Spørgsmål

1.     Det ønskes bekræftet, at der skal betales afgift efter kvælstofafgiftslovens § 1, stk. 2, af gødning i pakninger på 50 kg eller derunder henhørende under position 3101 i EU’s kombinerede nomenklatur?

Svar

1.     Ja, se dog begrundelse

Beskrivelse af de faktiske forhold 

Virksomheden H1sælger gødninger, hvoraf nogle bliver leveret i bigbags til udbringning på større arealer. En typisk størrelse på disse er 500 kg eller 600 kg. Spørger søger en klar definition af begrebet organisk gødning, som spørger kan bruge til at afregne kvælstofafgiften.

Øvrige gødningstyper i kvælstofafgiftsloven er defineret efter en position i EU's kombinerede nomenklatur, og spørger tænker, at det vil være en naturlig forlængelse også at kunne bruge denne metode til at definere organisk gødning. De produkter spørger selv ville definere som organiske hører under HS kode 31010000 ifølge spørgers leverandører, som også ville være nærliggende i forhold den dennes definition.

Spørgers opfattelse og begrundelse

Eftersom øvrige gødningstyper i Kvælstofafgiftslovens § 1 er defineret via positioner i EU's kombinerede nomenklatur og dette også benyttes i Skattestyrelsens juridiske vejledninger, mener spørger, at dette taler for at kunne definere organisk gødning ud fra samme metode.

Skattestyrelsens indstilling og begrundelse

Spørgsmål 1

Det ønskes bekræftet, at der skal betales afgift efter kvælstofafgiftslovens § 1, stk. 2, af gødning i pakninger på 50 kg eller derunder henhørende under position 3101 i EU’s kombinerede nomenklatur.

Begrundelse

Efter kvælstofafgiftslovens § 1, stk. 2, skal der betales afgift af kvælstofindholdet i organiske gødninger, der er granulerede, pulveriserede eller på anden måde forarbejdet, og som er bestemt til salg i pakninger på 50 kg eller derunder.

Kvælstofafgiften er indført ved lov nr. 418/1998. Det fremgår af forarbejderne til § 1, stk. 2, at:

"Det afgiftspligtige område omfatter endvidere organiske gødninger, bl.a. henhørende under position 05 og 3101 i EU’s kombinerede nomenklatur der er granulerede, pulveriserede eller på anden måde forarbejdet og som er bestemt til salg i pakninger på 50 kg eller derunder."

Position 05 i EU’s kombinerede nomenklatur omfatter en række materialer af animalsk oprindelse, rå eller simpelt behandlede, der almindeligvis ikke er beregnet til anvendelse som fødevarer (bortset fra visse slags blod og visse tarme, blærer og maver af dyr), og som ikke er tariferet i andre kapitler i nomenklaturen.

Det fremgår af de forklarende bemærkninger til position 3101 i det elektronisk vidensbaserede tariferingssystem (eVITA), at position 3101 omfatter følgende:

"a. Animalske eller vegetabilske gødningsstoffer, også indbyrdes blandede eller kemisk behandlede.

b. Animalske eller vegetabilske produkter, der er omdannet til gødningsstoffer ved indbyrdes blanding eller kemisk behandling (undtagen superfosfater af ben henhø-rende under pos. 3103)."

Position 3101 er uændret siden fremsættelsen af lovforslaget til lov nr. 418/1998.

Position 3101 omfatter ikke andre gødningsstoffer end animalske og vegetabilske gødningsstoffer, eller animalske eller vegetabilske produkter, der er omdannet til gødningsstoffer ved indbyrdes blanding eller kemisk behandling.

Efter en naturlig forståelse af "organiske gødninger", og da det fremgår af forarbejderne, at gødninger under position 3101 skal forstås som "organiske gødninger", og da området for positionen ikke er ændret siden kvælstofafgiftslovens vedtagelse ved lov nr. 418/1998, må varer omfattet af position 3101 være "organiske gødninger" i medfør af kvælstofafgiftslovens § 1, stk. 2.

Afgiftspligten forudsætter, at den organiske gødning er granuleret, pulveriseret eller på anden måde forarbejdet. Det bemærkes, at svaret ikke er ensbetydende med, at organiske gødninger i medfør af kvælstofafgiftslovens § 1, stk. 2, udelukkende hører under position 3101.

Der skal ikke betales afgift, hvis det totale indhold af kvælstof i gødningen er under 2 pct. af gødningens samlede vægt, jf. kvælstofafgiftslovens § 1, stk. 3.

Opsamling

Granulerede, pulveriserede eller på anden måde forarbejdet gødninger bestemt til salg i pakninger under 50 kg og henhørende under position 3101 er afgiftspligtige efter kvælstofafgiftslovens § 1, stk. 2. Der skal ikke betales afgift, hvis det totale indhold af kvælstof i gødningen er under 2 pct. af gødningens samlede vægt, jf. § 1, stk. 3.

Indstilling

Skattestyrelsen indstiller, at spørgsmål 1 besvares med "Ja, se dog begrundelse".

Skatterådets afgørelse og begrundelse

Skatterådet tiltræder Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.

Lovgrundlag, forarbejder og praksis

Spørgsmål 1

Lovgrundlag

Kvælstofafgiftslovens § 1

Efter bestemmelserne i denne lov svares en afgift til statskassen af kvælstofindholdet i følgende kemiske og mineralske gødninger:

1)     Ammoniak henhørende under position 2814 i EU's kombinerede nomenklatur,

2)     kaliumnitrat og calciumnitrat henhørende under position 2834 i EU's kombinerede nomenklatur,

3)     ammoniumchlorid henhørende under position 2827 i EU's kombinerede nomenklatur, og

4)     gødningsstoffer henhørende under position 3102 og 3105 i EU's kombinerede nomenklatur.

Stk. 2. Der svares endvidere afgift af kvælstofindholdet i organiske gødninger, der er granulerede, pulveriserede eller på anden måde forarbejdet, og som er bestemt til salg i pakninger på 50 kg eller derunder.

Stk. 3. Afgiften udgør 5 kr. pr. kg kvælstof indeholdt i de i stk. 1 og 2 nævnte gødninger. Der betales dog ikke afgift, hvis det totale indhold af kvælstof i gødningen er under 2 pct. af gødningens samlede vægt.

Forarbejder

Bemærkninger til § 1 til lov nr. 418/1998 (L67 af 16. april 1998):

"Paragraffen omhandler det afgiftspligtige område og afgiftssatsen.

Det afgiftspligtige område omfatter gødningsstoffer henhørende under position 3102 og 3105 i EUs kombinerede nomenklatur, ammoniak henhørende under position 2814, kaliumnitrat og calciumnitrat henhørende under position 2834, samt ammoniumchlorid henhørende under position 2827.

Det afgiftspligtige område omfatter endvidere organiske gødninger, bl.a. henhørende under position 05 og 3101 i EUs kombinerede nomenklatur, der er granulerede, pulveriserede eller på anden måde forarbejdet og som er bestemt til salg i pakninger på 50 kg eller derunder. Bestemmelsen for så vidt angår de organiske gødninger er indsat med henblik på at sikre en konkurrencemæssig ligestilling mellem de mineralske og kemiske gødninger nævnt i stk. 1 og organiske gødninger som f.eks. guano, der er en naturgødning, som stammer fra ekskrementer efter Guano skarven. Der svares ikke afgift af husdyrgødning eller slam, affaldsprodukter og lignende medmindre disse produkter er granulerede, pulveriserede eller på anden måde forarbejdet og bestemt til salg i pakninger på 50 kg eller derunder.

Det foreslås endvidere, at afgiften udgør 5 kr. pr. kg kvælstof indeholdt i de i stk. 1 og 2 nævnte gødninger, hvis det totale indhold af kvælstof i gødningen er på eller over 2 pct. af gødningens samlede vægt."

Praksis

Fra eVITA (elektronisk VIdenbaseret TAriferingssystem)

Relevante forklarende bemærkninger til position 05

"Diverse produkter af animalsk oprindelse, ikke andetsteds tariferet

Almindelige bemærkninger
Dette kapitel omfatter en række materialer af animalsk oprindelse, rå eller simpelt behandlede, der almindeligvis ikke er beregnet til anvendelse som fødevarer (bortset fra visse slags blod og visse tarme, blærer og maver af dyr), og som ikke er tariferet i andre kapitler i nomenklaturen.

Fra dette kapitel er bl.a. undtaget:
a. Animalsk fedt (kapitel 2 eller 15).
b. Ukogte, spiselige huder og skind af fisk (kapitel 3) eller af andre dyr (kapitel 2). (I kogt tilstand tariferes sådan hud og skind i kapitel 16).
c. Spiselige finner, hoveder, kaler, svømmeblærer og andet spiseligt affald af fisk (kapitel 3).
d. Kirtler og andre organer til organo terapeutisk brug, tørrede, også pulveriserede (kapitel 30).
e. Gødningsstoffer af animalsk oprindelse (kapitel 31).
f. Huder, skind og læder (kapitel 41); under dette kapitel forbliver dog fugleskind og dele deraf med påsiddende fjer eller dun, rå eller kun rensede, desinficerede eller behandlede med henblik på konservering.
g. Pelsskind (kapitel 43).
h. Silke, uld og andre tekstilmaterialer af animalsk oprindelse (bortset fra hestehår og affald af hestehår) (afsnit XI).
ij. Naturperler og kulturperler (kapitel 71)."

Relevante forklarende bemærkninger til position 3101

"31.01Animalske eller vegetabilske gødningsstoffer også indbyrdes blandede eller kemisk behandlede; gødningsstoffer fremstillet ved blanding eller kemisk behandling af animalske eller vegetabilske produkter

Relevante Forklarende Bemærkninger

a. Animalske eller vegetabilske gødningsstoffer, også indbyrdes blandede eller kemisk behandlede.

b. Animalske eller vegetabilske produkter, der er omdannet til gødningsstoffer ved indbyrdes blanding eller kemisk behandling (undtagen superfosfater af ben henhørende under pos. 3103).

Disse produkter henhører imidlertid under pos. 3105, hvis de foreligger i former eller pakninger som beskrevet i denne position.

 Positionen omfatter bl.a.:

1. Guano, der er en ophobning af ekskrementer og andre efterladenskaber fra søfugle, og som findes i store mængder på visse øer og kyster. Guano er både kvælstof og fosfatholdigt og er almindeligvis et gulligt pulver med en stærk lugt af ammoniak.

2. Ekskrementer, møg, tilsmudset uldaffald og gødning, der er uegnet til anden brug end som gødningsstoffer.

3. Rådne planteprodukter, der er uegnet til anden brug end som gødningsstoffer.

4. Sønderdelt guano.

5. Produkter, der hidrører fra behandling af læder med svovlsyre.

6. Kompost bestående af råddent planteaffald og andre stoffer, hvis forrådnelse er blevet fremskyndet eller kontrolleret ved behandling med kalk mv.

7. Affald fra uldrensning.

8. Blandinger af tørret blod og benmel.

9. Stabiliseret kloakslam hidrørende fra hidrørende fra offentlige rensningsanlæg. Stabiliseret kloakslam fremkommer ved sigtning af kloakvand for at fjerne større genstande og udfældning af sand, grus etc. og tunge ikke-biologiske bestanddele; den tilbageværende slam bliver derefter lufttørret eller filtreret. Den stabiliserede kloakslam indeholder en stor mængde organiske materialer og en del gødningselementer (fx fosfor og kvælstof).

Relevante undtagelser til 3101

"Undtaget er kloakslam, der indeholder en stor mængde af andre materialer (fx tungmetaller), som gør slammen uegnet til anvendelse som gødningsstof (pos. 3825).

Undtaget fra positionen er endvidere:

a. Dyreblod, hvad enten det er flydende eller tørret (pos. 0511).

b. Pulver af knogler, horn eller hove samt fiskeaffald (kapitel 5).

c. Mel, pulver og piller af kød eller slagteaffald, af fisk eller krebsdyr, bløddyr eller andre hvirvelløse vanddyr, uegnet til menneskeføde (pos. 2301) samt andre produkter omfattet af kapitel 23 (oliekager, mask fra brygning og destillation mv.).

d. Aske af knogler, træ, tørv eller kul (pos. 2621).

e. Blandinger af de naturlige gødningsstoffer under denne position med kemiske gødningsstoffer (pos. 3105).

f. Blandinger af stabiliseret kloakslam og kalium eller ammoniumnitrat (pos. 3105).

g. Afklip og andet affald fra læder samt læderstøv, læderpulver og lædermel (pos. 4115)"