Bindende svar

Spørgsmål

1. Kan det bekræftes, at ejer af en ejendom omfattet af spildevandsafgiftslovens § 2, stk. 2, hvor der kun udledes spildevand fra boligenheder, ikke kan gøre brug af standardsatser for vandforbrug i spildevandsafgiftslovens § 7, stk. 4, til at opgøre spildevandsafgiften for ejendommen?
2. Kan det bekræftes, at ejer af en ejendom omfattet af spildevandsafgiftslovens § 2, stk. 2, kan opgøre den udledte mængde spildevand som det målte vandforbrug til boligenhederne, jf. spildevandsafgiftslovens § 7, stk. 5, hvis der opsættes en bi-måler, som måler boligenhedernes vandforbrug?
3. Kan det bekræftes, at ejer af en ejendom omfattet af spildevandsafgiftslovens § 2, stk. 2, skal opgøre den udledte mængde spildevand som det målte vandforbrug på ejendommens hovedmåler, jf. spildevandsafgiftsloven § 7, stk. 5, når vandforbruget til boligenheden ikke måles særskilt, hvorved ejer skal betale spildevandsafgift af vand, som ikke udledes som spildevand?

Svar

1. Ja
2. Ja
3. Nej

Beskrivelse af de faktiske forhold

R1 (et vandselskab), har som repræsentant fremsendt fuldmagt underskrevet af A, H1. H1 ejes af A og B.

Ejendommen, som anmodningen om bindende svar vedrører, er beliggende Y1. Det fremgår af OIS (Den offentlige Informationsserver), at Y1 er ejet af A og B.

Anmodningen om bindende svar

R1 anmoder om bindende svar på om spildevandsafgiften for den nedenstående ejendom er opgjort korrekt og på korrekt grundlag.

R1s forståelse af ejendommens spildevandsforhold er understøttet af en tegning. De blå streger viser vandledninger og de røde streger viser spildevandsledninger.

Desuden vises de målere, der er på ejendommen, henholdsvis hovedmålere og bi-målere.

• Hovedmålere er målere, der måler alt det vand, der leveres til ejendommen.
• Bi-målere er målere, som er opsat efter hovedvandmåleren med det formål at måle vandet for en afgrænset del af ejendommen.

Både hovedmålere og bimålere er monteret på vandledningen og måler således et vandforbrug (det er derfor ikke målere, som er monteret direkte på spildevandsledningen).

Hvis ejendommen får vand fra et offentligt alment vandværk eller privat alment vandværk, er der altid installeret en vandmåler på ejendommen jf. BEK nr. 525 af 14/06/1996.

Hvis ejendommen har egen vandforsyning, er der ikke krav om vandmåler, men ejer kan vælge at få opsat en måler, hvis han ønsker afregning efter målt forbrug og ikke en standardsats.

Ejendommen er ifølge BBR en landbrugsejendom med et stuehus og nogle driftsbygninger.

Ejendommens vand- og spildevandsforsyning er opgivet således:

Vandforsyning	Privat alment vandværk (dermed omfattet af vandafgiftsloven)
Spildevandsafledning	Afledning fra boligenhed til nedsivningsanlæg. Afledning fra driftsbygninger til gylletank (dermed ikke afgiftspligtigt)
Enheder på ejendommen ifølge BBR	1 helårsboligenhed X antal driftsenheder

Nedenfor ses en grafisk repræsentation af R1s forståelse af ejendommen:

Den udledte spildevandsmængde for ejendommen udgør under 50.000 m3 pr. år.

Spørgers opfattelse og begrundelse

R1 antager at ejer ikke har adgang til at fastsætte spildevandsafgiften efter standardsatser, når der ifølge BBR kun udledes spildevand fra boligenheden på ejendommen.

R1 opkræver spildevandsafgift for xx.xxx m3, som er målt på ejendommens hovedmåler, fordi der ikke er opsat bi-måler til boligenheden på ejendommen.

Det er R1s forståelse, at hvis ejer mener at han bruger mindre end xx.xxx m3 vand i boligenheden, så kan han kan anmode om at få opsat en bi-måler til boligenheden og betale spildevandsafgift efter det målte forbrug på bi-måleren (i praksis svarer det til den udledte spildevandsmængde).

Der opkræves vandafgift af xx.xxx m3, som er målt på ejendommens hovedmåler.

Begrundelse:

R1 antager at ejendommen skal indplaceres i nedenstående rubrik markeret med rød, da der kun udledes spildevand fra boligenheden på ejendommen:

Skattestyrelsens indstilling og begrundelse

Spørgsmål 1

Det ønskes bekræftet, at ejer af en ejendom omfattet af spildevandsafgiftslovens § 2, stk. 2, hvor der kun udledes spildevand fra boligenheder, ikke kan gøre brug af standardsatser for vandforbrug i spildevandsafgiftslovens § 7, stk. 4, til at opgøre spildevandsafgiften for ejendommen.

Begrundelse

Der er tale om en landbrugsejendom med en helårsboligenhed og nogle driftsbygninger. Ejendommens udledning af spildevand overstiger ikke 50.000 m3.

Der afledes spildevand til ejendommens eget nedsivningsanlæg fra helårsboligenheden på ejendommen. Driftsbygningerne afleder kun spildevand til gylletank. Det lægges til grund, at afledningen af spildevand fra driftsbygningerne ikke er afgiftspligtigt spildevand.

Da udledningen af spildevand ikke overstiger 50.000 m3, er det muligt at fastsætte den udledte mængde spildevand på baggrund af ejendommens vandforbrug i medfør af spildevandsafgiftslovens § 7, stk. 3-6, jf. spildevandsafgiftslovens § 7, stk. 1 og 2.

Der skal tages stilling til, om ejendommen kan anvende standardsatserne for opgørelse af vandforbrug i spildevandsafgiftslovens § 7, stk. 4.

Spildevandsafgiftslovens § 7, stk. 4, skal læses i sammenhæng med spildevandsafgiftslovens § 7, stk. 5. Bestemmelserne lyder således:

"Stk. 4. Spildevandsudledere, der ikke opkræver årlige driftsbidrag efter tilknyttede ejendommes vandforbrug, kan fastsætte vandforbruget til 170 m³ pr. ejendom, dog mindst 170 m³ pr. helårsboligenhed og mindst 70 m³ pr. boligenhed, der ikke er helårsbolig. Det er en forudsætning, at mindre end halvdelen af den enkelte ejendoms vandforbrug udledes som afgiftspligtigt spildevand og ikke overstiger 1.000 m³.

Stk. 5. For ejendomme, hvor der kun afledes spildevand fra boligenheder, fastsættes vandforbruget uanset bestemmelserne i stk. 4 efter måler eller som et skønnet forbrug, der mindst svarer til den mængde vand, hvoraf der for boligenheden betales vandafgift efter lov om afgift af ledningsført vand."

Det fremgår af spildevandsafgiftslovens § 7, stk. 5, at standardsatserne for opgørelse af vandforbrug i spildevandsafgiftslovens § 7, stk. 4, ikke kan anvendes, hvis der fra ejendommen kun afledes spildevand fra boligenheder.

Bestemmelsen i spildevandsafgiftslovens § 7, stk. 5, blev indsat i spildevandsafgiftsloven ved betænkning nr. 249 af 23. maj 1996 i forbindelse med behandling af lovforslaget til den oprindelige udgave af spildevandsafgiftsloven (lov nr. 490 af 12. juni 1996).

Af betænkningens bemærkninger til spildevandsafgiftslovens § 7, stk. 5, er det præciseret, at der ved "spildevand" skal forstås "afgiftspligtigt spildevand", da følgende fremgår:

"Stk. 5 er en præcisering af, at der ses helt bort fra vandforbruget i den erhvervsmæssige del af ejendomme, når der ikke afledes afgiftspligtigt spildevand fra denne del. I disse tilfælde opgøres det afgiftspligtige vandforbrug for ejendommen som den del af vandafgiften, der kan henføres til boligenhederne."

Da det lægges til grund, at der ikke afledes afgiftspligtigt spildevand fra ejendommens driftsenheder, og der således kun afledes afgiftspligtigt spildevand fra ejendommens boligenheder, kan den udledte mængde spildevand ikke opgøres på baggrund af standardsatserne for vandforbrug i spildevandsafgiftslovens § 7, stk. 4, men skal opgøres efter spildevandsafgiftslovens § 7, stk. 5.

Det bemærkes, at nærværende svar ikke forholder sig til, om betingelserne i spildevandsafgiftslovens § 7, stk. 4, er opfyldt, da bestemmelsen ikke kan anvendes, allerede fordi, at der kun afledes afgiftspligtigt spildevand fra boligenheder.

Indstilling

Skattestyrelsen indstiller, at spørgsmål 1 besvares med "Ja".

Spørgsmål 2.

Det ønskes bekræftet, at ejer af en ejendom omfattet af spildevandsafgiftslovens § 2, stk. 2, kan opgøre den udledte mængde spildevand som det målte vandforbrug til boligenhederne, jf. spildevandsafgiftslovens § 7, stk. 5, hvis der opsættes en bi-måler, som måler boligenhedernes vandforbrug.

Begrundelse

Det lægges til grund, at situationen er som i spørgsmål 1, bortset fra at der i spørgsmål 2 sker en måling af boligenhedens vandforbrug.

Der skal tages stilling til, om ejendommen kan opgøre den udledte mængde spildevand på baggrund af det målte vandforbrug til ejendommens boligenhed.

Spildevandsafgiftslovens § 7, stk. 4, og 5, er i den forbindelse relevante, da ejendommen, som har eget nedsivningsanlæg, dvs. eget rensningsanlæg, i sagens natur ikke betaler bidrag til eget rensningsanlæg på grundlag af vandforbruget.

Spildevandsafgiftslovens § 7, stk. 4, og 5, lyder således:

"Stk. 4. Spildevandsudledere, der ikke opkræver årlige driftsbidrag efter tilknyttede ejendommes vandforbrug, kan fastsætte vandforbruget til 170 m³ pr. ejendom, dog mindst 170 m³ pr. helårsboligenhed og mindst 70 m³ pr. boligenhed, der ikke er helårsbolig. Det er en forudsætning, at mindre end halvdelen af den enkelte ejendoms vandforbrug udledes som afgiftspligtigt spildevand og ikke overstiger 1.000 m³.

Stk. 5. For ejendomme, hvor der kun afledes spildevand fra boligenheder, fastsættes vandforbruget uanset bestemmelserne i stk. 4 efter måler eller som et skønnet forbrug, der mindst svarer til den mængde vand, hvoraf der for boligenheden betales vandafgift efter lov om afgift af ledningsført vand."

Standardsatserne for vandforbrug i spildevandsafgiftslovens § 7, stk. 4, kan ikke anvendes, jf. spørgsmål 1, hvorfor spildevandsafgiftslovens § 7, stk. 5, finder anvendelse.

Bestemmelsen i spildevandsafgiftslovens § 7, stk. 5, blev indsat i spildevandsafgiftsloven ved betænkning nr. 249 af 23. maj 1996 i forbindelse med behandling af lovforslaget til den oprindelige udgave af spildevandsafgiftsloven (lov nr. 490 af 12. juni 1996).

Af betænkningens bemærkninger til spildevandsafgiftslovens § 7, stk. 5, fremgår følgende:

"Stk. 5 er en præcisering af, at der ses helt bort fra vandforbruget i den erhvervsmæssige del af ejendomme, når der ikke afledes afgiftspligtigt spildevand fra denne del. I disse tilfælde opgøres det afgiftspligtige vandforbrug for ejendommen som den del af vandafgiften, der kan henføres til boligenhederne."

På baggrund af ordlyden af spildevandsafgiftslovens § 7, stk. 5, og bemærkningerne hertil, kan spørger afregne spildevandsafgift efter et målt vandforbrug for boligenheden, hvis der opsættes en bi-måler, som måler boligenhedens vandforbrug på ejendommen.

Det bemærkes, at ved boligenhedens vandforbrug er der tale om en bred opfattelse af boligenheden, således at vandforbrug også omfatter havevanding og lignende, jf. bemærkningerne til LFB 1996-05-23 nr. 249, hvor spildevandsafgiftslovens § 7, stk. 4 og 5 blev indsat.

Indstilling

Skattestyrelsen indstiller, at spørgsmål 2 besvares med "Ja".

Spørgsmål 3

Det ønskes bekræftet, at ejer af en ejendom omfattet af spildevandsafgiftslovens § 2, stk. 2, skal opgøre den udledte mængde spildevand som det målte vandforbrug på ejendommens hovedmåler, jf. spildevandsafgiftsloven § 7, stk. 5, når vandforbruget til boligenheden ikke måles særskilt, hvorved ejer skal betale spildevandsafgift af vand, som ikke udledes som spildevand.

Begrundelse

Det lægges til grund, at situationen er som i spørgsmål 2, bortset fra at der i spørgsmål 3 ikke sker en måling af boligenhedens vandforbrug, og at den eneste oplysning om ejendommens vandforbrug er ejendommens samlede vandforbrug.

Der skal tages stilling til, om ejendommen skal opgøre den udledte mængde spildevand på baggrund af det målte vandforbrug for hele ejendommen.

Spildevandsafgiftslovens § 7, stk. 5, lyder således:

"Stk. 5. For ejendomme, hvor der kun afledes spildevand fra boligenheder, fastsættes vandforbruget uanset bestemmelserne i stk. 4 efter måler eller som et skønnet forbrug, der mindst svarer til den mængde vand, hvoraf der for boligenheden betales vandafgift efter lov om afgift af ledningsført vand."

Bestemmelsen i spildevandsafgiftslovens § 7, stk. 5, blev indsat i spildevandsafgiftsloven ved betænkning nr. 249 af 23. maj 1996 i forbindelse med behandling af lovforslaget til den oprindelige udgave af spildevandsafgiftsloven (lov nr. 490 af 12. juni 1996).

Af betænkningens bemærkninger til spildevandsafgiftslovens § 7, stk. 5, fremgår følgende:

"Stk. 5 er en præcisering af, at der ses helt bort fra vandforbruget i den erhvervsmæssige del af ejendomme, når der ikke afledes afgiftspligtigt spildevand fra denne del. I disse tilfælde opgøres det afgiftspligtige vandforbrug for ejendommen som den del af vandafgiften, der kan henføres til boligenhederne."

Det fremgår af spildevandsafgiftslovens § 7, stk. 5, at da vandforbruget ikke måles, skal det fastsættes som et skønnet forbrug, der mindst svarer til den mængde vand, hvoraf der for boligenheden betales vandafgift efter lov om afgift af ledningsført vand.

Det fremgår ikke af beskrivelsen af de faktiske forhold, at der er oplysninger om den mængde vand, hvoraf der for boligenheden betales vandafgift.

Spørgsmålet er derfor, hvordan ejendommens vandforbrug i medfør af spildevandsafgiftslovens § 7, stk. 5, skal opgøres, når der ikke er opsat måler for vandforbruget til boligenheden, og der heller ikke er oplysninger om den mængde vand, der for boligenheden betales vandafgift.

Eftersom det fremgår af spildevandsafgiftslovens § 7, stk. 5, at vandforbruget, hvis det ikke måles, skal fastsættes som et skønnet forbrug, der mindst svarer til den mængde vand, der for boligenheden betales vandafgift af, må der foretages et skøn af boligenhedens vandforbrug.

Hvis skønnet fastsættes til ejendommens samlede vandforbrug på xx.xxx m3 - dvs. både boligenhedens vandforbrug og den erhvervsmæssige del af ejendommens vandforbrug - vil dette være i strid med bemærkningerne til § 7, stk. 5, da det heraf fremgår, at der skal ses helt bort fra vandforbruget i den erhvervsmæssige del af ejendommen, hvis der ikke afledes spildevand fra denne, og det netop lægges til grund, at der ikke afledes afgiftspligtigt spildevand fra den erhvervsmæssige del. Et sådan skøn kan heller ikke anses for at være retvisende, da der forbruges vand i landbrugsvirksomheden.

Det kan således ikke bekræftes, at spørger skal afregne spildevandsafgift efter et målt vandforbrug på ejendommens hovedmåler, når vandforbruget til boligenheden ikke måles særskilt.

Indstilling

Skattestyrelsen indstiller, at spørgsmål 3 besvares med "Nej"

Skatterådets afgørelse og begrundelse

Skatterådet tiltræder Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.

Lovgrundlag, forarbejder og praksis

Spørgsmål 1

Lovgrundlag

Spildevandsafgiftsloven § 7, stk. 1, 2, 4 og 5

§ 7. For anlæg med en godkendt kapacitet på 2.000 personækvivalenter (PE) eller derover opgøres den udledte mængde vand efter måler. Den, der er afgiftspligtig efter § 2, stk. 2, opgør udledningen efter måler, såfremt udledningen overstiger 50.000 m³.12

Stk. 2. 11 13 Andre opgør den udledte mængde efter måler eller på baggrund af de tilknyttede ejendommes vandforbrug, jf. stk. 3-6.

Stk. 3. (...)

Stk. 4. Spildevandsudledere, der ikke opkræver årlige driftsbidrag efter tilknyttede ejendommes vandforbrug,  kan fastsætte vandforbruget til 170 m³ pr. ejendom, dog mindst 170 m³ pr. helårsboligenhed og mindst 70 m³ pr. boligenhed, der ikke er helårsbolig. Det er en forudsætning, at mindre end halvdelen af den enkelte ejendoms vandforbrug udledes som afgiftspligtigt spildevand og ikke overstiger 1.000 m³.

Stk. 5. For ejendomme, hvor der kun afledes spildevand fra boligenheder,  fastsættes vandforbruget uanset bestemmelserne i stk. 4 efter måler eller som et skønnet forbrug, der mindst svarer til den mængde vand, hvoraf der for boligenheden betales vandafgift efter lov om afgift af ledningsført vand.

Stk. 6-10. (...)

Forarbejder

Specielle bemærkninger til spildevandsafgiftslovens § 7, stk. 5, betænkning nr. 249 af 23. maj 1996, bemærkninger til nr. 3

Stk. 5 er en præcisering af, at der ses helt bort fra vandforbruget i den erhvervsmæssige del af ejendomme, når der ikke afledes afgiftspligtigt spildevand fra denne del. I disse tilfælde opgøres det afgiftspligtige vandforbrug for ejendommen som den del af vandafgiften, der kan henføres til boligenhederne.

Spørgsmål 2

Lovgrundlag

Spildevandsafgiftsloven § 7, stk. 1, 2, 4 og 5

§ 7. Stk. 1-3. (...)

Stk. 4. Spildevandsudledere, der ikke opkræver årlige driftsbidrag efter tilknyttede ejendommes vandforbrug,  kan fastsætte vandforbruget til 170 m³ pr. ejendom, dog mindst 170 m³ pr. helårsboligenhed og mindst 70 m³ pr. boligenhed, der ikke er helårsbolig. Det er en forudsætning, at mindre end halvdelen af den enkelte ejendoms vandforbrug udledes som afgiftspligtigt spildevand og ikke overstiger 1.000 m³.

Stk. 5. For ejendomme, hvor der kun afledes spildevand fra boligenheder,  fastsættes vandforbruget uanset bestemmelserne i stk. 4 efter måler eller som et skønnet forbrug, der mindst svarer til den mængde vand, hvoraf der for boligenheden betales vandafgift efter lov om afgift af ledningsført vand.

Stk. 6-10. (...)

Forarbejder

Specielle bemærkninger til spildevandsafgiftslovens § 7, stk. 4 og 5, betænkning nr. 249 af 23. maj 1996, bemærkninger til nr. 3

(...)

Ved boligenhedernes vandforbrug er der ligesom i vandafgiftsloven sigtet på en bred opfattelse af boligenheden. (...)

Stk. 5 er en præcisering af, at der ses helt bort fra vandforbruget i den erhvervsmæssige del af ejendomme, når der ikke afledes afgiftspligtigt spildevand fra denne del. I disse tilfælde opgøres det afgiftspligtige vandforbrug for ejendommen som den del af vandafgiften, der kan henføres til boligenhederne.

Spørgsmål 3

Lovgrundlag

Spildevandsafgiftsloven § 7, stk. 5

§ 7. Stk. 1-4. (...)

Stk. 5. For ejendomme, hvor der kun afledes spildevand fra boligenheder,  fastsættes vandforbruget uanset bestemmelserne i stk. 4 efter måler eller som et skønnet forbrug, der mindst svarer til den mængde vand, hvoraf der for boligenheden betales vandafgift efter lov om afgift af ledningsført vand.

Stk. 6-10. (...)

Forarbejder

Specielle bemærkninger til spildevandsafgiftslovens § 7, stk. 5, betænkning nr. 249 af 23. maj 1996, bemærkninger til nr. 3

Stk. 5 er en præcisering af, at der ses helt bort fra vandforbruget i den erhvervsmæssige del af ejendomme, når der ikke afledes afgiftspligtigt spildevand fra denne del. I disse tilfælde opgøres det afgiftspligtige vandforbrug for ejendommen som den del af vandafgiften, der kan henføres til boligenhederne.