Forhøjelse af den skattepligtige indkomst med efterbeskatning af etableringskontofradrag - Forlods afskrivning med etableringskontomidler, inklusive hævning til dækning af lønudgifter mv.


Dato for udgivelse	21 Feb 2025 12:43
Dato for afsagt dom/kendelse/afgørelse/styresignal	03 Dec 2024 12:21
SKM-nummer	SKM2025.84.LSR
Myndighed	Landsskatteretten
Ansvarlig styrelse	Skattestyrelsen
Sagsnummer	22-0074528
Dokument type	Afgørelse
Overordnede emner	Skat
Overemner-emner	Fradrag og afskrivninger
Emneord	Efterbeskatning, etableringskontofradrag, forlods afskrivning, etableringskontomidler, hævning
Resumé	Sagen angik, om klageren var berettiget til for indkomståret 2018, året efter etableringsåret, at foretage fradrag uden indskud efter etableringskontolovens § 4, stk. 2, på baggrund af anskaffelser, som ikke var foretaget i indskudsåret 2018. Indskudsåret 2018 dækkede perioden fra den 16. maj 2018 til den 15. maj 2019. Landsskatteretten fandt, at når etablering af virksomhed efter lovens § 5 var sket den 1. oktober 2017, var det ikke en betingelse for fradrag uden indskud for indkomståret 2018 efter etableringskontolovens § 4, stk. 2, at klageren havde erhvervet formuegodet i det indskudsår, som omfattede perioden fra den 16. maj 2018 til den 15. maj 2019. Landsskatteretten fandt endvidere, at klageren i henhold til etableringskontolovens § 7, stk. 1, litra c, efter etablering ville kunne hæve beløb af samme størrelse som anskaffelsessummen for bygninger mv., som blev anvendt til afskrivningsberettigede formål i den etablerede selvstændige erhvervsvirksomhed, og som var erhvervet op til 3 år før begyndelsen af etableringsåret for den pågældende virksomhed. Dette fandt også anvendelse på fradrag uden indskud efter etableringskontolovens § 4, stk. 2. Landsskatteretten ændrede herefter Skattestyrelsens afgørelse og hjemviste den talmæssige opgørelse til Skattestyrelsen.
Reference(r)	Etableringskontolovens § 1, stk. 3, § 4, stk. 2, § 5, stk. 1 og 2, § 5, stk. 6, 1. punktum, § 7, § 7, stk. 1, § 7, stk. 1, litra c
Henvisning	-

Klagepunkt	Skattestyrelsens afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Indkomståret 2018
Forhøjelse af den skattepligtige indkomst med efterbeskatning af etableringskontofradrag	250.000 kr.	0 kr.	Hjemvises
Forlods afskrivning med etableringskontomidler, inklusive hævning til dækning af lønudgifter mv.	0 kr.	250.000 kr.	Hjemvises

Faktiske oplysninger
Sagen er opstartet ved, at klageren [A] den 7. februar 2022 bad Skattestyrelsen om hjælp til at rette sit oplysningsskema for 2018. Klageren ønskede at ændre beløbet i oplysningsskemaets rubrik 135 - Forlods afskrivning med etableringskontomidler fra 125.000 kr. til 250.000 kr. Skattestyrelsen bad i den forbindelse om at se klagerens regnskabsmateriale.

Klageren købte pr. 1. oktober 2017 i lige sameje med sin ægtefælle landbrugsejendommen Adresse Y1 og er fra samme dato registreret med enkeltmandsvirksomheden H1 med CVR-nr. […]. Virksomheden er registreret under branchekode 015000 Blandet drift. Det fremgår af skatteregnskabet, at der er tale om landbrugsvirksomhed.

Klageren har anvendt etableringskontomidler opsparet på spærret konto i pengeinstitut i forbindelse med købet.

Klageren har for indkomståret 2018 selvangivet fradrag i oplysningsskemaets rubrik 57 - Fradragsberettiget indskud på etableringskonto - med 250.000 kr. Der er tale om fradrag uden indskud efter etablerings- og iværksætterkontolovens (herefter etableringskontoloven) § 4, stk. 2.

Klageren har for indkomståret 2018 haft en lønindkomst på 390.574 kr. før AM-bidrag.

Klageren har ifølge regnskabet for indkomståret 2018 forlods afskrevet således:

	Afholdt udgift	Forlods afskrevet	Etableringskontomidler anvendt
Bygningskompleks 1: 2017 Ny elinstallation, driftsbygning (rest - og ikke tidligere afskrevet)	10.352 kr.	10.352 kr.	20.704 kr.
2018 Ombygning til dybstrøelse	47.170 kr.	47.170 kr.	94.340 kr.

Driftsmidler: Traktor, købt pr. 13/2-2018	257.500 kr.	67.478 kr.	134.956 kr.
		125.000 kr.	250.000 kr.

Der er ikke for Skattestyrelsen fremlagt kontospecifikationer for 2018, hvorfor der ikke er oplysninger om, hvorvidt ombygningsudgiften er afholdt før eller efter udløbet af indskudsåret 2017, som sluttede den 15. maj 2018, jf. etableringskontolovens § 1, stk. 2.

Klagerens repræsentant har i forbindelse med sagsbehandlingen hos Skattestyrelsen godkendt, at afskrivningsgrundlaget er ændret, idet det er repræsentantens opfattelse, at forlods afskrivninger for indskudsåret 2018 skal ske ultimo 2019. Afskrivningsgrundlaget ultimo 2018 ser herefter således ud:

	Primo	Ændring	Ultimo
Bygningskompleks 1: 2017 Ny elinstallation, driftsbygning (rest - og ikke tidligere afskrevet)	10.352 kr.	10.352 kr.	10.352 kr.
2018 Ombygning til dybstrøelse	0 kr.	47.170 kr.	47.170 kr.

Driftsmidler:
Saldo primo	201.844 kr.
Salg	-159.000 kr.
Nyanskaffelser	257.500 kr.
Forlodsafskrevet	-67.478 kr.	67.478 kr.	300.344 kr.
	232.866 kr.	67.866 kr.	300.344 kr.

Kontospecifikationer for ombygning til dybstrøelse er fremlagt i forbindelse med anmodningen af 15. juli 2022 om selvangivelsesomvalg. Det fremgår af konto xxx5 00 Driftsbygning investering, at udgiften på 47.170 kr. er afholdt den 30. september 2018.

Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har forhøjet den skattepligtige indkomst med efterbeskatning af etableringskontofradrag på 250.000 kr.

Forlods afskrivninger med etableringskontomidler, inklusive hævning til dækning af lønudgifter mv., er ændret fra 125.000 kr. til 0 kr.

Som begrundelse for afgørelsen har Skattestyrelsen bl.a. anført:

"1. Efterbeskatning - etableringskonto

…

1.5. Skattestyrelsens bemærkninger til afgørelsen
Skattestyrelsen er enig i, at der efter etableringslovens § 3 stk. 1 kan godkendes etableringskontofradrag med 250.000 kr., men vi er ikke enige i, hvorledes der skal ske forlods afskrivning.

På side 3 i brevet skriver din rådgiver, at der på baggrund af de nedskrevne værdier kan foretages fradrag for indskud på etableringskonto uden binding for indskudsåret 16. maj 2018 til 15. maj 2019 ved indkomstopgørelsen for indkomståret 2018, af et beløb svarende til de nedskrevne værdier, som er oplyst til 10.352 kr. + 47.170 kr. + 300.344 kr. I alt 315.413 kr.

Vi er ikke enige i, at det er de nedskrevne værdier, som danner grundlag for fradrag uden binding, hvorfor spørgsmålet om det sammentalte beløb på 315.413 kr. ikke får betydning i sagen. Fradraget opgøres ifølge etableringskontolovens § 3, stk. 1 på baggrund af indskyderens nettolønindtægt eller af overskuddet fra den selvstændige erhvervsvirksomhed.

Det er ikke til Skattestyrelsen oplyst, hvornår udgifterne til ombygning til dybstrøelse i 2018 er afholdt. Din rådgiver skriver på side 2, at det er uden betydning for fradrag for indskud på etableringskonto uden binding for indkomståret 2018, om ombygningsudgifterne er afholdt forud for indskudsåret 16. maj 2018 til 15. maj 2019, eller om udgifterne er afholdt i selve indskudsåret.
Vi er ikke enige i denne betragtning. Da vi ikke har modtaget tilstrækkelige oplysninger til at vurdere, om der er grundlag for forlods afskrivning på en byggeudgift på 47.170 kr., kan der ikke godkendes forlods afskrivning med 50% heraf eller 23.585 kr. ifølge etableringskontolovens § 7, stk. 5

Det er uklart, hvorledes saldoen for driftsmidler primo 2019 på side 3 er opgjort til 225.258 kr.
Da vi ikke mener, at der ud fra etableringskontolovens § 4, stk. 2 og § 7, stk. 5 kan ske forlods afskrivninger på aktiver anskaffet før indskudsperioden, er det ikke undersøgt nærmere, hvorfor primo saldoen er ændret fra 300.344 kr. til 225.258 kr.

Overordnet er Skattestyrelsen ikke enig i, at etableringskontofradrag uden indskud på en bindende konto i et pengeinstitut kan anvendes til forlods afskrivninger på aktiver erhvervet før indskudsårets start den 15. maj 2018 og i aktiver erhvervet forud for 2018

Formålet med Lov 2002-06-06 nr. 390 om ændring af lov om indskud på etableringskonto og lov om investeringsfonds (Udvidelse af etableringskontoordningen m.v.) var at styrke iværksætterånden og dermed fremme innovation og produktivitet. Ændringen skulle styrke kapitalgrundlaget for iværksættere og gøre nystartede virksomheder mere robuste i de første ofte vanskelige år. Bestemmelsen om at ændre etableringskontoloven med § 4, stk. 2 er møntet på skattepligtige, der etablerer sig i perioden 1. januar til 15. maj i året efter det indkomstår, hvori fradrag for indskud ønskes fradraget. I denne situation kan den skattepligtige undlade at indskyde penge på en etableringskonto, hvis der inden for fristen (indskudsåret) er anskaffet afskrivningsberettigede aktiver for minimum samme beløb. Dermed forbedres likviditeten i et nystartet virksomhed.

Din rådgiver henviser til en afgørelse truffet af Ligningsrådet i SKM2005.17.LR. Skattestyrelsen anser denne afgørelse truffet i forbindelse med en bindende forhåndsbesked omkring regelanvendelsen i en specifik sag. En succesionssag, hvor en søn overtager en virksomhed efter faderen. Afgørelsen anses ikke for at kunne danne præcedens for, hvorledes reglen i etableringskontolovens § 4, stk. 2 skal anvendes i andre situationer.
Ud fra etableringskontolovens § 4, stk. 2 er det Skattestyrelsens klare overbevisning, at det kun er muligt at forlodsafskrive etableringskontofradrag uden indskud for 2018, hvis udgifterne er afholdt i det indskudsår, som knytter sig til perioden fra den 16. maj i 2018 til den 15. maj 2019.
Da vi ikke har modtaget oplysninger om, at der er erhvervet aktiver eller har været afholdt driftsudgifter i indskudsåret, som ønskes reduceret med forlods afskrivninger, kan vi ikke ændre på tidligere fremsendte forslag om at efterbeskatte de foretagne etableringskontofradrag med 250.000 kr.

Din indkomst er forhøjet med efterbeskatning af etableringskontofradrag 250.000 kr."

Skattestyrelsen har i et høringssvar i forbindelse med klagen fastholdt afgørelsen. Styrelsen har haft følgende bemærkninger:

"
-          Det er ikke korrekt, som angivet i klagen over skatteansættelsen for 2018 på side 2 øverst, at vi har nægtet etableringskontofradrag uden indskud. Fradrag er godkendt med 250.000 kr.
-          Efterbeskatning af etableringskontofradrag på 250.000 kr. er ikke påklaget.
-          Forud for klagen over skatteansættelsen for 2018 er der anmodet om omvalg. Kopi af henvendelsen er vedhæftet. Sagsbehandling er ikke påbegyndt d.d."

Klagerens opfattelse
Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at Skattestyrelsen skal anerkende fradrag for indskud på etableringskonto uden binding for indkomståret 2018 med 250.000 kr. og anvendelse af disse til forlods afskrivning på aktiver og dækning af driftsomkostninger i klagerens erhvervsvirksomhed med et tilsvarende beløb.

Repræsentanten har til støtte for den nedlagte påstand anført:

"Denne sag handler om, hvorvidt der kan foretages indskud på etableringskonto uden binding i indkomståret 2018 til brug for forlods afskrivning på aktiver erhvervet ved køb af landbrugsvirksomhed i indkomståret 2017 og efterfølgende køb af erhvervsmæssige aktiver i 2017 og 2018.

…

Begrundelse for påstanden
A fik frigivet tidligere års indskud på etableringskonto til forlods afskrivning på afskrivningsberettigede aktiver i forbindelse med etablering af selvstændig virksomhed den 1. oktober 2017.

For indkomståret 2018 har A taget fradrag for indskud på etableringskonto uden binding med henblik på forlods afskrivning på den uafskrevne anskaffelsessum for aktiver erhvervet i etableringsåret og i det efterfølgende indkomstår.

Efter etablering af erhvervsmæssig virksomhed kan der opnås fradrag for indskud på etableringskonto i etableringsåret og i de efterfølgende fire indkomstår, jf. § 1, stk. 3 i etablerings- og iværksætterkontoloven. Det følger desuden af § 4, stk. 2, at der ved og efter etablering af virksomheden kan foretages fradrag for indskud uden binding, når skatteyder inden udløbet af indskudsåret opfylder betingelserne i § 5 for at hæve etableringskontomidler.

Det er således alene et krav for indskud uden binding, at skatteyder inden udløbet af indskudsåret har erhvervet aktiver, som der kan forlods afskrives på.

Det følger af Ligningsrådets afgørelse offentliggjort i SKM2005.17.LR, at reglerne skal fortolkes således, at indskud på etableringskonto med eller uden binding kan anvendes til forlods afskrivning på aktiver, der er erhvervet i tidligere indkomstår uanset, at der i tidligere indkomstår er forlods afskrevet på disse aktiver.

I etableringsåret og de fire efterfølgende indkomstår, kan der således foretages fradrag for indskud på etableringskonto uden binding, når der er uafskrevne anskaffelsessummer for aktiver erhvervet i tidligere indkomstår, der kan danne grundlag for forlods afskrivning.

Fradrag for etableringskontomidler uden binding i 2018 kan således anvendes til forlods afskrivning på aktiver erhvervet i indkomståret 2017 og indkomståret 2019 samt i perioden frem til udløb af indskudsåret 2018, dvs. til og med 15. maj 2019 for så, at aktivernes anskaffelsessummer endnu ikke er fuldt afskrevet.

A kan således foretage fradrag for indskud på etableringskonto uden binding i indskudsåret 16. maj 2018 - 15. maj 2019 med fradrag i indkomstopgørelsen i indkomståret 2018. Selve forlods afskrivning med etableringskontomidlerne sker i indkomståret 2019, da forlods afskrivninger er en ultimo postering, der sker ved indskudsårets afslutning.

Forlods afskrivningen kan ske på den uafskrevne del af anskaffelsessummen på allerede erhvervede aktiver eller på aktiver erhvervet i indskudsåret 16. maj 2018 - 15. maj 2019 ved indkomstopgørelsen for indkomståret 2019.

Det følger af Ligningsrådets afgørelse offentliggjort i SKM2005.17.LR, at det forhold, at der tidligere er foretaget forlods afskrivninger på et aktiv, ikke er til hinder for, at der efter etableringen foretages yderligere afskrivninger på det pågældende aktiv.

Det betyder, at A kan foretage fradrag for indskud uden binding i indkomståret 2018, når der er erhvervet aktiver af et tilsvarende beløb i tidligere indkomstår, hvorpå der endnu ikke er afskrevet fuldt ud, eller der er erhvervet nye aktiver til virksomheden i indskudsåret 16. maj 2018 - 15. maj 2019.

Selve forlods afskrivningen, der er en ultimo postering, skal A således foretage ultimo indkomståret 2019, dvs. efter udløb af indskudsåret. For anvendelse af etableringskontomidler, der er taget fradrag for i indkomståret 2018, skal forlods afskrivningen ske med 50 pct. af de anvendte etableringskontomidler, jf. etablerings- og iværksætterkontolovens § 7, stk. 5.

Ultimo indkomståret 2018 har A ikke foretaget ordinære skattemæssige afskrivninger på driftsbygningerne, hvorved der ultimo er uafskrevne værdier på 57.522 kr.

Indkomståret 2018

Konto	Bygning	Anskaffet	Grundlag	Afskrivning	Nedskrevne værdi

xxx0.01	Stald	2017			0
	Forlods afskrevet		20.184
xxx0.02	Maskinhus	2017			0
	Forlods afskrevet		80.738
xxx0.03	Elinstallation	2017	10.352		10.352
	Forlods afskrevet		18.257
xxx0 04	Ombygning dybstrøelse	2018	47.170		47.170

A har ligeledes ikke foretaget ordinære afskrivninger på driftsmidlerne. Der er ultimo indkomståret 2018 opgjort en driftsmiddelsaldo som følger:

Konto		Pct.

xxx0 00	Inventar
	Saldo primo		201.844
	Salg		-159.000
	Nyanskaffelser		257.500
	Afskrivningsgrundlag		300.344


	Saldo ultimo		300.344

Der kan på baggrund af de nedskrevne værdier foretages fradrag for indskud på etableringskonto uden binding for indskudsåret 16. maj 2018 - 15. maj 2019 ved indkomstopgørelsen for indkomståret 2018 af et beløb svarende til de nedskrevne værdier, dvs. 10.352 kr. + 47.170 kr. + 300.344 kr. i alt 315.413 kr.

Der er foretaget fradrag for indskud på etableringskonto uden binding i indskudsåret 16. maj 2018 - 15. maj 2019 ved indkomstopgørelsen for indkomståret 2018 med i alt 250.000 kr.

Indskuddet anvendes til forlods afskrivning i indkomståret 2019, hvorefter de uafskrevne beløb kan opgøres som:

Indkomståret 2019

Bygninger

Konto	Bygning	Anskaffet	Grundlag	Afskrivning	Nedskrevne værdi

xxx0.01	Stald	2017			0
	Forlods afskrevet		20.184

xxx0.02	Maskinhus	2017		0
	Forlods afskrevet		80.738
xxx0.03	Elinstallation	2017	5.176	5.176
	Forlods afskrevet 2017		18.257
	Forlods afskrevet 2019		5.176
xxx0 04	Ombygning dybstrøelse	2018	23.585	23.585
	Forlods afskrevet 2019		23.585

Driftsmidler

Konto		Pct.

xxx0 00	Inventar
	Saldo primo		225.258
	Salg
	Nyanskaffelser		18.925
	Forlods afskrivning		-96.239
	Afskrivningsgrundlag		147.944

	Saldo ultimo		147.944

Af etableringskontomidlerne på 250.000 kr. fradraget som et ligningsmæssigt fradrag i indkomståret 2018 er der anvendt 10.352 kr. til forlods afskrivning på elinstallationen og 47.170 kr. til forlods afskrivning på ombygningsudgifterne i indkomståret 2019. Der er forlods afskrevet med 50 pct., jf. etablerings- og iværksætterkontolovens § 7, stk. 5. Af de resterende 192.478 kr. (250.000 kr. - 10.352 kr. - 47.170 kr.) er der foretaget forlods afskrivning på driftsmidlerne med 50 pct. af etableringskontomidlerne svarende til 96.239 kr. (50 pct. af 192.478 kr.).

Det er således vores opfattelse, at A opfylder betingelserne for at opnå fradrag for indskud på etableringskonto uden binding i indkomståret 2018, og at etableringskontomidlerne anvendes til forlods afskrivning på aktivernes nedskrevne værdi ultimo indkomståret 2019.

Bemærkninger til Skattestyrelsens afgørelse af 31. maj 2022
Skattestyrelsen anfører i afgørelse af 31. maj 2022 på side 3 følgende:

"Skattestyrelsen mener, at der kan gives fradrag uden indskud på spærret konto i pengeinstitut efter reglerne i etablerings- og iværksætterkontolovens § 4, stk. 2, når den skattepligtige inden udløbet af indskudsåret opfylder betingelserne i § 5 for at hæve indskud af samme størrelse.

Da vi ikke har fået belyst, hvornår ombygningsudgiften af stald i 2018 har fundet sted, kan vi ikke godkende forlods afskrivninger med etableringskontofradrag fra 2018 for denne udgift, da udgiften skal være afholdt i indskudsåret."

Ligeledes anfører Skattestyrelsen på side 6 følgende:

"Din rådgiver henviser til en afgørelse truffet af Ligningsrådets i SKM2005.17.LR. Skattestyrelsen anser denne afgørelse truffet i forbindelse med en bindende forhåndsbesked omkring regelanvendelsen i en specifik sag. En successionssag, hvor en søn overtager en virksomhed efter faderen. Afgørelsen anses ikke for at kunne danne præcedens for, hvorledes reglen i etableringskontolovens § 4, stk. 2 skal anvendes i andre situationer.

Ud fra etableringskontolovens § 4, stk. 2 er det Skattestyrelsens klare overbevisning, at det kun er muligt at forlodsafskrive etableringskontofradrag uden indskud for 2018, hvis udgifterne er afholdt i det indskudsår, som knytter sig til perioden fra den 16. maj 2018 til den 15. maj 2019."

Skattestyrelsen er således af den opfattelse, at der alene kan opnås fradrag for indskud uden binding i et givent indkomstår, når der er foretaget nyerhvervelser i det indskudsår, der giver adgang til fradraget.

Skattestyrelsen synes dermed ikke at være enig i Skatterådets fortolkning af reglerne i SKM2005.17.LR, hvorefter der kan ske forlods afskrivning med etableringskontomidler fradraget uden binding på aktiver erhvervet i tidligere indkomstår, når der i tidligere indkomstår er forlods afskrevet på disse aktiver.

Skattestyrelsen begrunder deres synspunkt med, at SKM2005.17.LR omhandler en hel speciel sag, hvor en søn succederer i faderens virksomhed.

Det er vores opfattelse, at det forhold, at sønnen har succederet i farens tidligere foretagne afskrivninger, ikke har betydning for Ligningsrådets besvarelse af anmodning om bindende svar.

Ligningsrådet tiltrådte således Told- og Skattestyrelsens indstilling til besvarelse af spørgsmål 1 i SKM2005.17.LR, hvor følgende er anført:

"Etableringskontoloven kan efter Told- og Skattestyrelsens opfattelse ikke anses for at stille krav om, at de aktiver, hvorpå der foretages forlods afskrivninger med midler indskud efter etableringen, også skal være erhvervet efter etableringen.

Det indstilles på denne baggrund, at Ligningsrådets svarer "ja" til spørgsmål 1."

Ligningsrådet tiltrådte ligeledes Told- og Skattestyrelsens indstilling til besvarelse af spørgsmål 2, hvor der er anført:

"Det forhold, at der før etableringen er foretaget afskrivninger på et aktiv, er efter Told og Skattestyrelsens opfattelse ikke til hinder for, at der efter etableringen foretages yderligere forlods afskrivninger på det pågældende aktiv.

Det indstilles således, at Ligningsrådet svarer "ja" til spørgsmål 2."

Vi finder på den baggrund, at der ikke er grundlag for en fortolkning som foretaget af Skattestyrelsen i deres afgørelse af 31. maj 2022, hvorefter der for indkomståret 2018 alene kan gives fradrag for indskud på etableringskonto uden binding i den udstrækning, at der i indskudsåret, dvs. perioden 16. maj 2018 - 15. maj 2019, er erhvervet nye aktiver, hvorpå der kan forlods afskrives.

Skattestyrelsen har på side 4 i deres afgørelse henvist til forarbejderne til Lov om ændring af lov om indskud på etableringskonto og lov om investeringsfonds (Udvidelse af etableringskontoordningen m.v.) i lov nr. 390 af 6. juni 2002 (lovforslag L 135, 2001/02), hvor det af bemærkningerne til ændringslovens § 1, nr. 6 er anført:

"Efter etableringskontolovens § 4, stk. 2, kan indskud på en konto helt eller delvis undlades i etableringsåret, såfremt kontohaveren opfylder betingelserne i § 5 for at være etableret. Bestemmelsen er møntet på skattepligtige, der etablerer sig i perioden 1. januar til 15. maj i året efter det indkomstår, hvori fradrag for indskud ønskes fradraget. I denne situation kan den skattepligtige undlade at indskyde penge på en etableringskonto, hvis der inden den nævnte frist er anskaffet afskrivningsberettigede aktiver. Det er en betingelse, at det fradrag, der ønskes foretaget, er lig med eller mindre end anskaffelsesprisen på de aktiver, der anskaffes. Endvidere skal bestemmelsen i § 7, stk. 5, iagttages, hvorefter indskud vedrørende et givet indkomstår først kan benyttes, når tidligere indskud er benyttet fuldt ud. Er der foretaget indskud for tidligere år, kan § 4, stk. 2, således kun anvendes, hvis den skattepligtige anskaffer aktiver, der både berettiger til forlods afskrivning af de tidligere foretagne indskud og af det nye beløb, som der ønskes fradrag for uden indskud."

I henhold til § 4, stk. 2 i etablerings- og iværksætterkontoloven kan fradrag for indskud uden binding ske, når den skattepligtige inden udløbet af indskudsåret opfylder betingelserne i § 5 for at hæve indskud af samme størrelse. Indskudsåret har således betydning for, hvorvidt der kan foretages fradrag uden binding, dvs. der skal inden udgangen af indskudsåret, være erhvervet aktiver, hvortil midlerne vil kunne frigivet til, hvis der var foretaget indskud med binding.

Det forhold, at der skal være erhvervet aktiver, der berettiger til forlods afskrivninger, skal efter vores opfattelse forstås således, at der skal være erhvervet aktiver, hvorpå der kan foretages forlods afskrivninger.

Det skal bemærkes, at før indkomståret 2002 kunne der ikke foretages indskud på etableringskonto i etableringsåret og efterfølgende indkomstår. Hvis der skete etablering i perioden fra indkomstårets fra 1. januar til 15 maj, dvs. i indskudsåret, kunne der dog foretages fradrag for indskud uden binding i indkomståret forud for etableringsåret.

Med udvidelse af muligheden for at opnå fradrag for indskud på etableringskonto med eller uden binding i etableringsåret og de fire efterfølgende indkomstår, finder etableringskontolovens bestemmelse med hensyntagen til denne udvidelse.

A har erhvervet aktiver i tidligere indkomstår, hvorpå der kan foretages afskrivninger. Betingelserne for at opnår fradrag for indskud uden binding i indskudsåret 16. maj 2018 til 15. maj 2019 er således opfyldt. Da afskrivninger er en ultimo postering, er det vores opfattelse, at forlods afskrivning skal ske i det indkomstår, hvor indskudsåret udløber.

Hvis A ønsker at anvende etableringskontomidler i henhold til etablerings- og iværksætterkontolovens § 7, stk. 1, litra g til fradrag i virksomhedens driftsomkostninger, vil fradrag for indskud på etableringskonto uden binding vedrørende et givent indskudsår skulle fradrages i det indkomstår, hvor indskudsåret påbegyndes. Etableringskontomidler skal dog som følge af indkomstårets udelelighed anvendes til dækning af driftsomkostninger i det indkomstår, hvor indskudsåret udløber. Etableringsudgifter med fradrag uden binding kan således ikke anvendes på driftsomkostninger afholdt i et tidligere indkomstår.

Dog er der i Karnovs bemærkninger til etablerings- og iværksætterkontolovens § 4, stk. 2 følgende eksempler om anvendelse af etableringskontomidler angivet:

"Eksempel 1 - Anskaffelse af et afskrivningsberettiget aktiv den 1. oktober 2014. - Her kan der foretages et fradrag (uden indskud) for indkomståret 2014, mod at den afskrivningsberettigede anskaffelsessum nedsættes i indkomståret 2014 med de i loven angivne procenter (afhængig af hvilken af de to ordninger der er anvendt).

Eksempel 2 - Anskaffelse af et afskrivningsberettiget aktiv den 1. februar 2014. - Her kan der foretages et fradrag (uden indskud) for indkomståret 2013, mod at den afskrivningsberettigede anskaffelsessum nedsættes i indkomståret 2014 med de i loven angivne procenter (afhængig af hvilken af de to ordninger der er anvendt).

Eksempel 3 - Afholdte driftsomkostninger i indskudsåret 16. maj 2013 til 15. maj 2014, men fordelt på begge indkomstår. - Her kan der foretages et fradrag (uden indskud) for indkomståret 2013. - Når udgifterne er afholdt både i indkomståret 2013 og i indkomståret 2014 (men dog i indskudsåret), skal der ske nedsættelse af driftsomkostningerne i de indkomstår, hvor de pågældende udgifter er afholdt."

Der synes i henhold til disse eksempler at kunne ske opdeling af indskud foretaget i det enkelte indskudsår, ligesom der ikke synes at være henset til indkomstårets udelelighed i forhold til anvendelse af etableringskontomidler til driftsomkostninger.

Afsluttende bemærkninger
Det er vores opfattelse, at klager skal have medhold i, at der kan foretages fradrag for indskud uden binding i indkomståret efter etableringsåret, når etableringskontomidlerne kan anvendes til forlods afskrivning på den uafskrevne del af anskaffelsessummen på virksomhedens driftsmidler, eller der er afholdt driftsmæssige udgifter, hvortil etableringskontomidlerne kan anvendes.

… ."

Repræsentanten har på mødet med Skatteankestyrelsen anført, at afskrivningsgrundlaget ultimo 2018 skal reguleres i overensstemmelse med de efterfølgende af- og nedskrivninger, som er godkendt ved Skattestyrelsens afgørelse af 1. december 2023.

Repræsentanten har til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling anført:

"Det fremsendte har givet anledning til nedenstående bemærkninger.

Det er Skatteankestyrelsen opfattelse, at indskud på etableringskonto uden binding efter etablering alene kan anvendes til forlods afskrivning på aktiver erhvervet i indskudsåret, hvorved indskud uden binding i indskudsåret 16. maj 2018 - 15. maj 2019 alene kan anvendes til forlods afskrivning på aktiver erhvervet i indskudsåret, dvs. aktiver erhvervet i perioden 16. maj 2018 - 15. maj 2019.

En sådan fortolkning synes ikke at stemme overens det forhold, at der kan opnås fradrag for indskud uden binding, når etablering sker senest 15. maj i året efter det indkomstår, hvor der foretages fradrag i indkomståret. I den situation kan der foretages forlods afskrivning ultimo i indkomståret, hvor indskudsåret udløber, på de aktiver, der er erhvervet inden udløb af indskudsåret samt aktiver erhvervet ikke tidligere end 3 år før etableringsåret, jf. således § 5, stk. 6 i etablerings- og iværksætterkontoloven.

Det fremgår af etablerings- og iværksætterkontolovens § 5, at:

"Ved og efter etablering af selvstændig erhvervsvirksomhed eller anskaffelse af aktier og anparter i et selskab hæves indskuddene i overensstemmelse med reglerne i § 7. Pengeinstituttet må dog først udbetale midlerne, når det har modtaget et udfyldt skema fra kontohaveren. Skatteministeren fastsætter de nærmere regler om dette skema."

Videre fremgår det af etablerings- og iværksætterkontolovens § 7, stk. 1, at:

"Efter etableringen af selvstændig erhvervsvirksomhed hæves beløb af indtil samme størrelse som anskaffelsessummen eller, hvor der i tidligere indkomstår er foretaget skattemæssige afskrivninger på formuegodet, den uafskrevne del af anskaffelsessummen for formuegoder som nævnt i litra a-f anskaffet inden for den frist, der er nævnt i § 5, stk. 6, 1. pkt., og beløb af indtil samme størrelse som afholdte udgifter som nævnt i litra g og h afholdt inden for fristen i § 5, stk. 6, 2. pkt.:

a) Maskiner, inventar og lignende driftsmidler, der udelukkende benyttes erhvervsmæssigt. Beløb kan dog ikke hæves til anskaffelse af automobiler, som er indregistreret til privat personbefordring, til udlejning uden fører eller som last- og varemotorkøretøjer, der er berigtiget med halv omsætningsafgift.
b) … "

Det følger af § 5, at ved og efter etablering hæves der indskud i overensstemmelse med reglerne i § 7.

I henhold til § 7, stk. 1 kan der foretages forlods afskrivninger på den uafskrevne del af anskaffelsessummen på aktiver erhvervet i tidligere indkomstår.

Det er herefter vores opfattelse, af det kan foretages forlods afskrivninger på aktivernes nedskrevne værdi, når der er tale om aktiver erhvervet ikke tidligere end 3 år før etableringsåret.

Skatteankestyrelsen henviser i deres forslag til afgørelse til lovforarbejderne til ændringslov nr. 390 af 6. juni 2002 og anfører:

"Det følger af forarbejderne til § 4, stk. 2, som ændret ved lov nr. 390 af 6. juni 2002, at ordningen udvides, så der i etableringsåret og de fire efterfølgende indkomstår tillige kan foretages fradrag uden indskud "hvis kontohaveren i et givet indskudsår ønsker både at indskyde midler og samtidig hæve midler til anskaffelse af afskrivningsberettigede aktiver"

Ved ændringslov nr. 390 af 6. juni 2002 er der indsat et nyt stk. 2 i etableringskontoloven § 4, jf. § 1, nr. 6 i ændringsloven.

Etableringskontolovens § 4, stk. 2 havde derefter følgende indhold:

"Stk. 2. Efter og ved etablering af selvstændig erhvervsvirksomhed kan indskud på en konto dog helt eller delvis undlades, når den skattepligtige inden udløbet af indskudsåret opfylder betingelserne i § 5 for at hæve indskud af samme størrelse. Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler, hvorefter den skattepligtige skal afgive oplysninger og dokumentation for, at betingelserne i § 5 er opfyldt. Beløb omfattet af 1. pkt. behandles efter reglerne om indskud."

I lovforarbejderne til ændringslov, nr. 390 af 6. juni 2002 (Lovforslag L 135, FT 2001-02, 2. samling) er følgende anført til § 1, nr. 6:

"Til nr. 6
Efter etableringskontolovens § 4, stk. 2, kan indskud på en konto helt eller delvis undlades i etableringsåret, såfremt kontohaveren opfylder betingelserne i § 5 for at være etableret. Bestemmelsen er møntet på skattepligtige, der etablerer sig i perioden 1. januar til 15. maj i året efter det indkomstår, hvori fradrag for indskud ønskes fradraget. I denne situation kan den skattepligtige undlade at indskyde penge på en etableringskonto, hvis der inden den nævnte frist er anskaffet afskrivningsberettigede aktiver. Det er en betingelse, at det fradrag, der ønskes foretaget, er lig med eller mindre end anskaffelsesprisen på de aktiver, der anskaffes. Endvidere skal bestemmelsen i § 7, stk. 5, iagttages, hvorefter indskud vedrørende et givet indkomstår først kan benyttes, når tidligere indskud er benyttet fuldt ud. Er der foretaget indskud for tidligere år, kan § 4, stk. 2, således kun anvendes, hvis den skattepligtige anskaffer aktiver, der både berettiger til forlods afskrivning af de tidligere foretagne indskud og af det nye beløb, som der ønskes fradrag for uden indskud.

Ved lovforslaget foreslås det, at der gives adgang til at videreføre en etableringskonto indtil 5 år efter etableringen. Hvis kontohaveren i denne periode i et givet indskudsår ønsker både at indskyde midler og samtidig hæve midler til anskaffelse af afskrivningsberettigede aktiver, foreslås det, at der indføres en tilsvarende adgang til under samme betingelser at få fradrag uden at foretage indskud på en etableringskonto."

I forslag til afgørelse er der alene henvist til en del af teksten, nemlig:

"hvis kontohaveren i et givet indskudsår ønsker både at indskyde midler og samtidig hæve midler til anskaffelse af afskrivningsberettigede aktiver"

Den samlede tekst i lovforarbejderne er dog:

"Hvis kontohaveren i denne periode i et givet indskudsår ønsker både at indskyde midler og samtidig hæve midler til anskaffelse af afskrivningsberettigede aktiver, foreslås det, at der indføres en tilsvarende adgang til under samme betingelser at få fradrag uden at foretage indskud på en etableringskonto."

Det foreslås således at der indføres en tilsvarende adgang til under samme betingelser at få fradrag uden at foretage indskud på en etableringskonto.

Henset til, at der forud for lovændringen var adgang til at foretage forlods afskrivninger på aktiver erhvervet i etableringsåret, hvor etablering fandt sted senest 15. maj i etableringsåret, samt på aktiver erhvervet ikke tidligere end 3 år før etablering, dog alene for så vidt angår den uafskrevne del af anskaffelsessummen, må lovændringen skulle forstås i overensstemmelse med de tidligere gældende regler. Således må der efter vores opfattelse også efter etablering være adgang til at foretage forlods afskrivning på aktiver erhvervet ikke tidligere end 3 år før etableringen for så vidt angår den uafskrevne del af anskaffelsessummen.

Forud for lovændringen i lov nr. 390 af 6. juni 2002 (Lovforslag L 135, FT 2001-02, 2. samling) var der således adgang til at foretage fradrag for indskud uden binding med henblik på forlods afskrivninger på aktiver erhvervet i etableringsåret og i år forud for etableringsåret, dog ikke tidligere end 3 år forud for etableringsåret.

Da der med lovændringen er tale om en udvidelse af adgangen til at foretage indskud på etableringskonto med og uden binding i etableringsåret og de efterfølgende 4 indkomstår, er det vores opfattelse, at der ikke er grundlag for at fortolke reglerne skærpende, således at der alene kan ske fradrag for indskud uden binding for så vidt angår aktiver anskaffet i indskudsåret.

Der var således også før lovændringen i lov nr. 390 af 6. juni 2002 (Lovforslag L 135, FT 2001-02, 2. samling) adgang til at foretage indskud på etableringskonto uden binding, når der kunne foretages forlods afskrivning på aktiver erhvervet i indkomstår ikke tidligere end 3 år før etableringsåret.

Det anføres videre i forslag til afgørelse, at:

"Når ordningen med fradrag uden indskud efter etableringskontolovens § 4, stk. 2, er anvendt forudsætter det, at der i året efter etableringsåret, er anskaffet afskrivningsberettigede aktiver - ikke i indkomståret - men i det indskudsår, hvor fradraget er oplyst."

Når ordningen med fradrag for indskud uden binding efter etablerings- og iværksætterkontolovens § 4, stk. 2 er anvendt, er det forudsat, at der er anskaffet aktiver, hvorpå der kan foretages forlods afskrivninger, herunder aktiver anskaffet i tidligere indkomstår, jf. således betingelserne også forud for ikrafttrædelsen af ændringslov nr. 390 af 6. juni 2002.

Vi er således ikke enige i, at det er et krav, at der skal være anskaffet afskrivningsberettigede aktiver i indskudsåret.

Det må derimod alene være et krav, at indskud uden binding foretaget i et givet indskudsår skal kunne anvendes til forlods afskrivning ultimo i det indkomstår, hvori indskudsåret slutter, eller anvendes til modregning i udgifter som nævnt i etablerings- og iværksætterkontolovens § 7, stk. 1, litra g og h afholdt i det indkomstår, hvori indskudsåret slutter.

Det er således også vores opfattelse, at der ikke skal ske periodisering af driftsomkostninger, når driftsomkostningerne er afholdt i de 2 indkomstår, hvori indskudsåret er placeret, i det tilfælde, at skatteyder ønsker at anvende etableringskontomidler på udgifter på driftsomkostninger, som omfattet af etablerings- og iværksætterkontolovens § 7, stk. 1, litra g og h, og etableringskontomidlerne i et givet indskudsår er fradraget som indskud uden binding.

Det er videre anført i forslag til afgørelse, at:

"Klageren har for indkomståret 2018 oplyst fradrag for etableringskontoindskud på 250.000 kr. Det følger af sagens oplysninger, at det alene er udgiften til ombygning til dybstrøelse på 47.170 kr., der er afholdt i indskudsåret 2018. Udgiften er forlods afskrevet med 100 %. Der kan forlods afskrives med 50 % af udgiften."

Hertil skal bemærkes, at det af etablerings- og iværksætterkontolovens § 7, stk. 1 fremgår, at der efter etableringen kan hæves beløb af indtil samme størrelse som anskaffelsessummen eller, hvor der i tidligere indkomstår er foretaget skattemæssige afskrivninger på formuegodet, den uafskrevne del af anskaffelsessummen for formuegoder som nævnt i litra a-f anskaffet inden for den frist, der er nævnt i § 5, stk. 6, 1. pkt., og beløb af indtil samme størrelse som afholdte udgifter som nævnt i litra g og h afholdt inden for fristen i § 5, stk. 6, 2. pkt.

Det er vores opfattelse, at der med henvisning til etablerings- og iværksætterkontolovens § 7, stk. 1 kan foretages fradrag for indskud uden binding med et beløb svarende til anskaffelsessummen på nyerhvervede aktiver samt et beløb svarende til den uafskrevne del af anskaffelsessummen på aktiver erhvervet i tidligere indkomstår, dog ikke tidligere end 3 år før etableringsåret.
Forlods afskrivningen vil dog alene skulle ske med 50 pct. af de foretagne fradrag for indskud uden binding, således at der kan opgøres et afskrivningsgrundlag svarende til 50 pct. af anskaffelsessummen på de nyerhvervede aktiver i indkomståret, hvor der foretages forlods afskrivning, samt 50 pct. af de tidligere uafskrevne beløb for aktiver erhvervet i tidligere indkomstår. For den del af udgifterne, hvorpå der ikke er foretaget forlods afskrivninger, kan der foretages ordinære afskrivninger ultimo indkomståret.

A har i indkomståret 2019 et afskrivningsgrundlag opgjort til 10.352 kr. og en uafskreven anskaffelsessum på elinstallation i driftsbygningen på 9.938 kr. samt en saldo på driftsmiddelssaldoen på ultimo 232.866 kr. Alle anskaffelsessummerne er afholdt ikke tidligere end 3 år forud for etableringsåret. I september 2018 er der afholdt udgifter til driftsbygning på i alt 47.170 kr. i forbindelse med ombygning til dybstrøelse, hvor der ultimo 2018 er afskrevet ordinært 943 kr.

Det er vores opfattelse, at A i indkomståret 2018 kan fortage indskud på etableringskonto uden binding med 250.000 kr. da der kan foretages forlods afskrivninger på aktiver, der er anskaffet ikke tidligere end 3 før etableringsåret.

I indkomståret 2018 er der erhvervet nye driftsmidler for 18.925 kr.

Efter forlods afskrivninger ultimo indkomståret 2019 med indskud uden binding foretaget i indskudsåret 2018 kan afskrivningsgrundlagene opgøres som:

Aktiver	Afskrivningsgrundlag/ nedskrevne afskaffelsessum før forlodsafskrivning	Indskud uden binding med fradrag 2018 anvendt	Forlods afskrivning 50 % i 2019	Afskrivningsgrundlag efter forlods afskrivning ultimo
Elinstallation i driftsbygning	9.938 kr.	9.938 kr.	4.969 kr.	4.969 kr.
Ombygning til dybstrøelse	46.227 kr.	46.227 kr.	23.114 kr.	23.114 kr.
Driftsmiddelsaldoen	251.791 kr.	193.835 kr.	96.918 kr.	154.873 kr.
Fradrag uden binding i alt		250.000 kr.

A kan derefter foretage ordinære afskrivninger på de nu opgjorte afskrivningsgrundlag på 4.969 kr. henholdsvis 23.114 kr. samt foretage saldoafskrivning på saldoen opgjort til 154.873 kr. ultimo indkomståret 2019."

Retsmøde
Skattestyrelsen har til brug for retsmøde til den foreløbige indstilling udtalt:

"…

I sin begrundelse tager Skatteankestyrelsen afsæt i cirkulære 167/1984 til etableringskontoloven.
Heri hedder det bl.a.:

"Hvis indskuddet hæves i et af de 2 år efter etableringen, kan det på tilsvarende måde kun anvendes til forlods afskrivning på aktiver, der anskaffes (fuldføres) i det pågældende indkomstår."

Udsagnet synes ikke at have dækning i hverken lovens ordlyd eller forarbejder (vi har i hvert fald ikke været i stand til at finde frem til noget). Tværtimod.

Etableringskontoloven opererer efter sin ordlyd alene med den frist, der fremgår af etableringskontolovens § 5, stk. 6.

Etableringskontoloven indeholder da heller ikke nogen forudsætning om en sammenhæng imellem et indskud og reduktion i et bestemt aktiv, andet end det, der fremgår af ETBL § 7, stk. 7:

"Er der foretaget indskud på etableringskonto eller iværksætterkonto for flere indkomstår, kan indskuddet vedrørende et givet indskudsår først hæves, når tidligere indskud er hævet fuldt ud."

Det forekommer derfor retssikkerhedsmæssigt betænkeligt at tillægge ovenfor nævnte uddrag fra cirkulære 167/1984 betydning.

Synspunktet har da heller ikke sat sig spor i Den juridiske vejledning eller ved Ligningsrådet besvarelse i SKM2005.17.LR.

Vi er lidt usikre på, hvad der skal forstås ved Skatteankestyrelsens supplerende begrundelse.

I det omfang, der heri måtte ligge et administrativt hensyn, herunder evt. et kontrolhensyn, så kan det næppe bære, at der indlægges yderligere materielle betingelser i adgangen til at hæve på indskudskontoen.

Fradrag uden indskud indebærer i øvrigt ikke en egentlig (fysisk) hævning i et pengeinstitut.

Bemærkes må i denne forbindelse, at Skatteministeren ikke har udnytte sin beføjelse efter ETBL § 4, stk. 2, til at "fastsætte nærmere regler, hvorefter den skattepligtige skal afgive oplysninger om og dokumentation for, at betingelserne i § 5 er opfyldt."

Etableringskontoloven ændrer i øvrigt næppe ved princippet om, at det er op til skatteyderen at dokumentere sin ret til skattemæssigt fradrag, jf. U.2004.1516H."

Repræsentanten har til Skattestyrelsens udtalelse anført, at Skattestyrelsen synes at være enig med klageren i, at der ikke er grundlag for at stille yderligere krav til fradrag for et indskud uden binding, end at der skal være mulighed for at anvende indskuddet til forlods afskrivning. Repræsentanten har desuden til Skattestyrelsens bemærkning om klagerens dokumentationskrav anført:

"Da skatteyder er etableret med virksomhed i indkomståret 2017, og skatteyder har aktiver, hvorpå der kan foretages afskrivninger, vil skatteyder kunne anvendes etableringskontomidlerne inden udløbet af indskudsåret til forlods afskrivninger på disse aktiver for det indkomstår, hvori indskudsåret udløber."

Indlæg under retsmødet
Klagerens repræsentant fastholdt de nedlagte påstande og anbringender i overensstemmelse med de tidligere skriftlige indlæg. Repræsentanten anførte yderligere, at Landsskatteretten i to afgørelser af 24. januar 2024, sagsnr. 22-0024801 og 22-0104906, allerede havde taget stilling til, at der i året efter etableringsåret kunne ske forlods afskrivning med etableringskontomidler uden binding på aktiver, som var erhvervet forud for det indskudsår, som fulgte efter etableringsåret.

Skattestyrelsen indstillede, at klageren fik medhold i sin påstand, og at den talmæssige afgørelse blev hjemvist til Skattestyrelsen. Det var Skattestyrelsens opfattelse, at Ligningsrådet havde taget stilling til spørgsmålet i det bindende svar offentliggjort som SKM2005.17.LR., ligesom det havde fremgået af Den juridiske vejledning de sidste 20 år. Skattestyrelsen mente desuden, at man ikke ud fra cirkulære 167/1984, punkt 37, kan konkludere, at forlods afskrivning for årene efter etableringsåret alene kan ske i nyanskaffede aktiver.

Landsskatterettens afgørelse
Sagen angår, om klageren er berettiget til i indkomståret 2018, året efter etableringsåret, at foretage fradrag uden indskud efter etableringskontolovens § 4, stk. 2, på baggrund af anskaffelser, som ikke er foretaget i indskudsåret 2018. Indskudsåret 2018 dækker perioden fra den 16. maj 2018 til den 15. maj 2019.

Retsgrundlaget
Det følger af etableringskontolovens § 1, stk. 3, at efter etablering af selvstændig virksomhed har fundet sted, kan fradrag for indskud kun opnås i etableringsåret og de nærmeste efterfølgende 4 indkomstår.

Der fremgår følgende af etableringskontolovens § 4, stk. 2:

“Efter og ved etablering af selvstændig erhvervsvirksomhed eller erhvervelse af virksomhed i selskabsform ved anskaffelse af aktier eller anparter i et selskab kan indskud på en konto dog helt eller delvis undlades, når den skattepligtige inden udløbet af indskudsåret opfylder betingelserne i § 5 for at hæve indskud af samme størrelse. Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler, hvorefter den skattepligtige skal afgive oplysninger om og dokumentation for, at betingelserne i § 5 er opfyldt. Beløb omfattet af 1. pkt. behandles efter reglerne om indskud."

Ved og efter etablering af selvstændig erhvervsvirksomhed hæves indskud på etableringskonto i henhold til etableringskontolovens § 5, stk. 1, i overensstemmelse [med] reglerne i § 7.

Efter etableringskontolovens § 5, stk. 6, 1. punktum, kan formuegoder, som er anskaffet tidligere end 3 år før etableringsårets begyndelse, ikke medregnes ved opgørelsen af den samlede anskaffelsessum i § 5, stk. 2, som har betydning for, om der er sket etablering i lovens forstand.

Det følger af etableringskontolovens § 7, stk. 1, at der efter etablering har fundet sted, hæves beløb af indtil samme størrelse som anskaffelsessummen eller, hvor der i tidligere indkomstår er foretaget skattemæssige afskrivninger på formuegodet, den uafskrevne del af anskaffelsessummen for formuegoder som nævnt i bestemmelsens litra a-f anskaffet inden for den frist, der er nævnt i § 5, stk. 6, 1. pkt.

Landsskatterettens begrundelse og resultat
Landsskatteretten finder, at når etablering af virksomhed efter lovens § 5 er sket den 1. oktober 2017, er det ikke en betingelse for fradrag uden indskud i indkomståret 2018 efter etableringskontolovens § 4, stk. 2, at klageren har erhvervet formuegodet i det indskudsår, som omfatter perioden fra den 16. maj 2018 til den 15. maj 2019.

Landsskatteretten finder, at klageren i henhold til etableringskontolovens § 7, stk. 1, litra c, efter etablering ville kunne hæve beløb af samme størrelse som anskaffelsessummen for bygninger mv., som anvendes til afskrivningsberettigede formål i den etablerede selvstændige erhvervsvirksomhed, og som er erhvervet op til 3 år før begyndelsen af etableringsåret for den pågældende virksomhed. Dette finder også anvendelse på fradrag uden indskud efter etableringskontolovens § 4, stk. 2.

Landsskatteretten ændrer herefter Skattestyrelsens afgørelse.

Landsskatteretten hjemviser den talmæssige opgørelse til Skattestyrelsen.