Spørgsmål

1. Kan Skatterådet bekræfte, at ejendommen opfylder betingelserne i aktieavancebeskatningslovens § 34 for aktiv udlejningsvirksomhed?
2. Kan Skatterådet bekræfte, at gaveafgiften efter boafgiftslovens § 23 a skal beregnes med 10 pct. af det opgjorte afgiftsgrundlag?

Svar

1. Ja
2. Nej

Beskrivelse af de faktiske forhold

Parter og baggrund

Overdrager: Person A.

Modtagere af succession: Person B, Person C og Person D. Børn af overdrager.

Ejendom (kun bolig): Overdrager ejer 100 pct. igennem virksomhedsskatteordningen (VSO) og planlagt skattefri virksomhedsomdannelse til ApS i 2026.

Faktiske forhold

Ejendommen er købt i 1976, og overtaget 1977 og består af otte boliglejemål, alle udlejet på omkostningsbestemt leje.

Overdrager har drevet udlejningsvirksomheden aktivt i mere end 48 år:

• Finder selvstændigt nye lejere, fraflytnings- og indflytningssyn samt viceværts- og renoveringsarbejde.
• Laver udarbejdelse af budgetter og opfølgning, samt fortæller X (tidligere X) hvad der skal i kontrakterne. Dette er lejeniveau, tidsbestemt leje eller andet. X udfylder kontrakten efter hvad Overdrager siger der skal være i kontrakten. X står derfor kun for kontraktudarbejdelsen (Overdrager har det sidste ord), bogføring samt rykkerprocedurer.
• X har aldrig fysisk varetaget driftsopgaver eller forhandlet aftaler; de har alene formel kontraktudarbejdelse efter Overdragers instrukser.

Boligforhold:

• To af Erhververne bor midlertidigt i ejendommen til markedsleje og fraflytter senest 30.12.2025.
• Mor, separeret (separeret fra Overdrager), ikke succesionsmodtager, uden betydning for skattemæssig vurdering.
• Overdrager har boet i et af lejemålene i korte perioder mellem:1977-1979,1980-1981, og 1987-1988.

Spørgers opfattelse og begrundelse

Spørgsmål 1

Juridisk grundlag - aktiv udlejningsvirksomhed

Definition:

Ved aktiv udlejningsvirksomhed forstås udlejning, hvor overdrageren besidder direkte eller indirekte mere end 50 pct. ejerandel eller råder over mere end 50 pct. af stemmerne, og hvor opgaven med indgåelse af aftaler af væsentlig økonomisk betydning ikke i overvejende grad varetages af en uafhængig part.

Ejerskab og rådighed:

• Overdrager ejer 100 pct.af stemmer og kapital i ejendommen.
• Ejendommen har været ejet og aktivt udlejet i mere end 12 måneder før forventet overdragelse (forudsat overdragelse efter virksomhedsomdannelsen).

Opgaver af væsentlig økonomisk betydning:

Overdragers daglige og årlige aktiviteter omfatter følgende opgaver, som alle varetages af Overdrager selv (Person A), hvorimod Administrator (X) alene fungerer som administrativ bogfører og fuldmægtig uden beslutningskompetence:

Planlægning og beslutning om om- og tilbygninger samt vedligeholdelse:

• Overdrager beslutter om evt. store eller små ombygninger og vedligeholdelsesarbejder i ejendommen.
• Herunder indhenter Overdrager alle nødvendige myndighedstilladelser, laver ansøgninger, indhenter og godkender tegninger samt udarbejder ombygningsbudgetter og tekniske/økonomiske beregninger.
• Hvis ombygninger medfører ændringer i lejeniveau, beslutter Overdrager disse ændringer og meddeler dem til Administrator, som herefter formelt udsender den nye lejekontrakt til lejerne.

Vedligeholdelseskonto og budgetopfølgning:

• 1977-1999: Overdrager udarbejdede selv det årlige vedligeholdelsesbudget og førte regnskab for vedligeholdelsesomkostninger.
• Fra 1999: Overdrager har haft Administrator (X) til at administrere og bogføre indtægter og udgifter på vedligeholdelseskontoen - dog altid på grundlag af Overdragers oplysninger og godkendelse. Overdrager godkender det årlige vedligeholdelsesbudget, inden Administrator bogfører transaktionerne.

Årligt lejebudget:

• 1977-1999: Overdrager udarbejdede selv et nyt lejebudget for det følgende år og fremsendte det direkte til lejerne.
• Fra 1999: Administrator udarbejder ét gang årligt et forslag til nyt lejebudget baseret på Overdragers anvisninger. Dette budget fremlægges for Overdrager til godkendelse, og når Overdrager har godkendt det, udsender Administrator det digitale budget til alle lejere.

Lejekontrakter, forhandlinger og syn:

• Overdrager forhandler og beslutter alle vilkår i nye lejekontrakter (lejeniveau, tidsbegrænsning, depositum mv.) samt ændringer af eksisterende kontrakter.
• Administrator (X) udfylder herefter kontrakterne på baggrund af Overdragers sidste ord og sender dem til underskrift, men har ingen kompetence til at tilføje eller ændre vilkår.
• Overdrager gennemfører personligt alle fraflytningssyn og indflytningssyn i ejendommen. Administrator deltager ikke fysisk ved syn, men bogfører alene eventuelle økonomiske poster i forlængelse af synene.

Vicevært- og driftsopgaver

• Overdrager varetager selv alle praktiske viceværtopgaver, herunder:
• Kontakt til håndværkere vedrørende tekniske installationer (kloak, el, vandaflæsning, lys, fiber, vaskeri, hårde hvidevarer mv.).
• Koordinering og tilsyn med almindelig viceværtservice (fejning, oprensning af fællesarealer, snerydning mv.).
• Kontakt til gårdlaug/fællesgård og øvrige fællesfaciliteter.
• Administrator har aldrig været fysisk til stede for at udføre drifts- eller viceværtopgaver og har aldrig forhandlet aftaler med nye lejere.

Finansiering og økonomistyring:

• Overdrager træffer alle beslutninger vedrørende finansiering (optagelse eller omlægning af lån, beslutning om lånevilkår mv.).
• Overdrager står selv for indhentning af lånetilbud, kontakt til banker og godkendelse af endelige lånevilkår.
• Administrator bogfører alene de finansielle poster (renter, afdrag mv.) i ejendommens regnskab efter Overdragers anvisninger, men kan ikke træffe beslutninger om lån eller belåningsgrad.

Administrator (X) har udelukkende følgende opgaver (uden beslutningskompetence):

• Bogføring af ejendommens indtægter og udgifter (herunder huslejeindtægter og vedligeholdelsesudgifter).
• Udarbejdelse af årsregnskab for ejendommen og fremsendelse til Overdragers revisor ved årets udgang.
• Udfyldelse og formel udsendelse af standardlejekontrakter baseret på Overdragers instrukser.
• Udarbejdelse af lejebudgetforslag ét gang årligt efter Overdragers retningslinjer og fremsendelse af budgetforslaget til Overdragers godkendelse inden udsendelse til lejerne.

Sammenfattende er det alene Overdrager (Person A), der har den reelle beslutnings- og dispositionskompetence i alle væsentlige spørgsmål vedrørende lejeniveau, ombygninger, vedligehold, vicevært-/driftsopgaver, finansiering og kontakt til myndigheder. Administrator (X) fungerer udelukkende rent administrativt og bogføringsmæssigt uden selvstændige beslutningsbeføjelser.

Konklusion:

Betingelserne for aktiv udlejningsvirksomhed er opfyldt, hvorfor ejendommen anses som erhvervsmæssig virksomhed, der kan succederes.

Øvrige successionsbetingelser

• Erhvervsvilkår: Ejendommen anvendes udelukkende til boligudlejning og er ikke omfattet af særlige værnsregler.
• Kontrolskifte sker i tilknytning til arv/gave, og der foreligger ikke tilbudspligt.
• Erhververne opretholder ejerskab i mindst 36 måneder for at sikre lav bo-/gaveafgift.

Spørgsmål 2

Værdiansættelse: Dagsværdi jf. regnskab 2024, anslået uændret ved overdragelse pr. 31.12.2025. (endelige grundlag skal være med nye tal, da overtagelsen ligger i 2026.

Beregning - 10 pct. lav bo-/gaveafgift:

• Egenkapital: kr. 7.027.439
• Anskaffelsessum: kr. 2.299.596
• Skattepligtig avance: kr. 4.727.843
• Passivpost (22 pct.): kr. 1.040.125
• Afgiftsgrundlag: kr. 5.987.314
• Afgift (10 pct.): kr. 598.731 → Forventet afgift: ca. kr. 598.731

Alternativ: Gældsbrev (anfordringslån) med boafgift 15 pct. ved død.

Skattestyrelsens indstilling og begrundelse

Spørgsmål 1

Det ønskes bekræftet, at ejendommen opfylder betingelserne i aktieavancebeskatningslovens § 34 for aktiv udlejningsvirksomhed.

Begrundelse

Spørger ønsker bekræftet, at en ejendom, der kommer til at blive en del af et selskab efter en virksomhedsomdannelse, er et aktiv, der indgår som en del af den aktive virksomhed og som passiv kapitalanbringelse i pengetanksberegningen i aktieavancebeskatningslovens § 34.

Det fremgår af aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 1, nr. 3, at "Aktiv udlejningsvirksomhed med fast ejendom, jf. stk. 7, (…), anses i denne forbindelse ikke som passiv kapitalanbringelse."

Aktiv udlejningsvirksom med fast ejendom skal fortolkes ud fra stk. 7:

"Ved aktiv udlejningsvirksomhed med fast ejendom, jf. stk. 1, nr. 3, 2. pkt., forstås udlejning eller bortforpagtning af fast ejendom, hvor overdrageren enten besidder en direkte og indirekte ejerandel af den faste ejendom på mere end 50 pct. eller råder over mere end 50 pct. af stemmerne i den virksomhed, der ejer den faste ejendom, og opgaven med indgåelsen af aftaler af væsentlig økonomisk betydning for driften af udlejningsvirksomheden vedrørende den faste ejendom ikke i overvejende grad varetages af en uafhængig fysisk eller juridisk person, der sædvanligvis indgår aftalerne eller sædvanligvis spiller den afgørende rolle ved indgåelsen af aftalerne. Ved opgørelsen af ejerandelen og rådigheden over stemmerne efter 1. pkt. medregnes stemmer, der rådes over, og ejerandele, der direkte eller indirekte besiddes af den i stk. 1, nr. 1, og boafgiftslovens § 22, stk. 1 og 3, nævnte personkreds. Aktiv udlejningsvirksomhed efter 1. pkt. foreligger kun, hvis ejendommen har været ejet i mindst 1 år før overdragelsen og i hele denne periode har været aktivt udlejet, jf. 1. pkt., eller hvis den indgår i en samlet virksomhed med aktiv udlejning af fast ejendom, der har været ejet i mindst 1 år."

Det fremgår af stk. 7, 1. pkt., at overdrageren enten skal have en direkte eller indirekte ejerandel på mere end 50 pct. af den faste ejendom eller råde over mere end 50 pct. af stemmerne i den virksomhed, der ejer den faste ejendom.

I sagen vil ejendommen være 100 pct. ejet af Spørger på successionstidspunktet gennem et selskab. Betingelsen om ejerskab er derfor opfyldt.

I stk. 7,1. pkt., fremgår det også, at driften af udlejningsvirksomheden vedr. den faste ejendom ikke må varetages af en uafhængig fysisk eller juridisk person, der sædvanligvis indgår aftalerne eller sædvanligvis spiller den afgørende rolle ved indgåelsen af aftalerne.

I Den juridiske vejledning 2025-2, afsnit C.B.2.13.1 Familieoverdragelse med succession fremgår følgende om vurderingen:

"En uafhængig tredjemand vil skulle anses for at spille den afgørende rolle ved indgåelsen af aftalerne, såfremt den pågældende forhandler aftalerne med medkontrahenterne, f.eks. lejerne/forpagterne, og de herefter normalt indgås, uden at ejeren foretager ændringer heri. En uafhængig tredjemand vil således skulle anses for at varetage opgaven med indgåelsen af aftalerne, også selv om ejeren formelt indgår aftalerne, når denne kompetence til at indgå aftalerne reelt udelukkende er formel, idet de aftaler, som den uafhængige tredjemand forelægger til underskrift, rutinemæssigt godkendes uden indholdsmæssige ændringer.

(…)

Aftaler af væsentlig økonomisk betydning for driften af udlejningsvirksomheden vedrørende den faste ejendom vil bl.a. omfatte leje- eller bortforpagtningsaftalerne, men kan f.eks. også være aftaler om ombygning eller væsentlige vedligeholdelsesarbejder vedrørende den faste ejendom.

Afgørende for, om aftaleindgåelsen skal anses for i overvejende grad at blive varetaget af en "uafhængig" fysisk eller juridisk person, er, om den pågældende fysiske eller juridiske person agerer uafhængigt af den familieejede ejendomsudlejningsvirksomhed. (…)."

Det er oplyst, at en uafhængig part indgår i udlejningsaktiviteten og det skal derfor vurderes, om udlejningsaktiviteten er overgået til denne part.

I sagen er bl.a. følgende oplyst om udlejningsaktiviteten, der varetages af Spørger:

• Spørger "finder selvstændigt nye lejere, fraflytnings- og indflytningssyn samt viceværts- og renoveringsarbejde."
• Spørger har den afgørende beslutningsret vedr. lejefastsættelse og økonomiske beslutninger vedr. ejendommen.

Skattestyrelsen vurderer på baggrund af det oplyste, at driften af udlejningsaktiviteten varetages af Spørger og denne betingelse er derfor opfyldt.

Den sidste betingelse i stk. 7, 3. pkt. der skal være opfyldt er, at "ejendommen har været ejet i mindst 1 år før overdragelsen og i hele denne periode har været aktivt udlejet, jf. 1. pkt., eller hvis den indgår i en samlet virksomhed med aktiv udlejning af fast ejendom, der har været ejet i mindst 1 år."

Det fremgår af det oplyste, at selskabet på successionstidspunktet ikke vil have ejet ejendommen i mindst 1 år.

I Den juridiske vejledning 2025-2, afsnit C.B.2.13.1 Familieoverdragelse med succession fremgår følgende om vurderingen:

"Ejertidskravet skal vurderes i forhold til den ejer, der overdrager aktierne, (…). Da ejertidskravet vurderes i forhold til den bagvedliggende ejerkreds, har omstruktureringer inden for 1 år inden overdragelsen kun betydning, hvis de medfører en ændring i den direkte eller indirekte ejerandel for den relevante ejerkreds. Det betyder, at den personlige virksomheds anskaffelsestidspunkt vil være det relevante tidspunkt, hvis der er sket en skattefri virksomhedsomdannelse. (…)."

I sagen er ejendommen indskudt i selskabet ved en skattefri virksomhedsomdannelse og tiden før omdannelsen indgår derfor i vurderingen, om der har været aktiv udlejning i mindst 1 år.

Det fremgår af det oplyste, at udlejningen før og efter omdannelsen er sket på de samme betingelser og at den samlede periode er mere end 1 år. Skattestyrelsen har derfor vurderet, at denne betingelse er opfyldt.

Skattestyrelsen finder, at der kan svares bekræftende på, at der er tale om en udlejningsaktivitet vedr. fast ejendom, der er omfattet af aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 7, og den faste ejendom derfor skal indgå som en del af den aktiv virksomhed i pengetankreglen.

Indstilling

Skattestyrelsen indstiller, at spørgsmål 1 besvares med "Ja".

Spørgsmål 2

Det ønskes bekræftet, at gaveafgiften efter boafgiftslovens § 23 a skal beregnes med 10 pct. af det opgjorte afgiftsgrundlag.

Begrundelse

Spørger ejer udlejningsejendommen. Udlejningsvirksomheden er på nuværende tidspunkt personligt drevet, men Spørger påtænker at foretage en skattefri virksomhedsomdannelse og herefter overdrage det nystiftede selskab til sine børn.

Spørger har oplyst, at afgiftsgrundlaget forventes at udgøre 5.987.314 kr., og ønsker bekræftet, at gaveafgiften skal beregnes med 10 pct.

Det fremgår af det oplyste, at den påtænkte overdragelse vil blive gennemført senere på året og værdierne, der anvendes, kan være ændret. Nærværende besvarelse tager derfor ikke stilling til det oplyste afgiftsgrundlag, men alene til den afgiftssats, der skal anvendes ved beregningen af gaveafgift.

Den påtænkte overdragelse sker indenfor den kreds, der er omfattet af boafgiftslovens § 22.

Efter boafgiftslovens § 23 a betales gaveafgift med en nedsat sats på 10 pct., når visse betingelser er opfyldte.

Det fremgår af boafgiftslovens § 23 a, stk. 1, at det er en betingelse for overdragelse med nedsat gaveafgiftssats, at de overdragne aktier og virksomheder opfylder betingelserne for at kunne overdrages med succession.

Det fremgår af besvarelsen af spørgsmål 1, at ejendommen er en del af den aktive virksomhed ved opgørelsen af pengetankbrøken. Skattestyrelsen forudsætter, at det nystiftede selskab ikke har andre aktiver ved overdragelsen, og det nystiftede selskab vil herefter ikke være omfattet af pengetankreglen i aktieavancebeskatningslovens § 34. Betingelserne for overdragelse med skattemæssig succession er herefter opfyldt.

Herudover indeholder boafgiftslovens § 23 a, stk. 2, to betingelser om ejertid og aktiv deltagelse i virksomheden:

"1) Gavegiver har ejet virksomheden det seneste år umiddelbart forud for overdragelsen enten ved ejerskab af en personligt ejet virksomhed eller ved ejerskab af aktier i et selskab, der direkte eller indirekte ejer virksomheden på overdragelsestidspunktet.

2) Gavegiver eller dennes nærtstående har i mindst 1 år af gavegivers ejertid deltaget aktivt i virksomheden enten ved i en personligt ejet virksomhed at have deltaget i driften af virksomheden i et ikke uvæsentligt omfang eller ved i en virksomhed i selskabsform at have deltaget i selskabets ledelse.  Som gavegivers nærtstående anses gavegivers ægtefælle, søskende, søskendes afkom og den i § 22, stk. 1 og 2, anførte personkreds."

Skattestyrelsen finder, at betingelse nr. 1 er opfyldt, da den faste ejendom samlet har været ejet i 1 år ejet den i en personlig virksomhed og et selskab på overdragelsestidspunktet.

Betingelse nr. 2 indebærer, at Spørger eller hans nærtstående i mindst 1 år af Spørgers ejertid har deltaget aktivt i virksomheden. I selskabsform anses deltagelse i selskabets ledelse for opfyldelse af kravet om aktiv deltagelse i virksomheden.

Da det er oplyst, at Spørger vil have ejet det nystiftede selskab i mindre end et år på tidspunktet for overdragelsen, kan Spørger således ikke opfylde betingelsen om aktiv deltagelse i udlejningsvirksomheden i mindst et år af sin ejertid ved alene at have deltaget i selskabets ledelse. Det vil derfor være nødvendigt også at vurdere Spørgers ejertid af udlejningsvirksomheden i personligt regi for at kunne opnå mindst et års ejertid med aktiv deltagelse.

Boafgiftslovens § 23 a, stk. 2, blev indført med lov nr. 683 af 8. juni 2017. Bemærkningerne til lovforslaget indeholder følgende om kravet om aktiv deltagelse i virksomheden:

"For at målrette afgiftsnedsættelsen reelle erhvervsvirksomheder i modsætning til passiv kapitalanbringelse foreslås det, jf. forslaget til boafgiftslovens § 23 a, stk. 2, nr. 2, at der stilles krav til overdragerens deltagelse i virksomheden. For personligt ejede virksomheder foreslås det, at overdrageren eller dennes nærtstående i mindst 1 år af ejertiden har deltaget i virksomhedens drift i væsentligt omfang. Der er tale om samme vurdering som efter anpartsreglerne i personskatteloven, hvor en personlig arbejdsindsats på 50 timer månedligt som udgangspunkt anses som væsentlig."

Kravet om en arbejdsindsats på 50 timer månedligt i en personligt drevet virksomhed fremgår også af Den juridiske vejledning 2025-2, afsnit C.A.6.2.2, hvor det fremgår, at vurderingen af aktiv deltagelse foretages på samme måde som efter anpartsreglerne i personskatteloven, hvor en personlig arbejdsindsats på 50 timer pr. måned som udgangspunkt anses som væsentlig.

Det er oplyst, at Spørger varetager følgende opgaver i forbindelse med udlejningsvirksomheden:

• Planlægning og beslutning om om- og tilbygninger samt vedligeholdelse, herunder indhentelse af nødvendige myndighedstilladelser, indhentelse og godkendelse af tegninger, ombygningsbudgetter, beslutning om ændring af lejeniveau mv.
• Godkendelse af indtægter og udgifter på vedligeholdelseskontoen samt godkendelse af det årlige vedligeholdelsesbudget.
• Godkendelse af årligt lejebudget.
• Forhandling og beslutning om vilkår i nye lejekontrakter, herunder lejeniveau, tidsbegrænsning, depositum mv. samt ændringer i eksisterende lejekontrakter.
• Fraflytningssyn og indflytningssyn i ejendommen.
• Vicevært- og driftsopgaver, herunder kontakt til håndværkere vedrørende tekniske installationer (kloak, el, vandaflæsning, lys, fiber, vaskeri, hårde hvidevarer mv.), koordinering og tilsyn med almindelig viceværtservice (fejning, oprensning af fællesarealer, snerydning mv.) samt kontakt til gårdlaug/fællesgård og øvrige fællesfaciliteter.
• Finansiering og økonomistyring, herunder beslutning om optagelse eller omlægning af lån, beslutning om lånevilkår mv., indhentelse af lånetilbud, kontakt til banker og godkendelse af endelige lånevilkår.

Henset til, at udlejningsvirksomheden består af en udlejningsejendom med 8 lejemål, er det Skattestyrelsens opfattelse, at det ikke er sandsynliggjort, at Spørgers arbejdsindsats gennemsnitligt udgør 50 timer pr. måned.

Skattestyrelsen finder herefter, at betingelsen om aktiv deltagelse i udlejningsvirksomheden ikke kan anses for opfyldt, og der kan herefter ikke ske overdragelse med nedsat gaveafgiftssats.

Indstilling

Skattestyrelsen indstiller, at spørgsmål 2 besvares med "Nej".

Skatterådets afgørelse og begrundelse

Skatterådet tiltræder Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.

Lovgrundlag, forarbejder og praksis

Spørgsmål 1

Lovgrundlag

Aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 1, og stk. 7

"Ved overdragelse i levende live af aktier kan parterne i overdragelsen anvende reglerne i stk. 2-4, hvis følgende betingelser er opfyldt, jf. dog stk. 5:

1)      Overdragelsen sker til børn, børnebørn, søskende, søskendes børn, søskendes børnebørn eller en samlever, hvorved forstås en person, som på overdragelsestidspunktet opfylder betingelserne i boafgiftslovens § 22, stk. 1, litra d. Stedbarns- og adoptivforhold sidestilles med naturligt slægtskabsforhold.

2)      Den enkelte overdragelse af aktier udgør mindst 1 pct. af aktie- eller anpartskapitalen.

3)      Der er tale om aktier i et selskab m.v., hvis virksomhed ikke i overvejende grad består af passiv kapitalanbringelse, jf. stk. 6.  Aktiv udlejningsvirksomhed med fast ejendom, jf. stk. 7, og bortforpagtning af fast ejendom, som efter ejendomsvurderingsloven anses for landbrugs- eller skovejendom, anses i denne forbindelse ikke som passiv kapitalanbringelse.

4)      Aktierne er ikke omfattet af §§ 19 B eller 19 C.

Stk. 7.  Ved aktiv udlejningsvirksomhed med fast ejendom, jf. stk. 1, nr. 3, 2. pkt., forstås udlejning eller bortforpagtning af fast ejendom, hvor overdrageren enten besidder en direkte og indirekte ejerandel af den faste ejendom på mere end 50 pct. eller råder over mere end 50 pct. af stemmerne i den virksomhed, der ejer den faste ejendom, og opgaven med indgåelsen af aftaler af væsentlig økonomisk betydning for driften af udlejningsvirksomheden vedrørende den faste ejendom ikke i overvejende grad varetages af en uafhængig fysisk eller juridisk person, der sædvanligvis indgår aftalerne eller sædvanligvis spiller den afgørende rolle ved indgåelsen af aftalerne. Ved opgørelsen af ejerandelen og rådigheden over stemmerne efter 1. pkt. medregnes stemmer, der rådes over, og ejerandele, der direkte eller indirekte besiddes af den i stk. 1, nr. 1, og boafgiftslovens § 22, stk. 1 og 3, nævnte personkreds. Aktiv udlejningsvirksomhed efter 1. pkt. foreligger kun, hvis ejendommen har været ejet i mindst 1 år før overdragelsen og i hele denne periode har været aktivt udlejet, jf. 1. pkt., eller hvis den indgår i en samlet virksomhed med aktiv udlejning af fast ejendom, der har været ejet i mindst 1 år."

Praksis

Den juridiske vejledning 2025-2

"Udlejningsdriften - udlejning af fast ejendom

For at kunne successionsoverdrage aktier i et selskab med drift af udlejning af fast ejendom, er det bl.a. en betingelse, at opgaven med indgåelsen af aftaler af væsentlig økonomisk betydning for driften af udlejningsvirksomheden vedrørende den faste ejendom ikke i overvejende grad varetages af en uafhængig fysisk eller juridisk person, der sædvanligvis indgår aftalerne eller sædvanligvis spiller den afgørende rolle ved indgåelsen af aftalerne. Denne betingelse indebærer, at aktierne i et ejendomsselskab ikke vil kunne overdrages med succession, når ejeren i overvejende grad har overladt disse grundlæggende opgaver i virksomheden til en uafhængig tredjemand.

Vurderingen af, om betingelsen vedrørende indgåelse af aftaler af væsentlig økonomisk betydning er opfyldt, skal foretages ejendom for ejendom. Derved kan et selskab eje ejendomme, der i relation til ABL § 34 skal betragtes som passiv kapitalanbringelse, og andre, der skal betragtes som aktiv ejendomsudlejning. Det bemærkes, at hvis selskabet både ejer ejendomme, der er genstand for aktiv udlejning, og ejendomme, der er passiv kapitalanbringelse, vil det skulle bero på en konkret bedømmelse, om en nyanskaffet ejendom skal anses for at være indgået i en samlet aktiv udlejningsvirksomhed.

En uafhængig tredjemand vil skulle anses for at spille den afgørende rolle ved indgåelsen af aftalerne, såfremt den pågældende forhandler aftalerne med medkontrahenterne, f.eks. lejerne/forpagterne, og de herefter normalt indgås, uden at ejeren foretager ændringer heri. En uafhængig tredjemand vil således skulle anses for at varetage opgaven med indgåelsen af aftalerne, også selv om ejeren formelt indgår aftalerne, når denne kompetence til at indgå aftalerne reelt udelukkende er formel, idet de aftaler, som den uafhængige tredjemand forelægger til underskrift, rutinemæssigt godkendes uden indholdsmæssige ændringer.

Baggrunden for kravet om, at indgåelsen af aftaler af væsentlig økonomisk betydning for driften af udlejningsvirksomheden ikke i overvejende grad må være varetaget af en uafhængig tredjemand, er, at en udlejningsejendom eller en portefølje af udlejningsejendomme ikke kan anses for at indgå i en aktiv udlejningsvirksomhed, hvis ejeren/ejerne udelukkende ejer ejendommene, mens det er uafhængige, der træffer beslutninger vedrørende indgåelsen af de aftaler, der må anses for centrale i en udlejningsvirksomhed. 

Aftaler af væsentlig økonomisk betydning for driften af udlejningsvirksomheden vedrørende den faste ejendom vil bl.a. omfatte leje- eller bortforpagtningsaftalerne, men kan f.eks. også være aftaler om ombygning eller væsentlige vedligeholdelsesarbejder vedrørende den faste ejendom.

Afgørende for, om aftaleindgåelsen skal anses for i overvejende grad at blive varetaget af en "uafhængig" fysisk eller juridisk person, er, om den pågældende fysiske eller juridiske person agerer uafhængigt af den familieejede ejendomsudlejningsvirksomhed. Aftaleindgåelsen vil derfor ikke være varetaget af en "uafhængig", hvis aftalerne indgås af en eller flere ansatte i ejendomsudlejningsvirksomheden, som ikke kan agere uafhængigt af den kreds af familiemedlemmer, der ejer mere end 50 pct. af virksomheden eller råder over mere end 50 pct. af stemmerne i den virksomhed, eller hvis aftaleindgåelsen f.eks. varetages af et selskab med samme ejerkreds som ejendomsudlejningsvirksomheden.

Varetages indgåelsen af de nævnte aftaler i overvejende grad af en uafhængig, vil udlejningsejendommene skulle anses for passiv kapitalanbringelse, fordi ejerne udelukkende oppebærer et løbende afkast af den kapital, der er investeret i ejendommene, mens den aktive drift af virksomheden - som er afgørende for afkastets størrelse - i sin helhed eller i det væsentlige varetages af en uafhængig tredjepart. Det kendes eksempelvis fra ejendomsprojekter, der udbydes offentligt, og hvor de enkelte investorer i almindelighed udelukkende foretager investeringen med henblik på at opnå et afkast af den investerede kapital uden selv aktivt at deltage i driften af ejendommene.

Det bliver afgørende, om indgåelsen af aftaler af væsentlig økonomisk betydning for driften af udlejningsvirksomheden vedrørende den faste ejendom "i overvejende grad" varetages af en uafhængig. Hvor der f.eks. er tale om en virksomhed med en beboelsesejendom med et stort antal lejemål, vil der således ikke foreligge aktiv udlejningsvirksomhed, blot fordi familieejerkredsen udøver bestemmende indflydelse på indholdet af en enkelt eller enkelte lejeaftaler, der er af underordnet betydning for ejendommens samlede økonomiske drift.

Det bemærkes, at det i mange ejendomsudlejningsvirksomheder vil være naturligt at tilkøbe tekniske, administrative og juridiske ydelser fra uafhængige parter, fordi virksomheden ikke selv besidder de nødvendige personelle eller faglige kompetencer, og/eller fordi det vurderes driftsøkonomisk mest effektivt at overlade opgaverne til den uafhængige part. Det kan f.eks. dreje sig om aftaler om varetagelse af den løbende administration og rådgivning om udformningen af lejeaftaler m.v.

Eksempler på tilfælde, hvor der godt kan foreligge aktiv udlejning, jf. ABL § 34, stk. 7, 1. pkt.:

• Der anvendes en advokat til udarbejdelse af lejeaftale vedrørende en erhvervsejendom. Lejeaftalen udfærdiges på advokatens brevpapir og efter rådgivning fra advokaten, men udlejningsvirksomheden, der ejer erhvervsejendommen, udstikker rammerne for husleje - evt. efter at have indhentet en mæglervurdering. Advokaten fremsender efter aftale med udlejningsvirksomheden lejekontrakten til den potentielle lejer, der underskriver og returnerer lejeaftalen til advokaten.
• Der tilkøbes adgang til eksterne platforme til at annoncere og administrere udlejningen, men virksomheden, der ejer ejendommene, forestår selv arbejdet med udlejningen.
• Der tilkøbes adgang til betalingsplatforme til opkrævning og tidsregistrering af parkeringsydelser, men virksomheden, der ejer parkeringsarealet, drifter, vedligeholder og passer selv parkeringsarealet.
• Der udliciteres administration med indgåelse af lejeaftaler til en professionel ekstern part (hvor ejeren fortsat har den fulde kontrol over huslejeniveauer, vilkår og underskriver de endelige lejeaftaler), men virksomheden, der ejer ejendommene, står selv for indgåelse af aftaler eller egenhændigt forestår vedligeholdelsesopgaver, renoveringer, nybyg, daglig drift ift. pedelopgaver mv.
• Der indgås aftale med en virksomhed om, at virksomheden foretager til- og fraflytningssyn, løbende reparation af lejemålene samt forestår væsentlige forbedringer, ligesom virksomheden annoncerer efter lejere, finder lejerne og laver udkast til lejeaftaler, men virksomheden, der ejer ejendommene, laver selv alt andet, herunder planlægger forbedringer og indgår aftale herom og får finansieringen på plads for dem, skriver under på lejeaftalerne og har enekompetencen til at fastsætte lejens størrelse under respekt af lejelovens regler.
• Der indgås aftale med et uafhængigt ejendomsadministrationsselskab om administration af en større beboelsesejendom, hvor administrationsselskabet varetager al kontakt med lejerne, herunder opkrævning af husleje og regulering heraf i overensstemmelse med de indgåede lejeaftaler og reglerne om omkostningsbestemt husleje mv., sørger for genudlejning efter fraflytning af lejligheder og kan godkende nye lejere, hvis de nye lejere indtræder på tilsvarende vilkår som eksisterende lejere, men det er udlejningsvirksomheden, der ejer beboelsesejendommen, der godkender igangsættelse af renoveringer og andre usædvanlige udgifter, tager beslutning om ejendommens finansiering, herunder sammensætning af belåning og afdækning af renterisiko med renteswap og tager beslutning om den årlige regulering af huslejen, idet ejendomsadministrator opgør maksimal lejestigning i henhold til lovgivning og huslejekontrakt. 

Så længe ejerkredsen selv træffer de centrale strategiske beslutninger - f.eks. om lejeniveauet i lejekontrakterne - og således udøver bestemmende indflydelse på de forhold, der har væsentlig indflydelse på udlejningsvirksomhedens økonomiske drift, vil tilkøb af tekniske, administrative og juridiske ydelser ikke ændre på, at der, såfremt betingelserne i øvrigt er opfyldt, foreligger aktiv udlejningsvirksomhed. Er der tale om en række ensartede lejemål, vil det således være tilstrækkeligt, at ejervirksomheden selv træffer beslutning om lejeniveauet for de ensartede lejemål.

"Ejendommen har været ejet i mindst 1 år før overdragelsen og har i hele denne periode været aktivt udlejet, jf. ABL § 34, stk. 7, 1. pkt. eller har indgået i en samlet virksomhed med aktiv udlejning af fast ejendom, der har været ejet i mindst 1 år

For at kunne successionsoverdrage aktier i et selskab med drift af udlejning af fast ejendom, er det bl.a. en betingelse, at ejendommen har været ejet i mindst 1 år før overdragelsen og i hele denne periode har været aktivt udlejet, jf. ABL § 34, stk. 7, 1. pkt., eller har indgået i en samlet virksomhed med aktiv udlejning af fast ejendom, der har været ejet i mindst 1 år.

Formålet med denne betingelse er at imødegå, at f.eks. en værdipapirbeholdning kortvarigt omlægges til en erhvervsvirksomhed for at opnå mulighed for overdragelse med succession. 

Betingelsen indebærer, at der kun anses at foreligge aktiv udlejning af fast ejendom, hvis ejendommen har været ejet i mindst 1 år før overdragelsen og i hele denne periode har været aktivt udlejet, jf. ABL § 34, stk. 7, 1. pkt., dvs. at betingelserne i ABL § 34, stk. 7, 1. pkt. har været opfyldt i hele denne 1-års periode.

Indgår ejendommen i en samlet virksomhed med aktiv udlejning af fast ejendom, og har denne virksomhed været ejet i mindst 1 år på overdragelsestidspunktet, skal ejertidskravet dog også anses for opfyldt. Det vil bero på en konkret vurdering, om der er tale om en ejendom, der indgår i en samlet aktiv udlejningsvirksomhed.

Hvis betingelserne i ABL § 34, stk. 7, i øvrigt er opfyldt, har det ingen betydning for vurderingen, om ejerskabet til ejendomme, der er erhvervet mindre end 1 år inden overdragelsen af aktier i et holdingselskab, ligger i samme selskab eller i søsterselskaber. Det bemærkes, at kun ejendomme, der i koncernens ejertid er indgået i koncernens samlede aktivitet med aktiv udlejning, kan medregnes som "aktiv udlejningsvirksomhed".

Ejertidskravet skal vurderes i forhold til den ejer, der overdrager aktierne, herunder i forhold til ejerandele ejet af den kreds af nærtstående, hvis ejerandele skal medregnes efter ABL § 34, stk. 7, 2. pkt. Da ejertidskravet vurderes i forhold til den bagvedliggende ejerkreds, har omstruktureringer inden for 1 år inden overdragelsen kun betydning, hvis de medfører en ændring i den direkte eller indirekte ejerandel for den relevante ejerkreds. Det betyder, at den personlige virksomheds anskaffelsestidspunkt vil være det relevante tidspunkt, hvis der er sket en skattefri virksomhedsomdannelse. Ved spaltning eller fusion, hvor ejerkredsen er uændret, vil det ligeledes være det ophørte selskabs anskaffelsestidspunkt, der vil være afgørende. Er der derimod tale om en skattefri fusion med et (indtil fusionen) uafhængigt ejendomsselskab, der ophører ved fusionen, vil dette selskabs ejendomme først kunne anses for ejet i 1 år, når der er forløbet 1 år fra fusionsdatoen, da ejeren (den relevante ejerkreds) først ved fusionen har fået en ejerandel til disse ejendomme. Det vil således ikke altid være det skattemæssige anskaffelsestidspunkt, der er afgørende for vurderingen af, om ejertidskravet er opfyldt. 

Det vil være tilstrækkeligt til at opfylde ejertidskravet, at ejendommen har været aktivt udlejet i det seneste fulde år før overdragelsen, dvs. at ejertidskravet i så fald vil være opfyldt, også hvis ejendommen har været ejet i længere tid og tidligere ikke var genstand for aktiv udlejning.

I en nybygget boligejendom vil det være tilstrækkeligt, at der i et helt år inden overdragelsen faktisk har været udlejet (nogle) boligenheder i ejendommen, så længe alle boligenheder er søgt aktivt udlejet i perioden. Er ejendommen opdelt i ejerlejligheder, der alle søges udlejet aktivt, vil den enkelte ejerlejlighed skulle anses for at indgå i en samlet virksomhed med aktiv udlejning af fast ejendom.

Hvis en lagerhal har været aktivt udlejet før 1 års-periodens påbegyndelse og blot har stået tom i det seneste år, fordi det ikke har været muligt at finde en lejer, vil der i en sådan situation kunne foreligge aktiv udlejning, og da ejendommen har været ejet i mere end 1 år, vil det ikke være nødvendigt at opfylde kravet om, at lagerhallen faktisk har været udlejet i det seneste år før overdragelsen.

Det bemærkes, at en udlejningsejendom, der fx har været ejet i to år, men hvor udlejningen af ejendommen ikke er aktiv, fordi opgaven med aftaleindgåelse mv. som nævnt i ABL § 34, stk. 7, 1. pkt. for denne ejendom, er overladt til en uafhængig fysisk eller juridisk person, ikke opfylder 1 års ejertidskravet, hvorfor ejendommen skal betragtes som passiv kapitalanbringelse. Det ændrer derfor ikke på bedømmelsen af, om aktiviteten vedrørende ejendommen skal anses for at udgøre "aktiv udlejningsvirksomhed", at ejendommen har været ejet i mere end 1 år.

Undtagelsen vedrørende ejendomme, der indgår i en samlet virksomhed med aktiv udlejning af fast ejendom, er en særlig undtagelse, der har til hensigt at tage højde for tilfælde, hvor der mindre end 1 år før overdragelsen er tilkøbt 1 eller flere yderligere ejendomme, der indgår i en samlet aktiv udlejningsvirksomhed, der har været drevet mere end 1 år. En sådan løbende tilpasning af ejendomsporteføljen i den aktive ejendomsudlejningsvirksomhed har derfor ikke indflydelse på bedømmelsen af, i hvilket omfang udlejning af en nyanskaffet ejendom skal anses for aktiv udlejningsvirksomhed. Det bemærkes dog, som også anført ovenfor, at hvis selskabet både ejer ejendomme, der er genstand for aktiv udlejning, og ejendomme, der er passiv kapitalanbringelse, vil det skulle bero på en konkret bedømmelse, om en nyanskaffet ejendom skal anses for at være indgået i en samlet aktiv udlejningsvirksomhed.

Spørgsmål 2

Lovgrundlag

Boafgiftslovens § 22

En person kan afgiftsfrit give gaver, hvis samlede værdi inden for et kalenderår ikke overstiger et grundbeløb på 58.700 kr. (2010-niveau) til

a)      afkom , stedbørn og deres afkom samt børn, som gavegiver efter børnelovens § 27 a, stk. 2 eller 4, har afgivet erklæring om medmoderskab til, og disse børns afkom,

b)      afdødt  barns eller stedbarns længstlevende ægtefælle,

c)      forældre og en mand, som har afgivet erklæring om medmoderskab til gavegiver efter børnelovens § 27 a, stk. 2 eller 4,

d)      personer, der har haft fælles bopæl med gavegiver i de sidste 2 år før modtagelsen af gaven, og personer, der tidligere har haft fælles bopæl med gavegiver i en sammenhængende periode på mindst 2 år, når den fælles bopæl alene er ophørt på grund af institutionsanbringelse, herunder i en ældrebolig,

e)      plejebørn, der har haft bopæl hos gavegiver i en sammenhængende periode på mindst 5 år, når opholdet er begyndt, inden plejebarnet fyldte 15 år, og højst en af plejebarnets forældre har haft bopæl hos gavegiver sammen med plejebarnet, og

f)       stedforældre, bedsteforældre og forældre til en mand, som har afgivet erklæring om medmoderskab til gavegiver efter børnelovens § 27 a, stk. 2 eller 4.

Stk. 2. En person kan afgiftsfrit give barns eller stedbarns ægtefælle  gaver, hvis samlede værdi inden for et kalenderår ikke overstiger et grundbeløb på 20.500 kr. (2010-niveau).

Stk. 3. Gaver mellem ægtefæller, der ikke er fraseparerede, er afgiftsfri, jf. dog § 24, stk. 3.

Stk. 4. Grundbeløbene i stk. 1 og 2 reguleres efter personskattelovens § 20.

Stk. 5. Gaver fra en regent eller dennes ægtefælle til tronfølgeren eller dennes ægtefælle er undtaget fra gaveafgiftspligten. 1. pkt. finder tilsvarende anvendelse for gaver fra en tidligere regent eller dennes ægtefælle til regenten, dennes ægtefælle, tronfølgeren eller dennes ægtefælle.

Boafgiftslovens § 23 a

"Gaveafgiften betales med den i stk. 4 anførte sats af værdien af aktier og virksomheder, der opfylder betingelserne for at kunne overdrages med succession, jf. aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 1 og 5-7, eller kildeskattelovens 33 C, stk. 1. Hvis gavegiver ikke har afkom, finder 1. pkt. tilsvarende anvendelse på aktier og virksomheder, som tilfalder gavegivers søskende og disses børn og børnebørn.

Stk. 2. Følgende er en betingelse ved anvendelsen af stk. 1:

1) Gavegiver har ejet virksomheden det seneste år umiddelbart forud for overdragelsen enten ved ejerskab af en personligt ejet virksomhed eller ved ejerskab af aktier i et selskab, der direkte eller indirekte ejer virksomheden på overdragelsestidspunktet.

2) Gavegiver eller dennes nærtstående har i mindst 1 år af gavegivers ejertid deltaget aktivt i virksomheden enten ved i en personligt ejet virksomhed at have deltaget i driften af virksomheden i et ikke uvæsentligt omfang eller ved i en virksomhed i selskabsform at have deltaget i selskabets ledelse.  Som gavegivers nærtstående anses gavegivers ægtefælle, søskende, søskendes afkom og den i § 22, stk. 1 og 2, anførte personkreds.

Stk. 3. Ved beregning af gaveafgift af gaver omfattet af stk. 1 og gaver omfattet af § 22, stk. 1, fordeles grundbeløbet, jf. § 22, stk. 1 og 2, forholdsmæssigt mellem henholdsvis den del af gaverne, hvoraf der skal betales gaveafgift efter stk. 1, og den del af gaverne, hvoraf der skal betales afgift efter § 23, stk. 1. 1. pkt. finder anvendelse ved afgiftsberegningen af gaver, der er modtaget samtidigt, og når der af en gave skal beregnes afgift efter både stk. 1 og § 23, stk. 1.

Stk. 4.  Gaveafgiften efter stk. 1 udgør 13 pct. for gaver ydet i 2016 eller 2017, 7 pct. for gaver ydet i 2018, 6 pct. for gaver ydet i 2019 og 10 pct. for gaver ydet den 1. oktober 2024 eller senere."

Kildeskattelovens § 33 D

Hvis en person efter § 33 C, stk. 1, 12 og 13, eller aktieavancebeskatningslovens §§ 34, 35 og 35 A indtræder i overdragerens skattemæssige stilling med hensyn til aktiver, der er overdraget til den pågældende som hel eller delvis gave, skal der tages hensyn hertil ved henholdsvis afgiftsberegningen og indkomstbeskatningen. I tilfælde, hvor der skal erlægges gaveafgift, skal der i tilknytning til aktiverne i gaveopgørelsen optages passivposter til udligning af eventuelle fremtidige skattetilsvar vedrørende disse aktiver. I tilfælde, hvor gaven skal indkomstbeskattes efter statsskattelovens § 4, litra c, nedsættes gavens værdi med et beløb svarende til en passivpost til udligning af eventuelle fremtidige skattetilsvar vedrørende disse aktiver.

Stk. 2. Passivposterne efter stk. 1 beregnes på grundlag af den lavest mulige skattepligtige fortjeneste, som ville være fremkommet, hvis gavegiveren havde solgt aktivet på tidspunktet for dets overdragelse. Indtræder erhververen i overdragerens skattemæssige stilling i forhold til en fast ejendom, beregnes passivposten udelukkende på grundlag af den eller de gevinster, hvori der indtrædes.

Stk. 3. Passivposten udgør 30 pct. af den efter stk. 2 beregnede fortjeneste, der ikke ville være aktieindkomst. Passivposten af den efter stk. 2 beregnede fortjeneste, der ville være aktieindkomst, udgør 22 pct. Har parterne valgt at værdiansætte gaven efter boafgiftslovens § 12 a eller § 27, stk. 1, 4. pkt., skal denne værdi anvendes ved beregning af passivposter efter 1. og 2. pkt.

Stk. 4. I det omfang konto for opsparet overskud overtages efter § 33 C, stk. 5, beregnes der af indeståendet med tillæg af den hertil svarende virksomhedsskat en passivpost. Der beregnes dog ikke passivpost for overskud opsparet i indkomstårene 1987-90. Passivposten udgør 9 pct. for overskud opsparet i indkomståret 1991, 12 pct. for overskud opsparet i indkomstårene 1992-1998, 13,5 pct. for overskud opsparet i indkomstårene 1999-2000, 15 pct. for overskud opsparet i indkomstårene 2001-2004, 16,5 pct. for overskud opsparet i indkomstårene 2005-2006, 18,75 pct. for overskud opsparet i indkomstårene 2007-13, 19,1 pct. for overskud opsparet i indkomståret 2014, 19,9 pct. for overskud opsparet i indkomståret 2015 og 21 pct. for overskud opsparet i indkomståret 2016 og senere indkomstår.

Stk. 5. I det omfang en konjunkturudligningskonto overtages efter § 33 C, stk. 6, beregnes der af indeståendet med tillæg af den hertil svarende konjunkturudligningsskat en passivpost på 12 pct. for indkomstårene 1993-1998, en passivpost på 13,5 pct. for indkomstårene 1999-2000, en passivpost på 15 pct. for indkomstårene 2001-2004, en passivpost på 16,5 pct. for indkomstårene 2005-2006, en passivpost på 18,75 pct. for indkomstårene 2007-2013, en passivpost på 19,1 pct. for indkomståret 2014, en passivpost på 19,9 pct. for indkomståret 2015 og en passivpost på 21 pct. for indkomståret 2016 og senere indkomstår.

Stk. 6. Skatteministeren fastsætter regler om tilvejebringelsen af oplysninger til brug for beregningen af passivposterne.

Stk. 7. Told- og skatteforvaltningens beregning af passivposter efter stk. 2-5 er bindende for både giver og modtager af en gave, medmindre den påklages efter reglerne i skatteforvaltningsloven.

Forarbejder

Bemærkninger til § 1, nr. 10 i L183 af 29. marts 2017

[…]

For at målrette afgiftsnedsættelsen reelle erhvervsvirksomheder i modsætning til passiv kapitalanbringelse foreslås det, jf. forslaget til boafgiftslovens § 23 a, stk. 2, nr. 2, at der stilles krav til overdragerens deltagelse i virksomheden. For personligt ejede virksomheder foreslås det, at overdrageren eller dennes nærtstående i mindst 1 år af ejertiden har deltaget i virksomhedens drift i væsentligt omfang. Der er tale om samme vurdering som efter anpartsreglerne i personskatteloven, hvor en personlig arbejdsindsats på 50 timer månedligt som udgangspunkt anses som væsentlig.

Ved overdragelse af aktier skal gavegiver eller dennes nærtstående i mindst 1 år af ejertiden have deltaget i selskabets ledelse (direktion eller bestyrelse). I begge tilfælde skal der ikke nødvendigvis være tale om året umiddelbart forud for overdragelsen.

Det foreslås endvidere, jf. forslaget til boafgiftslovens § 23 a, stk. 2, nr. 2, at kravet om deltagelse i driften af en personligt ejet virksomhed eller ledelsen i en virksomhed i selskabsform kan opfyldes af gavegivers nærtstående, dvs. personer inden for den nære familie. Som gavegivers nærtstående anses gavegivers ægtefælle og den i boafgiftslovens § 22, stk. 1 og 2, anførte personkreds, dvs. gavegivers bedsteforældre, forældre, børn, svigerbørn og børnebørn m.fl. Henvisningen til boafgiftslovens 22, stk. 1 og 2, indebærer, at kredsen af nære pårørende er ens for både overdragelser ved arv og gave. Endvidere medregnes gavegivers søskende og deres afkom. Kravet om 1 års aktiv deltagelse skal opfyldes selvstændigt af enten ejeren eller én af de anførte nære pårørende i en sammenhængende periode på 1 år."

Praksis

Den juridiske vejledning 2025-2, afsnit C.A.6.2.2

[…]

Ad krav om aktiv deltagelse

Efter BAL § 23 a, stk. 2, nr. 2, er det en betingelse, at gavegiver eller dennes nærtstående i mindst 1 år af gavegivers ejertid har deltaget aktivt i virksomheden enten ved i en personligt ejet virksomhed at have deltaget i driften af virksomheden i et ikke uvæsentligt omfang eller ved i en virksomhed i selskabsform at have deltaget i selskabets ledelse. Som gavegivers nærtstående anses gavegivers ægtefælle, søskende, søskendes afkom og den i BAL § 22, stk. 1 og 2, anførte personkreds.

Det er ikke et krav, at der er tale om året umiddelbart forud for overdragelsen, men kravet om 1 års aktiv deltagelse skal opfyldes selvstændigt af enten overdrageren eller én af de anførte nære pårørende i en sammenhængende periode på 1 år.

For personligt ejede virksomheder skal overdrageren eller dennes nærtstående i mindst 1 år af ejertiden har deltaget i virksomhedens drift i væsentligt omfang. Der er tale om samme vurdering som efter anpartsreglerne i personskatteloven, hvor en personlig arbejdsindsats på 50 timer månedligt som udgangspunkt anses som væsentlig.

SKM2023.366.VLR omhandler spørgsmålet om, hvorvidt betingelsen om aktiv deltagelse i BAL § 1 a, stk. 2, nr. 2, kan opfyldes ved succession i en afdød ægtefælles ejertid, og om længstlevende derved kan anses for at have opfyldt kravet om aktiv deltagelse i virksomheden ved førstafdødes aktive deltagelse som nærtstående i dennes ejertid, jf. DBSL § 59, stk. 1. Vestre Landsret anførte, at forarbejderne til BAL § 1 a ikke indeholder holdepunkter for, at betingelsen om aktiv deltagelse i driften af virksomheden kan være opfyldt via succession. Landsretten finder heller ikke, at der efter en formålsfortolkning af bestemmelsen, der blev indført for at styrke rammevilkårene for generationsskifte i familieejede virksomheder, er holdepunkter for en udvidende fortolkning af deltagelsesbetingelsen i BAL § 1 a, stk. 2, nr. 2, til også at omfatte tilfælde som det foreliggende. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at SKM2023.366.VLR også gælder ved vurderingen af gavegivers aktive deltagelse forud for en gaveoverdragelse.

Ved overdragelse af aktier skal gavegiver eller dennes nærtstående i mindst 1 år af ejertiden have deltaget i selskabets ledelse (direktion eller bestyrelse).

[…]