Spørgsmål:

1. Kan Skattestyrelsen bekræfte, at Spørgers fulde skattepligt til Danmark efter kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, ophører i forbindelse med Spørgers udrejse til de Forenede Arabiske Emirater?

Svar:

1. Ja.

Beskrivelse af de faktiske forhold

Spørger bor til leje i en lejlighed i Y1 i Danmark. Spørger har til hensigt at flytte fra Danmark til De Forenede Arabiske Emirater ved udgangen af 2024. Spørger vil opholde sig i De Forenede Arabiske Emirater på et tidsbegrænset "digital nomad" visum, som giver ret til ophold i et år, dog med mulighed for forlængelse. Spørger ejer ingen ejendomme i Danmark og vil i forbindelse med udrejsen opsige sit lejemål i Y1.

Spørger er almindelig lønansat i en dansk virksomhed med hovedsæde i Danmark. Spørger vil efter udrejsen beholde sit nuværende arbejde, hvorfra han vil modtage sin løn i danske kroner. Lønnen vil blive udbetalt til en dansk bankkonto.

Spørger vil efter udrejse kun opholde sig i Danmark i forbindelse med ferie eller lignende.

Spørgers opfattelse og begrundelse

Det er vores opfattelse, at spørgsmål 1 skal besvares med “ja".

Det fremgår af kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, at personer med bopæl her i landet er omfattet af fuld skattepligt.

Det følger modsætningsvist heraf, at fuld skattepligt til Danmark ophører, når den skattepligtige opgiver sin bopæl i Danmark.

Det er oplyst, at spørger opsiger sin lejlighed i Danmark i forbindelse med hans udrejse, og han i øvrigt ikke råder over anden bopæl her i landet. Det er desuden oplyst, at spørger kun vil opholde sig i Danmark i forbindelse med ferie eller lignende.

Grundet ovenstående forhold er det vores opfattelse, at spørger efter sin udrejse ikke længere opfylder betingelserne for at være fuldt skattepligtig i Danmark.

Skattestyrelsens indstilling og begrundelse

Spørgsmål 1

Det ønskes bekræftet, at Spørgers fulde skattepligt til Danmark efter kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, ophører i forbindelse med Spørgers udrejse til de Forenede Arabiske Emirater.

Begrundelse

Ifølge kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, foreligger der fuld skattepligt for personer, der har bopæl her i landet. Ophør af fuld skattepligt efter denne regel afhænger derfor af, om bopælen her i landet er bevaret.

I praksis er det i forhold til statuering af bopæl i henhold til kildeskatteloven afgørende, om den pågældende person har rådighed over en helårsbolig her i landet. Udgangspunktet er, at en sådan rådighed vil være en nødvendig og samtidig tilstrækkelig betingelse for at statuere bopæl, jf. Den juridiske vejledning 2024-2, afsnit C.F.1.2.3.

Det gælder også i de tilfælde, hvor en person efter fraflytningen fra Danmark ikke bliver fuldt skattepligtig til et andet land, jf. fx SKM2021.217.SR.

SKM2021.217.SR angik en spørger, der efter fraflytningen levede et såkaldt "nomadeliv" og ikke tog permanent ophold i noget andet land. I stedet boede spørger på hoteller, i autocampere eller lignende med ønsket om at være fri til at rejse rundt for at opleve. Skatterådet bekræftede, at spørgerens fulde skattepligt efter kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, ophørte i forbindelse med afståelse af ejerboligen i Danmark og fraflytning fra Danmark, uanset at spørgeren ikke i forbindelse med fraflytningen etablerede sig i et andet land.

Bopæl forudsætter, at personen under en eller anden form - helt eller delvis - har rådighed over en bolig her i landet. Det bemærkes i denne sammenhæng, at bopæl efter omstændighederne også kan statueres i forbindelse med eksempelvis værelse hos forældre, sommerhus osv., jf. Den juridiske vejledning 2024-2, afsnit C.F.1.2.1. Se eksempelvis også UfR 1987, 888 HR.

UfR 1987, 888 HR angik en skatteyder, som levede en omflakkende tilværelse med mange rejser. Det blev lagt til grund, at han en væsentlig del af tiden opholdt sig her i landet. Under disse ophold overnattede han som regel i broderens sommerhus. Herefter ansås han for at have bevaret en sådan tilknytning her til landet, som efter kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, medfører skattepligt her i landet.

Erhverv alene kan ikke begrunde skattepligt efter bopælsbestemmelsen, se fx SKM2017.691.SR og SKM2013.545.SR.

SKM2017.691.SR angik en advokat, der fraflyttede Danmark, og efter fraflytningen ikke længere havde rådighed over bolig i Danmark. Hermed ophørte advokatens skattepligt til Danmark. Det var uden betydning, at advokatvirksomheden endnu ikke var fuldt afviklet ved fraflytningen.

SKM2013.545.SR angik en skatteyder hvis fulde skattepligt ophørte, selvom han efter fraflytningen til Sverige ville drive erhverv i Danmark. Skatteyderen ville opsige sin hidtidige lejebolig i Danmark og rådede ikke længere over bolig i Danmark.

Det er oplyst, at Spørger planlægger at flytte fra Danmark til De Forenede Arabiske Emirater ved udgangen af 2024. Spørger vil opholde sig i De Forenede Arabiske Emirater på et tidsbegrænset "digital nomad" visum, som giver ret til ophold i et år, men med mulighed for forlængelse. Spørger vil i den forbindelse opsige sit lejemål i Y1.

Det er oplyst, at Spørger ikke råder over anden bolig her i landet. Skattestyrelsen lægger derfor til grund, at Spørger heller ikke har boligmulighed i Danmark ved en eventuel partner/samlever i Danmark, ved familie i Danmark eller lignende.

Da Spørger efter det oplyste opgiver sin bopæl her i landet i forbindelse med sin fraflytning fra Danmark til De Forenede Arabiske Emirater, finder Skattestyrelsen, at den fulde skattepligt efter kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, skal anses for ophørt.

Skattestyrelsen bemærker, at der herved ikke er taget stilling til, om Spørger på grundlag af ophold her i landet mv. kan anses for fuldt skattepligtig ifølge kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 2.

Indstilling

Skattestyrelsen indstiller, at spørgsmål 1 besvares med "Ja".

Skatterådets afgørelse og begrundelse

Skatterådet tiltræder Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.

Lovgrundlag, forarbejder og praksis

Spørgsmål 1

Lovgrundlag

Kildeskatteloven

"§ 1. Pligt til at svare indkomstskat til staten i overensstemmelse med reglerne i denne lov påhviler:

1) personer, der har bopæl her i landet,

2) personer, der uden at have bopæl her i landet opholder sig her i et tidsrum af mindst 6 måneder, heri medregnet kortvarige ophold i udlandet på grund af ferie eller lignende,

[…]"

Den juridiske vejledning 2024-2, afsnit C.F.1.2.1

"[…]

Regel

Personer er fuldt skattepligtige, når de har bopæl her i landet. Se KSL § 1, stk. 1, nr. 1.

[…]

Helårsbolig

I praksis vil skattepligten efter bopælskriteriet være afhængig af, om personen har rådighed over en helårsbolig her i landet. Udgangspunktet er, at en sådan rådighed vil være en nødvendig og samtidig en tilstrækkelig betingelse for at statuere bopæl. Se fx SKM2016.557.SR og SKM2019.290.SR.

[…]

Bopæl kan efter omstændighederne også statueres i forbindelse med

• Hotellejlighed og hotelværelse. Se SKM2011.368.SR
• Adgang til boligfaciliteter en del af året. Se TfS 1988, 411 LSR
• Adgang til at bo i selskabets lokaler. Se TfS 1993, 92 VLD
• Vekslende boligmuligheder. Se TfS 1991, 308 ØLD
• Værelse hos forældre. Se SKM2008.432.ØLD.

Bopæl forudsætter, at personen under en eller anden form - helt eller delvis - har rådighed over en bolig her i landet.

Erhverv alene kan ikke begrunde skattepligt efter bopælsbestemmelsen, se fx SKM 2017.691.SR (om fraflytning).

[…]

Se også

Se også SKM2015.393.SR, hvor det lægges til grund, at det efter omstændighederne er uden betydning, at en person vælger en anden overnatningsmulighed i forbindelse med arbejde her i landet, når den pågældende først har erhvervet bopæl her i landet.

[…]

Rådighed

Rådighed over helårsbolig forudsætter en rådighed af en vis tidsmæssig udstrækning.

Er en persons rådighed ganske kortvarig, fx under 1-2 måneder, vil den pågældende efter omstændighederne ikke anses for at have erhvervet bopæl her i landet. Afgørelsen heraf vil bero på en vurdering af de konkrete omstændigheder. Se SKM2022.154.SR, hvor kortvarige ophold af 1-2 måneder ikke udgjorde bopæl for spørgeren, hvorimod ophold af en varighed af 3 måneder udgjorde bopæl.

[…]"

Den juridiske vejledning 2024-2, afsnit C.F.1.2.3

"[…]

Regel

Om skattepligten ophører ved fraflytning afgøres ud fra, om den skattepligtige har bevaret bopæl her i landet. Se KSL § 1, stk. 1, nr. 1.

Se også

Se også afsnit C.F.1.2.1 om, hvad der forstås ved bopæl.

Rådighed over helårsbolig

Ved vurderingen af om skattepligten er ophævet i forbindelse med fraflytningen, tillægges det i praksis størst vægt, om skatteyderen har bevaret sin rådighed over en helårsbolig. 

I de tilfælde, hvor skatteyderen efter fraflytningen fortsat har rådighed over en helårsbolig, er dette normalt en tilstrækkelig grund til at anse bopælen for opretholdt, medmindre skatteyderen har haft til hensigt at bosætte sig varigt i udlandet. Se fx TfS 1991, 132 LSR og SKM2016.168.BR, hvor der var en skærpet bevisbyrde for, at personen var fraflyttet. Se også SKM2022.35.ØLR.

Det er en betingelse for at anse bopælen for bevaret, at personen under en eller anden form - helt eller delvis - har rådighed over en bolig her i landet.

Eksempel

En skatteyder ville ophøre med sin fulde skattepligt, selvom han efter fraflytningen til Sverige ville drive erhverv i Danmark. Skatteyderen ville opsige sin hidtidige lejebolig i Danmark og rådede ikke længere over bolig i Danmark. Se SKM2013.545.SR.

[…]"

Praksis

SKM2021.217.SR

Sagen angik en spørger, der efter fraflytningen levede et såkaldt "nomadeliv" og ikke tog permanent ophold i noget andet land. I stedet boede spørger på hoteller, i autocampere eller lignende med ønsket om at være fri til at rejse rundt for at opleve. Skatterådet bekræftede, at spørgerens fulde skattepligt efter kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, ophørte i forbindelse med afståelse af bopæl i Danmark og fraflytning fra Danmark, uanset at spørgeren ikke i forbindelse med fraflytningen etablerede sig i et andet land.

Skatterådet kunne ikke bekræfte, at spørgers efterfølgende ophold i Danmark (ferie, deltagelse i bestyrelsesmøder, afvikling af vinsmagninger og lignende) og efterfølgende ophold i udlandet ikke ville medføre, at spørger genindtrådte i fuld skattepligt efter kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 2. Skatterådet henså til, at kortvarige ophold i udlandet efter ordlyden i kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 2, kan medregnes i opholdet i Danmark.

UfR 1987, 888 HR

Sagen angik en skatteyder, som levede en omflakkende tilværelse med mange rejser. Det blev lagt til grund, at han en væsentlig del af tiden opholdt sig her i landet. Under disse ophold overnattede han som regel i broderens sommerhus. Herefter ansås han for at have bevaret en sådan tilknytning her til landet, som efter kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, medfører skattepligt her i landet.

SKM2017.691.SR.

Sagen angik en advokat, der fraflyttede Danmark, og efter fraflytningen ikke længere havde rådighed over bolig i Danmark. Hermed ophørte advokatens skattepligt til Danmark. Det var uden betydning, at advokatvirksomheden endnu ikke var fuldt afviklet ved fraflytningen.

SKM2013.545.SR

Sagen angik en skatteyder hvis fulde skattepligt ville ophøre, selvom han efter fraflytningen til Sverige ville drive erhverv i Danmark. Skatteyderen ville opsige sin hidtidige lejebolig i Danmark og rådede ikke længere over bolig i Danmark.