Spørgsmål

1. Vil en overførsel af bankindestående på DKK X fra H2 til A’s personligt ejede enkeltmandsvirksomhed H1 være omfattet af ligningslovens § 16 A eller ligningslovens § 16 E?

Svar

1. Ja

Beskrivelse af de faktiske forhold

A ejer enkeltmandsvirksomheden H1, som frem til 1. november 2024 drev virksomheden Y.

Denne aktivitet blev ved overdragelsesaftale overført til det nystiftede selskab H2, som A ejer 100 %.

H2 har herefter drevet virksomheden videre i en kort periode, men blev af Skattestyrelsen pålagt sikkerhedsstillelse for at kunne blive moms- og arbejdsgiverregistreret. Da denne sikkerhed ikke kunne stilles, blev selskabets drift indstillet, og planen er nu at overføre aktiviteten tilbage til H1.

I perioden har H2 oppebåret omsætning og har nu et bankindestående på DKK X. H2 ønsker at overføre beløbet til H1 med henblik på videre drift af Y. Midlerne skal anvendes erhvervsmæssigt, herunder til udbetaling af løn og afholdelse af driftsomkostninger.

Spørgerne er i tvivl om, hvorvidt overførslen vil være omfattet af ligningslovens § 16 A eller ligningslovens § 16 E.

Spørgers opfattelse og begrundelse

Spørgerne ønsker spørgsmål 1 besvaret med "nej" - overførslen bør ikke være omfattet af ligningslovens § 16 A eller ligningslovens § 16 E, idet selskabet aldrig reelt kunne drive virksomhed uden moms- og arbejdsgiverregistrering, og aktiviteten således må anses som fejlagtigt flyttet over.

Skattestyrelsens indstilling og begrundelse

Spørgsmål 1

Det ønskes bekræftet, at en overførsel af bankindestående på DKK X fra H2 til A’s personligt ejede enkeltmandsvirksomhed H1 ikke vil være omfattet af ligningslovens § 16 A eller ligningslovens § 16 E.

Begrundelse

Spørgsmålet er, om en overførsel af et bankindestående fra A’s selskab til A’s enkeltmandsvirksomhed vil være omfattet af ligningslovens § 16 A eller ligningslovens § 16 E. Spørgerne ønsker, at spørgsmålet besvares med et nej.

En enkeltmandsvirksomhed er en virksomhed, hvor en enkelt fysisk person ejer virksomheden. Virksomheden drives af ejeren alene eller med medhjælp. Den person, der driver virksomheden, hæfter umiddelbart overfor virksomhedens kreditorer for hele gælden. Hæftelsen er ubegrænset og direkte.

En enkeltmandsvirksomhed er ikke et selvstændigt skattesubjekt. En overførsel fra A’s selskab til A’s enkeltmandsvirksomhed skal derfor skattemæssigt henføres til A.

Det fremgår af ligningslovens § 16 A, stk. 2, nr. 1, at ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst medregnes udbytte af aktier m.m. samt at til udbytte henregnes alt, hvad der af selskabet udloddes til aktuelle aktionærer m.fl.

Det er derfor Skattestyrelsens opfattelse, at en overførsel af et bankindestående fra H2 til A’s personligt ejede enkeltmandsvirksomhed vil skulle udbyttebeskattes hos A på udbetalingstidspunktet med hjemmel i ligningslovens § 16 A, stk. 2, nr. 1.

En sådan overførsel vil ikke have karakter af et lån og vil derfor ikke være omfattet af ligningslovens § 16 E.

Den oprindelige og viljebestemte overførsel af enkeltmandsvirksomhedens aktivitet til selskabet ved overdragelsesaftale kan ikke anses for en ren fejlekspedition. Det gælder uanset, at selskabets aktivitet efterfølgende blev indstillet som følge af manglende sikkerhedsstillelse.

Indstilling

Skattestyrelsen indstiller, at spørgsmål 1 besvares med "Ja".

Skatterådets afgørelse og begrundelse

Skatterådet tiltræder Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.

Lovgrundlag, forarbejder og praksis

Spørgsmål 1

Lovgrundlag

Ligningslovens § 16 A, stk. 1 og 2

Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst medregnes udbytte af aktier, andelsbeviser og lignende værdipapirer, jf. dog stk. 4.

Stk. 2. Til udbytte henregnes:

1) Alt, hvad der af selskabet udloddes til aktuelle aktionærer eller andelshavere, jf. dog stk. 3, og afståelsessummer omfattet af § 16 B, stk. 1.

2) Udlodning af likvidationsprovenu for tiden fra begyndelsen af det indkomstår, i hvilket ophør sker, til ophørstidspunktet fra et investeringsinstitut med minimumsbeskatning, der er omfattet af aktieavancebeskatningslovens § 21, i det omfang udlodningen ikke overstiger minimumsindkomsten, jf. § 16 C, stk. 3.

3) Den del af minimumsindkomsten efter § 16 C, stk. 3, der ikke udloddes.

4) Udbytteskat, der tilbagebetales fra en fremmed stat, Færøerne eller Grønland vedrørende aktier, der tilhører et selskab, et investeringsinstitut med minimumsbeskatning eller en investeringsforening bortset fra en kontoførende investeringsforening, og som ikke tilfalder selskabet, instituttet eller investeringsforeningen.

5) Værdien af en gave ved helt eller delvis vederlagsfri overdragelse af aktier m.v. i et selskab, når gaven ydes i aktionærens eller andelshaverens ideelle interesse.

Ligningslovens § 16 E

Hvis et selskab m.v. omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1 eller 2, og tilsvarende selskaber m.v. hjemmehørende i udlandet direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2. 1. pkt. finder ikke anvendelse på lån, der ydes som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition, på sædvanlige lån fra pengeinstitutter eller på lån til selvfinansiering som nævnt i selskabsloven § 206, stk. 2. 1. og 2. pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed.

Stk. 2. Ved tilbagebetaling af lån m.v., der er beskattet efter stk. 1, medregnes det tilbagebetalte ikke ved opgørelsen af selskabets skattepligtige indkomst.