Lovgrundlag

►ML § 34, stk. 1, nr. 22, har følgende ordlyd:◄

►"§ 34. Følgende leverancer af varer og ydelser er fritaget for afgift:◄

►1) (…)◄

►22) Passagerbefordring med fly og transport af passagerers medførte ejendele samt levering af ydelser i forbindelse med passagerbefordringen."◄

►Se § 1, nr. 2, i lov nr. 1693 af 30. december 2024.◄

De bagvedliggende bestemmelser i momssystemdirektivet har følgende ordlyd:

"Artikel 98

1. Medlemsstaterne kan højst anvende to nedsatte satser.

De nedsatte satser fastsættes som en procentsats af afgiftsgrundlaget, som ikke må være mindre end 5 %, og må kun anvendes på de leveringer af varer og ydelser, der er anført i bilag III.

Medlemsstaterne kan anvende de nedsatte satser på leveringer af varer og ydelser, der er dækket af højst 24 numre i bilag III.

2. Medlemsstaterne kan foruden de to nedsatte satser, der er omhandlet i denne artikels stk. 1, anvende en nedsat sats, der er lavere end minimumssatsen på 5 %, og en fritagelse med ret til fradrag af den i det tidligere omsætningsled betalte moms på leveringer af varer og ydelser, der er dækket af højst syv numre i bilag III.

Den nedsatte sats, der er lavere end minimumssatsen på 5 %, og fritagelsen med ret til fradrag af den i det tidligere omsætningsled betalte moms kan kun anvendes på leveringer af varer og ydelser, der er dækket af følgende numre i bilag III:

a) nr. 1)-6) og nr. 10c)

b) ethvert andet nummer i bilag III, der falder ind under de muligheder, der er fastsat i artikel 105a, stk. 1.

Med henblik på dette stykkes andet afsnit, litra b), anses de transaktioner vedrørende boliger, der er omhandlet i artikel 105a, stk. 1, andet afsnit, for at falde ind under bilag III, nr. 10).

Medlemsstater, der pr. 1. januar 2021 anvender nedsatte satser, der er lavere end minimumssatsen på 5 %, eller indrømmer fritagelser med ret til fradrag af den i det tidligere omsætningsled betalte moms på leveringer af varer og ydelser, der er dækket af mere end syv numre i bilag III, begrænser anvendelsen af disse nedsatte satser eller indrømmelsen af fritagelser for at overholde dette stykkes første afsnit senest den 1. januar 2032 eller ved indførelsen af den endelige ordning, der er nævnt i artikel 402, afhængig af hvilken dato der kommer først. Medlemsstaterne kan frit bestemme, hvilke leveringer af varer eller ydelser de fortsat vil anvende disse nedsatte satser på eller indrømme disse fritagelser for.

3. De nedsatte satser og de fritagelser, der er omhandlet i denne artikels stk. 1 og 2, finder ikke anvendelse på elektronisk leverede ydelser, bortset fra dem, der er anført i bilag III, nr. 6), 7), 8) og 13).

4. Når medlemsstaterne anvender de nedsatte satser og fritagelser, der er fastsat i dette direktiv, kan de anvende den kombinerede nomenklatur eller den aktivitetstilknyttede produktklassifikation, eller begge, til at fastsætte, hvad den pågældende kategori præcist dækker.

BILAG III

LISTE OVER LEVERINGER AF VARER OG YDELSER, SOM KAN BELÆGGES MED DE I ARTIKEL 98 OMHANDLEDE NEDSATTE SATSER OG FRITAGELSEN MED RET TIL FRADRAG AF MOMS

(…)

5) Passagerbefordring og transport af passagerers medførte ejendele, f.eks. bagage, cykler, herunder elektriske cykler, motorkøretøjer eller andre køretøjer, eller levering af ydelser i forbindelse med passagerbefordring

6) (...)"

Formål

►Formålet med fritagelsen er at sikre lige vilkår for flyselskaberne, når der bydes på indenrigsruter, uanset om flyselskaberne hovedsageligt flyver i udenrigstrafik eller indenrigstrafik. Det blev vurderet, at momsreglerne før indførelsen af fritagelsen bidrog til, at flyselskaberne indrettede sig som udenrigsflyselskaber for at kunne modtage leverancer med nulmoms efter § ML 34, stk. 1, nr. 10-12. Se bestemmelsens forarbejder.◄

Om fritagelserne for leveringer til udenrigsflyselskaber, se afsnit D.A.10.1.4.1, D.A.10.1.4.2 og D.A.10.1.4.4.

Regel

►Der er momsfritagelse for passagerbefordring med fly og transport af passagerers medførte ejendele samt levering af ydelser i forbindelse med passagerbefordringen. Se ML § 34, stk. 1, nr. 22, der blev indsat i momsloven ved § 1, nr. 2, i lov nr. 1693 af 30. december 2024.◄

►Fritagelsen finder anvendelse fra 1. januar 2025. Se § 4 i lov nr. 1693 af 30. december 2024.◄

►Levering af ydelser i forbindelse med passagerbefordringen omfatter fx bespisning ombord og adgang til internet under flyvningen. Se bestemmelsens forarbejder.◄

►Passagerbefordring med fly er fra 1. januar 2025 ikke længere omfattet momsfritagelsen i ML § 13, stk. nr. 15. Se bestemmelsen som ændret ved § 1, nr. 1, i lov nr. 1693 af 30. december 2024. Personbefordring med fly er derfor fra 1. januar 2025 heller ikke længere omfattet af den særlige fradragsbestemmelse i ML § 37, stk. 8. Som følge af lovændringerne er personbefordring med fly i stedet omfattet af den generelle regel i ML § 37, stk. 1.◄

Se også

Se også:

D.A.5.15 om momsfritagelsen (uden fradragsret) for persontransport
D.A.11 om fradragsret
D.A.11.1.3.8 om transportvirksomheders fradragsret for indkøb vedrørende befordring til og fra udlandet.

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelse	Afgørelsen i stikord	Yderligere kommentarer
Landsskatteretten
SKM2017.54.LSR	Landsskatteretten fandt, at virksomhed med ydelse af en flyvetur i et luftskib, der var fastspændt til jorden med et kabel, måtte anses for at være en momspligtig forlystelsesaktivitet og ikke momsfri personbefordring. Landsskatteretten lagde bl.a. vægt på, at der på grund af fastspændingen ikke var tale om transport fra et sted til et andet.	Landsskatteretten stadfæstede Skatterådets afgørelse SKM2015.551.SR. ►Bemærk, at passagerbefordring med fly den 1. januar 2025 blev undtaget fra momsfritagelsen i ML § 13, stk. 1, nr. 15 og i stedet fik sin egen momsfritagelse i ML § 34, stk. 1, nr. 22.◄
Skatterådet
SKM2021.275.SR	Spørger driver virksomhed med udlejning af helikoptere og tilhørende ydelser. Som led heri foretager Spørger udlejning til et luftfartsselskab, der anvender helikopterne mv. til at befordre personer fra fastlandet til boreplatforme. Skatterådet kunne ikke bekræfte, at Spørgers tilrådighedsstillelse af ydelserne kan anses som momsfritaget personbefordring. Skatterådet kunne derimod bekræfte, at ydelserne er omfattet af den særlige momsfritagelse med fradragsret af udlejning af luftfartøjer til luftfartsselskaber, der hovedsageligt flyver i udenrigstrafik.	►Bemærk, at passagerbefordring med fly den 1. januar 2025 blev undtaget fra momsfritagelsen i ML § 13, stk. 1, nr. 15 og i stedet fik sin egen momsfritagelse i ML § 34, stk. 1, nr. 22.◄
SKM2013.605.SR	Skatterådet bekræfter, at en virksomheds levering af flytransport til faldskærmsklubber er momsfrit, jf. ML § 13, stk. 1, nr. 15.	►Bemærk, at passagerbefordring med fly den 1. januar 2025 blev undtaget fra momsfritagelsen i ML § 13, stk. 1, nr. 15 og i stedet fik sin egen momsfritagelse i ML § 34, stk. 1, nr. 22.◄