Sag BS-58323/2023-OLR

(14. afdeling)

Parter

A

(v/ advokat Alexander Rene Furtado, prøve)

mod

Skatteministeriet 

(v/ advokat Halfdan Lien Kjær)

Retten i Y1-by har den 10. november 2023 afsagt dom i 1. instans (sag BS11214/2023-ODE).

Landsdommerne Michael Kistrup, Benedikte Holberg og Stine Fruergaard Andersen har deltaget i ankesagens afgørelse.

Påstande

Appellanten, A, har gentaget sin påstand for byretten om principalt, at indstævnte, Skatteministeriet, tilpligtes at anerkende, at A’s skattepligtige indkomst skal nedsættes med 435.458 kr. for indkomståret 2014, 392.638 kr. for indkomståret 2015, 190.790 kr. for indkomståret 2016, 385.390 kr. for indkomståret 2017 og 757.136 kr. for indkomståret 2018, subsidiært at sagen skal hjemvises til fornyet behandling hos Skattestyrelsen.

Skatteministeriet har påstået dommen stadfæstet, idet Skatteministeriet dog anerkender, at A’s skattepligtige indkomst for indkomståret 2014 nedsættes med 41.521 kr. og for indkomståret 2015 nedsættes med 19.617 kr.

Supplerende sagsfremstilling

Det fremgår af anpartshaverfortegnelsen for selskabet G1-virksomhed pr. 3. september 2004, at andelshaver er A med et anpartsbeløb på 125.000 kr. Af selskabets årsrapport for 2004/2005 fremgår, at anpartskapitalen er 125.000 kr. 

Selskabet blev tvangsopløst den (red.fjernet.dato1).

A har den 18. juli 2017 i TastSelv ændret sin årsopgørelse for 2014 og anmodet om fradrag for 125.000 kr., som han har oplyst at have indskudt i selskabet G1-virksomhed.

(red.fjernet.stilling) hos G2-virksomhed, JM, har ved mail af 27. november 2023 på forespørgsel fra A oplyst, at en række transaktioner på 12.940 kr., 14.479 kr., 14.104 kr., 6.539 kr. og 13.078 kr. fra G3-virksomhed Y1-by af henholdsvis 29. og 30. september 2014 samt 18. februar 2015 vedrører "Lottery Payout". Skatteministeriet har på denne baggrund nedsat sin påstand som ovenfor anført. 

Af en mail af 21. august 2023 fra NM til A fremgår bl.a.:

"Hej A

I henhold til telefonsamtale d.d., så forstår jeg godt, at du er lidt forvirret.

G4-virksomhed overførte ganske rigtigt ved en fejl til dig, og du kan se på vedhæftede, at jeg fik fejlen rettet.

Jeg har været hele mit mail system igennem for, at fremfinde noget vedr. denne transaktion, men har intet fundet, og jeg har ikke noget liggende fysisk.

Men jeg mener, at kunne huske, at det drejede sig om dit kontor miljø, og reoler på Y2-gade, og fik jeg ikke også et stort køleskab…. Det er jo længe siden, men reolerne har jeg da stadig. 

…"

NM har i en mail af 24. januar 2024 oplyst bl.a.:

"Jeg kan dog bekræfte, og erindre, at beløbet kr. 231.614,15 overført 22. maj 2018, som du henviser til omhandler ting, som firmaet igennem en årrække (2009-2018) har købt af A privat. 

Jeg erindrer, at det var en værktøj, samt inventar og 1 bil. 

Af inventar kan jeg huske:

Truck

Palleløftere

Pallereoler

Haveredskaber (skovl/rive, koste osv.)

Gamle havemøbler, samt krukker. 

Der var flere effekter, men jeg kan blot ikke huske hvilke, og kommer jeg i tanke om det skriver jeg igen. 

Jeg kan dog bekræfte, at vi igennem årene har lavet mange handler, som har udmøntet sig i samlet beløb til fuld og endelig betaling maj 2018."

Forklaringer

A har afgivet supplerende forklaring, og vidnerne LA, LK og NM har afgivet forklaring. 

A har supplerende forklaret blandt andet, at han startede i lære i en tøjbutik i (red.fjernet.årstal1). I (red.fjernet.årstal2) skiftede han til en butik, der solgte profilbeklædning, og i (red.fjernet.årstal3) åbnede han sin egen tøjbutik med salg af profilbeklædning. I (red.fjernet.årstal4) købte han to kiosker, men arbejdede sideløbende med profilbeklædning for at bevare sin tilknytning til tøjbranchen. Han passede sine kiosker hver dag, året rundt. Han havde samtidig en kæreste og forskellige poster i f.eks. den lokale (red.fjernet.klub), hvor han stod for en fusionering med en konkurrerende forening.

I (red.fjernet.periode) forlod hans kæreste ham. Hun ville gerne have børn, og hun kunne se, at det ikke kunne passes ind i hans liv. Det var på dette tidspunkt, hans nedtur startede. Han mistede sin kæreste, som han var glad for, og måtte stoppe med at arbejde og i (red.fjernet.klub), der havde været hans liv, siden han var (red.fjernet.antal) år. Han udviklede (red.fjernet.sygdomme). I de næste tre år lå han på sofaen og forsøgte at overleve. Det var i den forbindelse, den første tvangsopløsning fandt sted. Han var førhen meget social, men mistede i denne periode flere venner, der ikke kunne forstå hans situation. 

I (red.fjernet.årstal5) rejste han sig. Han havde altid arbejdet med tøj, og det var et job, han gik op i. Han stiftede derfor et selskab for at komme ud at sælge tøj. Det var et hårdt slag for ham, at han ikke kunne passe selskabet, da han kun kunne arbejde delvist. 

Han kom på et tidspunkt i kontakt med WA, der gerne ville investere i ham. De havde begge et netværk, de kunne anvende, og stiftede derfor et selskab, der skulle handle med tøj og firmagaver. De videreførte navnet (red.fjernet.selskabsnavn) og havde en hjemmeside med det navn. Han har ikke haft et selskab, der hed (red.fjernet.selskabsnavn), der var et alias, han først anvendte med det første ApS og senere i selskabet med WA. Hans mailadresse er (red.fjernet.mail). På et tidspunkt manglede der imidlertid en købmand i Y3-by. Det havde han ingen erfaring med, men der blev peget på ham, da han kendte alle i byen. Han ville selv gerne have en fast indtægt, så han talte med WA om det. WA støttede ham, men ville så gerne ud af (red.fjernet.selskabsnavn). 

For at drive købmandsforretningen måtte han arbejde i gennemsnit over 100 timer om ugen. Det kunne han ikke holde til, men han havde jo lovet det. Efter ni måneder mente ejerne ikke, at det gik godt nok, og at forretningen derfor enten skulle sættes i stand eller lukke. Han fik så den idé at sælge folkeaktier, hvilket skaffede (red.fjernet.sum) til købmanden, så den kunne åbne igen. Da købmanden var åbnet på ny, kom han i kontakt med en person, der solgte varebiler, og skiftede til hans selskab. Han havde igen den tanke, at han gerne ville bevare sit netværk i tøjbranchen og oprettede derfor et selskab for at kunne sælge tøj sideløbende. Efter et år fandt han ud af, at personen ikke var den, han påstod, og en bekendt, der leverede biler til selskabet, foreslog ham at sælge varebiler selv. Det er det job, han har haft de sidste (red.fjernet.antal2) år. 

I de af hans selskaber, der solgte tøj, købte han varer på den måde, at han kørte ud til leverandøren, f.eks. når der var kommet nye kollektioner, eller når en af hans faste kunder havde lagt en større ordre. Da han ikke havde en kreditgodkendelse, betalte han kontant og kunne ofte tage varerne med hjem med det samme. Han fik altid en faktura, men dem har han ikke længere. Han har handlet med G5-virksomhed, G6-virksomhed, G7-virksomhed, G8-virksomhed, G9-virksomhed og forskellige lokale kunder qua hans netværk. 

Han betalte ikke for at låne sine forældres bil, men betalte driften og servicedelen. Overførslerne fra hans selskaber til hans private konto anført som kørsel har vedrørt diesel, broafgift og deslige. Han kørte altid i sine forældres bil med undtagelse af få gange, når der var tale om en større ordre. Han har så lånt en varevogn. 

Han har haft selskabernes bilag med, de gange han har været i skifteretten. I skifteretten blev han spurgt til, hvem han skyldte penge. Han svarede under ed, at han ingen kreditorer havde, der havde penge til gode, da han havde betalt kontant eller ved overførsel. Han fik oplyst, at hvis ikke skifteretten hørte fra nogle leverandører, ville han ikke høre yderligere fra dem, og han kunne betragte selskabet som lukket. Skiftemedarbejderen takkede nej til at få selskabernes bilag. Hun sagde ikke, at han skulle smide dem ud. Han kendte til reglen om, at man skal opbevare regnskabsmateriale i fem år, men han troede ikke, at det gjaldt, efter selskabet var lukket. 

Det var ikke altid, han vandt, når han spillede, men han har spillet for store beløb, der har givet store gevinster. Han oddsede ofte sammen med sine venner, bl.a. KR, LK, LA og NA. Det var noget, de blev enige om at gøre, når de var sammen for at hygge sig. Det foregik oftest hjemme hos ham, og han havde så købt ind til mad i den forbindelse. Det var et fast punkt, at de oddsede på en fodboldkamp, når de mødtes. De fleste gange spillede de fra hans konto, men skiftedes til at betale. Det var målet, at de skulle vinde det beløb, de spiste og drak for. Han vil anslå, at han har vundet omkring et par hundrede tusinde om året i smågevinster. Han sås ofte med forskellige vennegrupperinger, og særlige begivenheder som nytår, julefrokoster, havnekulturdag og fødselsdage blev holdt hos ham. De andre deltagere betalte ham for deres del af forplejningen og oddset. Det skete via (red.fjernet.mobiloverførsel) eller kontant. Hvis de vandt, blev det modregnet. 

NM er ikke hans private ven, men en person han kender forretningsmæssigt. NM har forretningen G10-virksomhed. Han kom i kontakt med NM, da han arvede sine bedsteforældres lager. Hans bedsteforældre var (red.fjernet.erhverv), og NM ville gerne købe lagerbeholdningen. De aftalte, at de senere skulle finde ud af betalingen. Han har ikke solgt tøj til NM. Overførslen af 22. maj 2018 vedrørte lagerbeholdningen. 

NM købte hans lejlighed, som han blev boende i. De blev enige om, at NM også skulle købe inventaret i lejligheden, så han kunne udleje en møbleret lejlighed. Han skulle selv videre med sit liv, så han ville gerne af med tingene. Det var i den forbindelse, at de 100.000 kr. med teksten "provenu Y2-gade" blev overført. 

Vedrørende fradraget på kapitalandele talte han på et tidspunkt med sin revisor, der spurgte, om han havde fået fradrag for selskabet. Det vidste han ikke, at han kunne, så hans revisor foreslog, at han ringede til Skattestyrelsen. Han ringede herefter til Skattestyrelsen og fik en udførlig vejledning i, hvordan han kunne indtaste fradraget. 3-4 dage senere blev han ringet op af den samme medarbejder, der oplyste, at han havde godkendt fradraget. 

Han er afslappet omkring denne sag, men glæder sig til at få den overstået. Han føler ikke, at han har gjort noget forkert. Grunden til, at han har anerkendt beløb som løn, er, at han ikke kan huske halvdelen af tingene fra den tid. Det vigtigste for ham i den periode var at have noget at stå op til. Selskabernes avance har ligget mellem 25-33 %. Firmagaver har dog en lavere avance. Fastsættelsen er et skud fra hoften, men er i hans verden sat højt. Han har afregnet den anerkendte del med SKAT og betaler sidste afdrag i maj. 

Han spiller primært på fodbold- og håndboldkampe, men også på andre ting. De store gevinster har han vundet på fodbold. Han spillede primært på sejre eller antal mål, og de store gevinster har så været på kombinationer af flere kampe, f.eks. hvor 7 ud af 8 kampe så skulle være rigtige. Ramte man det, gav det et pænt overskud. Han spillede som regel for 1.000 kr., men hvis han vandt, brugte han gevinsten på at spille videre, hvilket kunne føre til store gevinster.

Han bogførte ikke gevinster og tab. Han kender ingen, der gemmer præmiekvitteringerne. 

Foreholdt kontoudskrift fra F1-bank af 4. november 2014, har han forklaret, at når det fremgår, at der fra kontoen den 4. november er trukket henholdsvis 36.000 kr. og 47.760 kr. til G11-virksomhed, er det givetvis kontanter, han har hævet, og som han så har brugt til varer og spil. Han er gammeldags og anvender mest kontanter. Han spillede på G12-virksomhed, G13-virksomhed, G14-virksomhed og G15-virksomhed, men hos onlinetjenesterne fik han reduceret det, han måtte spille for, hvilket man gør, hvis man vinder mange gange i træk. Han har ikke længere adgang til sine konti hos onlinetjenesterne. G15-virksomhed har ikke samme begrænsninger. De store gevinster hos G15-virksomhed fik han udbetalt i F2-bank. 

LA har forklaret blandt andet, at han er uddannet (red.fjernet.erhverv2) og arbejder på en (red.fjernet.institution). Han er A’s (red.fjernet.relation). Han og A tilbringer meget tid sammen, hvor de hygger sig, spiser noget mad og oddser sammen. De tilbragte også tid sammen i perioden 2014-2018. Deres sociale arrangementer forgik ofte sådan, at de hyggede med mad og vin hos A. A havde som regel handlet ind, og de andre deltagere betalte så deres andel til ham. Det skete som regel pr. (red.fjernet.mobiloverførsel). De havde løbende sådanne aftaler, hvor de f.eks. så Champions League, men også almindelige fredage eller lørdage med god mad og vin. 

Forevist oversigt over mellemregninger mellem A og vidnet, forklarede vidnet, at han ikke husker de specifikke overførsler. A har lagt ud for noget, og han har så betalt tilbage. Det har kun været af privat karakter. Han kender ikke noget til A’s selskaber, men han ved, at A har haft en købmandsbutik og nogle andre forskellige ting. Han har aldrig købt noget af A eller modtaget andet fra ham. 

Forespurgt til overførslerne på 3.000 kr. forklarede vidnet, at han formoder, at det må være en overførsel til noget odds eller tips. 

LK har forklaret blandt andet, at han er indkøber i en tøjvirksomhed i Y1-by. Han er vokset op i Y3-by sammen med A. A er en af hans tætteste kammerater. I perioden 2014-2018 lavede de mange ting sammen, både på hverdagsaftener og i weekenderne. Det har bestået i, at de har spist, drukket og set en masse sport, oftest i A’s hjem. Man kunne altid komme hjem til A og hygge sig. A stod for mad og drikke og havde handlet ind. De deltagende betalte så for det, de indtog. De er en gruppe sportstosser, så de har set en masse sport og har oddset som en del af hyggen. 

Forevist oversigt over mellemregninger mellem ham og A forklarede vidnet, at han ikke kan huske de specifikke overførsler, men det stemmer beløbsmæssigt med det, de normalt betaler for en sådan hyggeaften. De beløb, der er lidt højere, har nok vedrørt odds. De var sammen flere gange om ugen, så der har været overførsler frem og tilbage. Han kender ikke noget til A’s selskaber. De har vist handlet med noget tøj. Han har aldrig købt noget af A eller modtaget nogen form for modydelse. A gav mundtlig besked om, hvad de skulle overføre til ham for mad. 

Når de oddsede, foregik det på den måde, at de aftalte, at de skulle spille for et beløb, der så blev sat ind på f.eks. hans konto ved G12-virksomhed. Hvis de vandt, blev beløbet så delt mellem de deltagende. Det har været alle mulige, der deltog i spillet. Han har set på kontoen hos G12-virksomhed i forbindelse med denne sag, men mener ikke, at det er muligt at gå så langt tilbage. 

NM har forklaret blandt andet, at han driver forskellige virksomheder, herunder et (red.fjernet.sted). Han har kendt til A, siden han var barn, men det var først, da de var 17-18 år, at de lærte hinanden rigtigt at kende. De har spillet fodbold og siddet i forskellige bestyrelser sammen, og de har også forsøgt at drive købmandsforretningen sammen. Han har købt A’s lejlighed.

Han og A har haft et mellemværende vedrørende nogle ting, som han havde mulighed for at sælge i sit (red.fjernet.sted). Det vedrørte bl.a. en truck, en palleløfter, nogle krukker og havemøbler. En del af tingene kunne ikke prissættes, så de aftalte, at han ville sælge tingene og dele overskuddet. Pallereolerne, trucken og palleløfteren har han anvendt i (red.fjernet.sted). De havde ikke en aftale om, at der skulle ske betaling på et bestemt tidspunkt. A var meget flink og lånte ham tingene, for at de så skulle finde ud af det senere. Overførslen på 231.614,15 kr. er foretaget af ham. Der skete betaling i maj 2018, der er det tidspunkt på året, hvor de har flest penge i kassen. De har sikkert derfor aftalt at få deres mellemværende ud af verden på det tidspunkt. Der havde været noget polemik imellem dem, da A havde solgt ham en bil, der hurtigt gik i stykker. Han havde derfor haft effekterne til rådighed i en lang periode. Handlen havde ikke relation til A’s selskaber. Han har aldrig købt tøj af A, og der er ikke tale om en aftale for at dække over andet end dette mellemværende. Han ved, at det var A’s private ting, de solgte, fordi A’s forældre genkendte havemøblerne i (red.fjernet.sted)et. 

Foreholdt mail af 24. januar 2024 forklarede vidnet, at han ikke husker, hvordan de kom frem til det specifikke beløb. Det er kun ham, der har købt noget af A, ikke omvendt. Trucken i sig selv har haft en værdi på omkring 120-150.000 kr., og reolerne repræsenterer også en værdi. Han mener, at A havde tingene fra noget familie. Han fik en kvittering for betalingen. 

Overførslen på 100.000 kr. angivet som "provenu Y2-gade" vedrører betaling for indboet i lejligheden. Det har været et spisebord mv. Det er en del år siden, så han husker det ikke nærmere. A ville gerne sælge lejlighedens inventar, men han husker ikke hvorfor. De lavede ikke en særskilt skriftlig aftale om inventaret. Han kan ikke svare på, hvorfor han har kaldt det provenu.

Han har handlet med A privat, ikke med hans selskaber. 

Foreholdt mail af 21. august 2023 har vidnet forklaret, at han ved en fejl fik overført beløbet fra G4-virksomhed, men det skulle have været fra G16-virksomhed. Når der i mailen omtales et kontormiljø, er det skrivebord, reoler og et glaskøleskab. 

Anbringender

Parterne har i det væsentlige gentaget deres anbringender for byretten.

 

Landsrettens begrundelse og resultat

Klagepunkterne 1-4, 5 og 6 

Landsretten er enig i byrettens begrundelse og resultat. Det, der er anført for landsretten, kan ikke føre til et andet resultat.  

 

Klagepunkt 7

Skatteministeriet har anerkendt, at indsætningerne fra G3-virksomhed Y1-by den 29. og 30. september 2014 samt 18. februar 2015 vedrører gevinster fra spil og derfor ikke er skattepligtig indkomst. A’s skattepligtige indkomst skal herefter nedsættes med 41.521 kr. for indkomståret 2014 og med 19.617 kr. for indkomståret 2015.

Landsretten tiltræder vedrørende overførslen fra G4-virksomhed den 10. februar 2017 med posteringsteksten "provenu Y2-gade" samt overførslen af 22. maj 2018 på 231.614 kr. fra NM, at A ikke har bevist, at der er tale om salg af personligt ejede genstande. Den af NM for landsretten afgivne forklaring kan ikke føre til et andet resultat. 

I øvrigt tiltræder landsrettens byrettens begrundelse og resultat.

Klagepunkt 8

Der er for landsretten afgivet forklaring af LA og LK vedrørende de overførsler via (red.fjernet.mobiloverførsel), de har foretaget til A i perioden. Begge vidner har forklaret, at de har et nært forhold til A, og at overførslerne har vedrørt A’s udlæg i forbindelse med forskellige sociale arrangementer, herunder arrangementer, hvor de har oddset sammen. Vidneforklaringerne har fremstået sikre og troværdige og er understøttet af sagens øvrige oplysninger om, at A i perioden anvendte store beløb til spil af forskellig art. Landsretten finder på denne baggrund, at A har godtgjort, at overførslerne fra LA og LK har været af privat karakter og derfor ikke skal indgå i A’s skattepligtige indkomst. På denne baggrund finder landsretten, at Skatteministeriet skal anerkende, at A’s skattepligtige indkomst på dette punkt skal nedsættes med 6.000 kr. for indkomståret 2015, med 4.580 kr. for indkomståret 2016, med 9.425 kr. for indkomståret 2017 og med 10.792 kr. for indkomståret 2018.

Med denne ændring tiltræder landsrettens byrettens begrundelse og resultat.

Klagepunkt 11

Selskabet G1-virksomhed blev endeligt opløst den (red.fjernet.dato1). Et eventuelt tab ved afståelse af anparterne i selskabet kunne derfor efter aktieavancebeskatningslovens § 13 fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Allerede fordi tabet på anparterne er realiseret i 2013, tiltræder landsretten, at et eventuelt tab ikke kan fradrages i indkomståret 2014.

Fristregler

Landsretten er enig i byrettens begrundelse og resultat. Det, der er anført for landsretten, kan ikke føre til et andet resultat. 

Sagsomkostninger

Skatteministeriet har efter sagens udfald i det væsentligste vundet sagen. A skal herefter i sagsomkostninger for begge retter betale 160.000 kr. til Skatteministeriet, der dækker Skatteministeriets udgift til advokatbistand inkl. moms. Ud over det vundne beløb er der ved fastsættelsen af beløbet til advokat taget hensyn til sagens omfang og forløb samt hovedforhandlingens varighed. 

THI KENDES FOR RET:

Skatteministeriet skal anerkende, at A’s skattepligtige indkomst for indkomståret 2014 skal nedsættes med 41.521 kr., for indkomståret 2015 med 25.617 kr., for indkomståret 2016 med 4.580 kr., for indkomståret 2017 med 9.425 kr. og for indkomståret 2018 med 10.792 kr.

I sagsomkostninger for begge retter skal A inden 14 dage betale 160.000 kr. til Skatteministeriet. Beløbet forrentes efter rentelovens § 8 a.