Spørgsmål

Kan Skatterådet bekræfte, at sønnen kan succedere i ejendomsavancen

Svar

Ja

Beskrivelse af de faktiske forhold

Anmodningen er indsendt af både far og søn. Der er således 2 spørgere.

Faren ejer i dag ejendommen X-vej nr. x1, Y-by. Der er tale om en landbrugsejendom på 110,1 ha, der drives med planteavl, med fokus på kartofler.

Faren har andele i kartoffelmelsfabrik og leveringsrettigheder til kartoffelmel.

Faren ønsker at generationsskifte en del af landbrugsvirksomheden til sin søn. Det er tanken, at generationsskiftet skal omfatte overdragelse af 53,6600 ha, mens sønnen skal leje maskiner og leveringsrettigheder til kartofler hos sin far.

Sønnen ejer ejendommen X-vej nr. x2, Y-by. Dette er pt. en boligejendom, men er oprindelig bygningsparcellen fra en landbrugsejendom. Ejendommen er omgivet af jorden tilhørende X-vej nr. x1, Y-by. Det vil være muligt at genoprette denne ejendom som en landbrugsejendom, når der lægges jord til ejendommen. Det er derfor ønsket at overdrage 53,6600 ha til sønnen. Sammen med anmodningen om bindende svar er indsendt kort over det jordareal, som ønskes overdraget til sønnen, og som viser arealberegningen på det store areal til 53,165 ha, mens engstykket udgør 0,4950 ha, samlet 53,66 ha.

De godt 53 ha frastykkes farens ejendom X-vej nr. x1, Y-by og lægges til sønnens nuværende ejendom.

Ejendommen X-vej nr. x1, Y-by har en samlet vurdering på 14.700.000 kr., der ud fra vurderingsmeddelelse for 2012 fordeler sig således:

		Ejendomsvurdering
Stuehus (inkl. boligmoment)		635.600
Driftsbygninger		1.431.000
Vandindvindingsrettighed		300.000
Grundværdi	3.462.200
Tillægsparcelværdi	8.951.200
Fradrag for boligmoment	-80.000
Jord (109,66 ha)		12.333.400
Samlet vurdering		14.700.000

(Afrunding af ejendomsværdi er taget fra tillægsparcelværdi.)

Der er ikke sket ændringer af driftsbygningerne siden 2012. Der er således ikke bygget nyt, eller nedrevet bygninger.

Vurderingen kan fordeles således mellem parterne:

	Ejendomsvurdering	Søn 53,66 ha	Far Rest
Stuehus (inkl. boligmoment)	635.600		635.600
Driftsbygninger	1.431.000		1.431.000
Vandindvindingsrettighed			300.000
Jord (109,66 ha)	12.333.400	6.035.111	6.298.289
Samlet	14.700.000	6.035.111	8.664.889
Aftalt overdragelsessum		5.960.880
I procent af ejendomsvurdering		98,77

Spørgerne har vedlagt en foreløbig ejendomsavanceopgørelse for den del, som overdrages til sønnen. Avancen udgør ifølge opgørelsen 4.511.708 kr. Salgsdatoen er sat til 1. januar 2025, og avancen er opgjort således efter indeksering:

Salgssum korrigeret for salgsomkostninger		5.960.880
Anskaffelsessum (indekseret)	1.826.714
10.000 kr.´s tillæg	76.422
Købt mælkekvote	2.222
Solgt mælkekvote	-456.187
Reguleret anskaffelsessum		-1.449.171
Avance		4.511.708

Spørgers opfattelse og begrundelse

Spørgsmål 1

Det er Spørgernes opfattelse, at spørgsmålet skal besvares med et ja.

Spørgerne ønsker, at sønnen succederer i den ejendomsavance, som overdragelsen udløser.

Det er muligt at succedere ved overdragelse af en erhvervsvirksomhed, en del af en erhvervsvirksomhed, en af flere erhvervsvirksomheder eller en andel af en eller flere erhvervsvirksomheder. Det er ved forarbejderne til Lov nr. 532 (2008) præciseret, at en andel af en virksomhed også kan være en andel som ikke er en ideel andel, når denne andel i sig selv udgør en virksomhed.

Sønnen overtager fra faren landbrugsjord, som han kan drive landbrug fra. I forbindelse med erhvervelsen af jorden indgås aftale om leje af maskiner og leveringsrettigheder, som han kan drive virksomhed med. Der er derfor tale om en virksomhedsoverdragelse.

Der kan henvises til TfS 2000.661V, hvor Vestre Landsret netop fastslår, at det er muligt at succedere, når erhververen kan drive virksomhed med de overtagne aktiver i kombination med indgåede lejeaftaler.

Som det fremgår af opgørelsen af ejendomsavancen, er der en ejendomsavance at succedere i på 4.511.708 kr.

Skattestyrelsens indstilling og begrundelse

Spørgsmål 1

Det ønskes bekræftet, at sønnen kan succedere i ejendomsavancen.

Begrundelse

Af kildeskattelovens § 33 C, stk. 1, 1. pkt., fremgår det bl.a., at ved overdragelse i levende live af en erhvervsvirksomhed, en af flere erhvervsvirksomheder eller en andel af en eller flere erhvervsvirksomheder til børn mv. kan parterne i overdragelsen anvende reglerne i stk. 2-11 og 14 om succession.

Ved lov nr. 532 af 17. juni 2008 er formuleringen af kildeskattelovens § 33 C, stk. 1, 1. pkt., blevet præciseret med virkning fra 1. januar 2009. Formålet var bl.a. at præcisere den tidligere formulering "en virksomhed eller en andel heraf" i bestemmelsen. Som det fremgår af den gældende lovtekst, er ordlyden "en virksomhed" erstattet med "erhvervsvirksomhed".

Formålet med successionsreglen i kildeskattelovens § 33 C, stk. 1, er således, at der kan succederes i en erhvervsvirksomhed, en af flere erhvervsvirksomheder, en ideel andel af en erhvervsvirksomhed, en af flere erhvervsvirksomheder, eller ved overdragelse af en andel, der ikke er en ideel andel af en erhvervsvirksomhed, men som i sig selv udgør en selvstændig erhvervsvirksomhed, men ikke i enkelte aktiver, som ikke i sig selv udgør en erhvervsvirksomhed.

Ifølge det oplyste vil ejeren af landbrugsejendommen (faren) overdrage 53,6600 ha af landbrugsjorden til sønnen i levende live. Den faste ejendom benyttes efter det oplyste til landbrug.

De aktiver, der kan overdrages efter kildeskatteloven § 33 C, er de aktiver i erhvervsvirksomheden, hvor fortjenesten ellers ville være beskattet ved afståelse.

Der kan således ikke succederes i aktiver, hvor en fortjeneste er undtaget fra beskatning, fx et parcelhus eller et stuehus, eller hvor en afståelse på overdragelsestidspunktet udløser tab.

Det er oplyst, at der vil fremkomme en avance i forbindelse med overdragelsen.

Da der ikke sker overdragelse af hele farens landbrugsvirksomhed eller en ideel andel heraf, er det en betingelse, at det overdragne udgør en del af virksomheden, der i sig selv kan udgøre en selvstændig virksomhed.

Ejendomsavancen er omfattet af ejendomsavancebeskatningsloven, og ejendommen indgår i farens landbrugsvirksomhed, fordi landbrugsjorden drives som landbrug af faren på overdragelsestidspunktet. Det lægges til grund, at driften af landbruget er erhvervsmæssigt. Da det omtalte landbrugsareal ikke er af underordnet størrelse, finder Skattestyrelsen, at der er tale om overdragelse af en del af en virksomhed, der i sig selv kan udgøre en selvstændig virksomhed.

Skattestyrelsen finder derfor, at betingelsen om, at der er tale om overdragelse af erhvervsvirksomhed er opfyldt.

Da det er oplyst, at der vil fremkomme en avance ved overdragelsen, findes overdragelsen at kunne ske med succession efter kildeskattelovens § 33 C, stk. 1.

I forhold til engarealet bemærkes dog, at overdragelse af dette areal med succession forudsætter, at dette indgår i den erhvervsmæssige landbrugsvirksomhed.

Der henvises til SKM2012.248.SR, hvori Skatterådet fandt, at der også kan ske succession i bortforpagtet landbrugsjord efter kildeskattelovens § 33 C, stk. 1, i tilfælde hvor erhververen af landbrugsjorden er den tidligere forpagter. Tilsvarende fremgår af SKM2012.148.SR. Der kan ligeledes henvises til SKM2013.41.SR.

Overdragelsen sker i sammenhæng med indgåelse af aftale om leje af maskiner og leveringsrettigheder til kartofler. Det taler også for, at overdragelsen kan anses for at udgøre en erhvervsvirksomhed. Der kan herved henvises til TfS2000, 661 VLD.

Skattestyrelsen kan derfor bekræfte, at der kan ske overdragelse af arealet fra faren til sønnen med succession. Det bemærkes herved, at der herved ikke er taget stilling til avancens størrelse herunder den i opgørelsen anførte overdragelsessum.

Indstilling

Skattestyrelsen indstiller, at spørgsmål 1 besvares med "Ja"

Skatterådets afgørelse og begrundelse

Skatterådet tiltræder Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.

Lovgrundlag, forarbejder og praksis

Spørgsmål 1

Lovgrundlag

Kildeskattelovens § 33 C

Ved overdragelse i levende live af en erhvervsvirksomhed, en af flere erhvervsvirksomheder eller en andel af en eller flere erhvervsvirksomheder til børn, børnebørn, søskende, søskendes børn, søskendes børnebørn eller en samlever, hvorved forstås en person, som på overdragelsestidspunktet opfylder betingelserne i boafgiftslovens § 22, stk. 1, litra d, kan parterne i overdragelsen anvende reglerne i stk. 2-11 og 14.

[…]

Stk. 2-11 og 14 finder alene anvendelse på ejendomsavancer vedrørende fast ejendom omfattet af ejendomsavancebeskatningsloven, i det omfang ejendommen anvendes i overdragerens eller overdragerens samlevende ægtefælles erhvervsvirksomhed. Hvis mere end halvdelen af ejendommen anvendes i overdragerens eller overdragerens samlevende ægtefælles erhvervsvirksomhed, finder stk. 2-11 og 14 dog anvendelse på hele ejendomsavancen vedrørende den pågældende ejendom. Ved opgørelsen af den erhvervsmæssige andel lægges den ejendomsværdimæssige fordeling mellem erhverv og beboelse til grund. Udlejning af anden fast ejendom end fast ejendom, som efter ejendomsvurderingsloven anses for landbrugs- eller skovejendom, anses i denne forbindelse ikke for erhvervsvirksomhed. […].

Stk. 2. Fortjeneste ved overdragelsen beskattes ikke hos overdrageren. Ved beskatning af erhververen skal virksomhedens aktiver med hensyn til skattemæssige af- og nedskrivninger samt til beskatning af fortjenester og fradrag af tab ved salg behandles, som om de var anskaffet af erhververen på de tidspunkter og til de beløb, hvortil de i sin tid var anskaffet af overdrageren. […]

[…]

Stk. 7. Beslutning om, at erhververen indtræder i overdragerens skattemæssige stilling, skal senest meddeles i forbindelse med afgivelse af overdragerens oplysninger til told- og skatteforvaltningen efter skattekontrollovens § 2.

[…]

Forarbejder

LFB 2008-05-21 nr. 167

Til nr. 3

Der er opstået tvivl om, hvad der i de gældende regler om succession ved død forstås ved succession i »en erhvervsvirksomhed eller en andel heraf«. Derfor foreslås dette præciseret som »en erhvervsvirksomhed, en af flere erhvervsvirksomheder eller en andel af en eller flere erhvervsvirksomheder«. Et tilsvarende ændringsforslag stilles til de gældende regler om succession i levende live, jf. ændringsforslag nr. 5.

Formålet med ændringsforslaget er at fjerne enhver tvivl om, at der - hvis betingelserne herfor i øvrigt er opfyldt - kan succederes ved overdragelse af hele virksomheden, en af flere virksomheder, en ideel andel af hele virksomheden eller en af flere virksomheder og ved overdragelse af en andel, der ikke er en ideel andel af hele virksomheden, men som i sig selv udgør en selvstændig virksomhed.

Efter ændringsforslaget bør der således ikke være tvivl om, at der ud af f.eks. tre landbrugsejendomme, som hver for sig udgør en virksomhed, kan succederes i den ene ejendom, selv om denne ikke udgør en ideel (procentuel) andel af hele virksomheden i betydningen alle tre landbrugsejendomme. Efter ændringsforslaget vil der dog også kunne succederes i en ideel andel af hele virksomheden, hvilket i denne forbindelse vil sige i f.eks. en tredjedel af hver enkelt landbrugsejendom.

[…]

Til nr. 5

Der er opstået tvivl om, hvad der i de gældende regler om succession i levende live forstås ved succession i »en virksomhed eller en andel heraf«. Dette foreslås præciseret som »en erhvervsvirksomhed, en af flere erhvervsvirksomheder eller en andel af en eller flere erhvervsvirksomheder«. Et tilsvarende ændringsforslag stilles til de gældende regler om succession ved død, jf. ændringsforslag nr. 3. Der henvises til bemærkningerne til dette ændringsforslag med hensyn til det nærmere indhold af præciseringen.

[…]

Praksis

TfS 2000, 661

Gaveoverdragelse af salgsbeholdning og jordbeholdning i en planteavlsvirksomhed fra far til søn kombineret med bortforpagtning af driftsbygninger, jord, maskiner og leveringsrettigheder efter omstændighederne anset for en overdragelse af en virksomhed i KSL § 33 C, stk. 1's forstand. Derfor krav på beregning af passivpost ved gaveafgiftsberegning af beholdningerne, jf. KSL § 33 D.

SKM2013.41.SR

Skatterådet kunne bekræfte, at reglerne i KSL § 33 C finder anvendelse ved deloverdragelser af spørgers landbrugsvirksomhed til en søn.

SKM2012.248.SR

Skatterådet bekræftede, at spørger ud af sin samlede landbrugsejendom kunne frasælge ca. 21 hektar jord til sin søn med skattemæssig succession i ejendomsavancen. Jorden, som overdrages, var bortforpagtet til sønnen.

SKM2012.148.SR

Skatterådet bekræftede, at spørger kunne sælge hele landbrugsejendommen med driftsbygninger og 51,3 ha til sin søn med skattemæssig succession i ejendomsavance og genvundne afskrivninger. Skatterådet bekræftede endvidere, at spørger kunne sælge 49 ha med driftsbygninger til sønnen med skattemæssig succession i ejendomsavance og genvundne afskrivninger. Endelig bekræftede Skatterådet, at spørger kunne sælge 49 ha jord uden driftsbygninger til sønnen med skattemæssig succession. Jorden var i forvejen bortforpagtet til sønnen, som drev denne sammen med sit eget landbrug.

SKM2012.149.SR

Skatterådet bekræftede, at spørger kunne købe jordparcel på ca. 35 ha - som både før og efter overdragelsen er bortforpagtet til tredjemand - fra en landbrugsejendom tilhørende boet efter spørgers far med skattemæssig succession i ejendomsavancen og fortjenesten på betalingsrettighederne.

Skatterådet afviste at besvare spørgsmål vedrørende værdiansættelse af aktiver i boet efter spørgers far, idet beregning og opkrævning af boafgift foretages af skifteretten.

Den Juridiske Vejledning afsnit C.C.6.7.2 Succession efter KSL § 33 C

[…]

Bestemmelsen i KSL § 33 C er begrænset til overdragelser af

• En erhvervsvirksomhed
• En af flere erhvervsvirksomheder
• En andel af en eller flere erhvervsvirksomheder.

[…]

Betingelser for succession

Der kan succederes i en erhvervsvirksomhed, en af flere erhvervsvirksomheder eller en andel af en eller flere erhvervsvirksomheder. Dette fremgår direkte af bestemmelsen i KSL § 33 C.

Denne formulering er indsat i KSL § 33 C, stk. 1, med virkning fra og med den 1. januar 2009, og formålet er at præcisere, at der ikke kan overdrages en virksomhed efter denne regel, medmindre virksomheden udgør en erhvervsvirksomhed på overdragelsestidspunktet.

Succession kan dermed ske ved overdragelse af

• Hele erhvervsvirksomheden
• En af flere erhvervsvirksomheder
• En ideel andel af hele erhvervsvirksomheden eller en ideel andel af flere erhvervsvirksomheder
• En andel, der ikke er en ideel andel af hele erhvervsvirksomheden, men som i sig selv udgør en selvstændig erhvervsvirksomhed.

Ud af fx tre landbrugsejendomme, som hver for sig udgør en erhvervsvirksomhed, kan der succederes i den ene ejendom, selv om denne ikke udgør en ideel andel af hele erhvervsvirksomheden - som er alle tre ejendomme. Der vil også kunne succederes i en ideel andel af hele erhvervsvirksomheden, hvilket vil sige en ideel andel af hver enkelt landbrugsejendom.

Skatterådet bekræftede, at KSL § 33 C kan finde anvendelse ved deloverdragelser af faderens landbrugsvirksomhed til søn, idet det overdragne udgjorde en selvstændig virksomhed. Se SKM2013.41.SR.

[…]

Fast ejendom, erhvervsvirksomhed

Der kan kun succederes i fortjeneste på fast ejendom, der skal opgøres efter reglerne i ejendomsavancebeskatningsloven og kun i det omfang, ejendommen anvendes i overdragerens eller overdragerens samlevende ægtefælles erhvervsvirksomhed.