiativer med tilknytning til Y3 og almennyttige formål inden for miljømæssig bæredygtighed, miljømæssig omstilling og miljømæssig udvikling med tilhørsforhold til Y3 til gavn for almenheden i og udenfor Y3. Det fremgik endvidere af udkast til fondens vedtægter, at stiftergruppen havde ret til i forening at udpege ét medlem til bestyrelsen og udpege op til to medlemmer af et rådgivende udvalg om fondens strategi samt fondens kulturelle og kunstneriske aktiviteter, men at der herudover ikke var tillagt stifterne særlige rettigheder eller fordele i forbindelse med stiftelsen samt at fondens midler ikke på noget tidspunkt kunne gå tilbage til stifterne. Skatterådet gav tilladelse til, at Holdingselskabets indskud af samtlige anparter i H1 ApS til den påtænkte nystiftede erhvervsdrivende fond ikke skulle anses for en skattepligtig udlodning til Personanpartshaveren.

I SKM2024.244.SR fandt Skatterådet på baggrund af en konkret vurdering, at overdragelsen skete i Ansøgers ideelle interesse og ikke i Ansøgers personlige eller økonomiske interesse, hvorved Skatterådet kunne give tilladelse til, at holdingselskabets indskud af kapitalandele i datterselskaber til den påtænkte nystiftede erhvervsdrivende fond ikke skulle anses for en skattepligtig udlodning efter ligningslovens § 16 A, stk. 1 til Ansøger, jf. ligningslovens § 16 A, stk. 4, nr. 4. Der blev henset til, at Fondens formål måtte anses for almennyttig/almenvelgørende, idet det fremgik af udkast til Fondens fundats, at Fondens formål var at støtte almennyttige formål, f.eks. videnskabelige, forskningsmæssige, kunstneriske, kulturelle, miljømæssige, uddannelsesmæssige, humanitære eller andre almennyttige formål, Herudover ville Fonden støtte fysiske personer i økonomisk trang. Der blev endvidere henset til, at der efter Fondens udkast til fundats hverken var tillagt Ansøger eller Ansøgers familie/nærtstående særlige rettigheder i Fonden, idet disse hverken var tillagt ret til uddelinger ved Fondens løbende drift eller ved Fondens likvidation, ligesom de, såfremt de deltog i Fondens bestyrelse, kun kunne modtage et årligt vederlag, der ikke oversteg, hvad der kunne anses for sædvanligt efter hvervets art og arbejdets omfang, og hvad der måtte anses for forsvarligt i forhold til Fondens og koncernens økonomiske stilling. Samlet set, fandt Skatterådet, at Fonden hovedsageligt havde et almenvelgørende eller almennyttigt formål.

Af SKM2022.400.LSR fremgik bl.a., at drift af daginstitution ikke kan anses almennyttigt, jf. SKM2017.525.LSR, hvor Landsskatteretten tog stilling til, om en forenings salg af en ejendom medførte avancebeskatning. Landsskatteretten fandt, at ejendommen var tilknyttet foreningens erhvervsmæssige virksomhed i form af børnepasning.

Vurdering af nærværende sag

Ved vurderingen lægges udkastet til fondsvedtægt fra den 10. november 2025 til grund. 

Fondens formål

"§ 2. Formål

2.1. Fondens formål er:

- at etablere og drive tilbud til støtte for samfundets udsatte børn, unge og voksne og dermed medvirke til at give disse mennesker mulighed for selvstændigt at kunne skabe deres egen tilværelse ud fra det udgangspunkt hvert enkelt menneske besidder, samt 

- at udvikle nye tiltag for målgruppen, der til enhver tid matcher samfundets behov for hjælp og støtte til udsatte mennesker. 

2.2. Fondens formål er endvidere at yde økonomisk støtte til almennyttige formål. Efter hensættelse til konsolidering og sikring af den erhvervsmæssige drift (jfr. § 10) skal Fondens overskud uddeles som legater til følgende eller hermed nært beslægtede formål:

- støtte til uddannelsesforløb, støtte til etablering af egen bolig eller til i øvrigt at sikre en god start på et selvstændigt liv, og / eller støtte til værdigt trængende - til mennesker inden for fondens målgruppe. 

2.3. Bestyrelsen er frit stillet med hensyn til prioritering af de valgte uddelingsformål og størrelsen af de enkelte legater."

Af Fondens præambel fremgår desuden bl.a. følgende:

"Virksomhedens indtjening skal danne fundamentet for Fondens virke fremadrettet. Fonden skal virke for, at udsatte børn og unge kan tildeles hjælp i særlige tilfælde, hvor al anden hjælp er udelukket eller hvor denne hjælp kan betyde en væsentlig forskel for at opnå en mere robust tilværelse og livskvalitet.

Herudover kan Fonden støtte børn og unges uddannelse, således de ikke behøver optage studielån."

Af § 3 fremgår desuden følgende:

3.1. Fonden skal kunne opnå sit formål ved f.eks., at:

- oprette og/eller drive opholdssteder, botilbud eller tilsvarende tilbud eller tilknyttede aktiviteter,

- oprette og/eller drive uddannelses- og beskæftigelsesaktiviteter eller dertil knyttede aktiviteter,

- sælge tjenesteydelser,

- oprette og/eller drive tilbud inden for sundhedsområdet eller dertil knyttede aktiviteter,

- eje, udleje og i øvrigt drive ejendomme, der kan anvendes til formålet, og

- besidde eller have bestemmende indflydelse i aktiviteter - direkte eller indirekte - i eller gennem koncernforbundne selskaber, der virker inden for formålet eller som kan medvirke til at understøtte at formålet fremmes. 

3.2. Fonden kan drive virksomhed gennem datterselskaber, hvis aktiviteter, hver for sig eller sammen, ligger inden for Fondens formål." 

Skattestyrelsen skal gøre opmærksom på, at for at et formål kan anses for almenvelgørende, er det en forudsætning, at støtten ydes til personer indenfor en videre kreds, der er i økonomisk trang. Almennyttige formål foreligger, når formålet ud fra en almindeligt fremherskende opfattelse kan karakteriseres som nyttigt. Blandt sådanne almennyttige formål kan nævnes sociale, kunstneriske og andre kulturelle formål, miljømæssige, videnskabelige, herunder forskningsmæssige eller sygdomsbekæmpende, humanitære, undervisningsmæssige, religiøse eller nationale øjemed. Også idrætsforeninger og dyreværnsorganisationer vil kunne anses for almennyttige. Derimod vil organisationer, der varetager politiske, økonomiske eller erhvervsmæssige interesser, ikke kunne anses for almennyttige.

Det fremgår af udkastet til vedtægt, at støtten i alle tilfælde skal være almennyttig.  

Skattestyrelsen bemærker, at formålsbestemmelsen i nærværende sag ikke kan anses for at være udelukkende almenvelgørende eller almennyttig, idet bemærkes, at drift af institutioner, herunder daginstitutioner, ikke er almenvelgørende eller almennyttigt, men erhvervsmæssigt, jf. SKM2022.400.LSR.

Det er dog Skattestyrelsens opfattelse, at Fonden skal anvende overskud til formål, som kan anses for almenvelgørende eller almennyttige formål.

Uafhængig bestyrelse

Det fremgår af udkastet til vedtægt pkt. 6.3, at Ansøger 1 og Ansøger 2 i fællesskab i levende live eller hver for sig kan - som længstlevende - og så længe dette ønskes udpege ét medlem af bestyrelsen. Efter den længstlevendes død overgår denne udpegningsret til bestyrelsen. Bestyrelsen er derefter fuldt ud selvsupplerende.

Det fremgår også af pkt.6.4, at Ansøger 1 skal være med i den første bestyrelse.

Det er Skattestyrelsen opfattelse, at dette ikke bevirker, at der ikke er en selvstændig bestyrelse.

Midler til Fondens stifter

Af § 5 i udkastet til vedtægt fremgår, at der ikke er tillagt de to Ansøgere særlige rettigheder eller fordele i forbindelse med stiftelsen, bortset fra en udpegningsret for Ansøger 1 og Ansøger 2 til én bestyrelsespost, jf. § 6.3 og at Fondens midler ikke på noget tidspunkt kan gå tilbage til de to Ansøgere.

Det fremgår af § 5, at Fondens midler ikke på noget tidspunkt kan gå tilbage til de to Ansøgerne eller disses familie eller nærtstående.

Ved opløsning skal midlerne efter pkt. 16.3 anvendes i overensstemmelse med bestemmelsen om anvendelse af overskud og i overensstemmelse med formålet og af pkt. 16.4 fremgår, at ingen del af Fondens formue ved opløsning nogensinde kan gå tilbage til Stifter eller til Ansøger 1 eller Ansøger 2 eller disses familie eller nærtstående.

Indstilling

Skattestyrelsen indstiller, efter en samlet konkret vurdering, at den ønskede tilladelse gives.

Skatterådets afgørelse og begrundelse

Skatterådet tiltræder Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.