Sag BS-25353/2023-OLR

(6. afdeling)

Parter

A

og

B

(begge ved advokat Søren Aagaard)

mod

Skatteministeriet 

(v/ advokat Emilie Rohardt Gertsen, prøve)

Retten i Lyngby har den 16. maj 2023 afsagt dom i 1. instans (sag BS-24417/2022LYN).

Landsdommerne Anne Bendfeldt Westergaard, Peter Thønnings og Thomas Kloppenburg (kst.) har deltaget i ankesagens afgørelse.

Påstande

Appellanterne, A og B, har nedlagt påstand om, at Skatteministeriet tilpligtes at anerkende, at de kan anvende virksomhedsordningen, og at de hver kan fradrage henholdsvis 128.607 kr. i deres skattepligtige indkomst for indkomståret 2011, 120.788 kr. i deres skattepligtige indkomst for indkomståret 2012, 151.304 kr. i deres skattepligtige indkomst for indkomståret 2013, 81.751 kr. i deres skattepligtige indkomst for indkomståret 2014, 135.585 kr. i deres skattepligtige indkomst for indkomståret 2015 og 29.644 kr. i deres skattepligtige indkomst for indkomståret 2016.

Indstævnte, Skatteministeriet, har påstået dommen stadfæstet.

Forklaringer

A har afgivet supplerende forklaring. JP, KA og VT har endvidere afgivet forklaring.

A har supplerende forklaret blandt andet, at ejendommene på Y1-adresse og Y2-adresse ikke lå lige ved siden af hinanden, men at jorden tilhørende de respektive ejendomme stødte op til hinanden. Der var ca. 5 minutters gang mellem ejendommene. 

Konceptet for (red.gård.nr.1.fjernet) var "all inclusive", og der indgik derfor en række forskellige ydelser i den pris, som lejerne betalte for en boks. Det mindede i den forstand lidt om et gammeldags pensionat. De sørgede bl.a. for, at hestene blev fodret og kom på fold, ligesom de mugede ud i boksene. Ridehuskort var også inkluderet i den pris, man betalte for en boks. Der var adgang til ridehuset hele døgnet for personer med ridehuskort.  

Når man lejede en boks på (red.gård.nr.1.fjernet), havde man en eksklusiv ret til den pågældende boks. Lejerne kunne indrette boksen, som de ønskede det. Der var f.eks. en lejer, der satte et spejl op i boksen, så hesten havde en "ven". Andre pyntede boksen med tøjdyr. Prisen for en boks blev fastsat ud fra udbud og efterspørgsel. Herudover kunne prisen bl.a. afhænge af, om der var tale om en hest eller en pony. De hævede på et tidspunkt prisen for en boks, fordi de vurderede, at det var muligt at kræve mere i leje, og fordi de gerne ville tjene penge til virksomheden. De har også på et tidspunkt hævet prisen for et ridehuskort. 

De kom i kontakt med kunderne af forskellige veje. Det var både via mund til mund og annoncer i den lokale avis. De har annonceret i lokalavisen spredt hen over årene. I de perioder, hvor alle boksene var lejet ud, annoncerede de ikke i lokalavisen. De havde umiddelbart regnet med, at der ville være større interesse for boksene, end det viste sig at være tilfældet. Det var ikke helt let at leje boksene ud. Der lå en rideklub oppe ad vejen. Rideklubbens standard for opstaldede heste var ikke så god som den, man tilbød på (red.gård.nr.1.fjernet).

De har aldrig selv boet på (red.gård.nr.1.fjernet) (Y1-adresse), men hun har i en kortere periode selv lejet en af boksene. Lejen skete på samme vilkår som for alle andre. Hun lejede boksen til en stor hest, de ikke havde plads til på deres egen ejendom. Deres øvrige heste og datterens heste - i de perioder datteren trænede i Danmark - var opstaldet hjemme hos dem selv på Y2-adresse. Lejen af den pågældende boks ophørte, da de flyttede fra Y2-adresse i 2011.  

I slutningen af 2014 bortforpagtede de hele ejendommen. Ejendommen var bortforpagtet, indtil det lykkedes dem at sælge den. De har ikke før 2014 overvejet at udleje hele ejendommen. Det tog lang tid at sælge ejendommen, fordi det var svært at sælge sådanne ejendomme på Y1-område. 

Stuehuset har som udgangspunkt været lejet ud i hele deres ejertid, men det kan godt være, at der har været enkelte måneder over årene, hvor det ikke har været udlejet. KA lejede ikke stuehuset som tjenestebolig. Der har ikke været perioder, hvor ingen af boksene har været udlejet. Hun kan ikke huske, om garagen har været udlejet særskilt i perioden fra 2011 og frem, men eftersom der ikke foreligger bilag på en sådan udlejning, er det sikkert ikke tilfældet. Garagen indgik i den samlede bortforpagtning i 2014. 

Der er med hjælp fra en revisor udarbejdet flere budgetter for (red.gård.nr.1.fjernet). Der var underskud i alle driftsår, men det har altid været meningen, at (red.gård.nr.1.fjernet) skulle give overskud. De planlagde omkring 2010 at iværksætte et projekt med ny hestestald, møddinghus og rotundehal til udvidelse af ejendommen. Byggesummen var godt 4,7 mio. kr. Det var deres forventning, at (red.gård.nr.1.fjernet) med udvidelsen fremover ville generere overskud. Projektet blev droppet pga. finanskrisen, og det var ikke muligt at nedskalere projektet til noget mindre. Hun kan ikke pege på, hvilke andre tiltag de kunne have iværksat for at sikre overskud i virksomheden. 

Der har i hele den periode, hvor de ejede (red.gård.nr.1.fjernet), været ansat en forvalter. Den pågældende var en slags vicevært. Hun havde ikke selv hverken fysikken eller tiden til at varetage opgaven som forvalter. Hun havde sine egne heste stående derhjemme, der skulle passes, og hendes mand, B, havde travlt med deres fælles virksomhed G1-virksomhed. 

Hendes arbejde i forhold til (red.gård.nr.1.fjernet) bestod bl.a. i at tale med forvalteren.

Hun kan ikke sige, hvor meget tid hun har anvendt om dagen på (red.gård.nr.1.fjernet).

B assisterede bl.a. i forhold til regnskaberne og ved tekniske problemer.

Hun og B havde ikke formelle møder om (red.gård.nr.1.fjernet), men ordnede tingene via løbende drøftelser. De har bl.a. drøftet markedsføringstiltag, valg af arkitekt i forhold til den mulige udvidelse af (red.gård.nr.1.fjernet) og udlejning tilbage i starten af 00’erne til (red.kommune.nr.1.fjernet). 

JP har forklaret blandt andet, at han er pensionist. Han arbejdede på (red.gård.nr.1.fjernet) fra medio 2012 og indtil udgangen af 2014. Han har ikke selv boet på gården. Hans arbejde bestod i at passe hestene, hvilket bl.a. inkluderede at fodre dem og at tage dem på græs og ind igen. Derudover stod han også for bl.a. at vedligeholde ridebanen med harvning. Han vil sige, at han var ansat som fodermester eller staldmester. 

Der var 11 hestebokse på (red.gård.nr.1.fjernet). Det varierede lidt, hvor mange af boksene der var lejet ud. I perioder var alle boksene lejet ud. Lejerne havde hver deres egen boks, og der var navn på boksen. Hans datter har også tidligere lejet en boks på (red.gård.nr.1.fjernet). Det var en samlet pakke, man fik, når man lejede en boks på (red.gård.nr.1.fjernet). Pasningen af hesten kunne således ikke adskilles fra selve boksen.  

Han snakkede eller sms’ede med ejerne af (red.gård.nr.1.fjernet), hvis der var noget, han havde behov for at drøfte med dem. Han havde fri hver anden weekend, hvor der kom en afløser. Afløseren dækkede også ind, når han holdt ferie. 

Han har ikke forudsætninger for at udtale sig om, hvorvidt (red.gård.nr.1.fjernet) blev drevet professionelt. Der blev udbudt et produkt, som der blev betalt for.

KA har forklaret blandt andet, at han er uddannet berider, og at han har arbejdet som dette i mere end 30 år. 

Han har tidligere været tilknyttet (red.gård.nr.1.fjernet) som underviser, og han har også boet til leje på gården i en kortere periode. Han kunne bookes til undervisning af dem, der kom på (red.gård.nr.1.fjernet). Bookning og betaling af hans undervisning skete uden om (red.gård.nr.1.fjernet). Han betalte ikke noget for at anvende faciliteterne til sin undervisning. Det var et aktiv for (red.gård.nr.1.fjernet) at have ham tilknyttet, da det at have en berider tilknyttet er med til at tiltrække kunder. 

Han har tidligere selv haft hest opstaldet på (red.gård.nr.1.fjernet). Det var en bestemt boks, han lejede, og der var navn på boksen. I bokslejen indgik pasning af hesten, og at man kan kunne bruge faciliteterne på stedet. 

Der har i hele perioden fra 2011-2016 været ansat en person til at passe stalden.

Der har aldrig været selvpasning af heste på (red.gård.nr.1.fjernet). Han mener ikke, at A og B på noget tidspunkt selv har boet på (red.gård.nr.1.fjernet). Han opfattede klart (red.gård.nr.1.fjernet) som en virksomhed.

Han blev på et tidspunkt spurgt af A og B, om han havde mod på at drive (red.gård.nr.1.fjernet) videre. Det takkede han pænt nej til, da hans spidskompetencer ikke er at drive en sådan forretning og håndtere alt det administrative. Han er god til at undervise. Hans uddannelse som berider gør dog, at han godt kunne have takket ja til tilbuddet. 

VT har forklaret blandt andet, at hun er uddannet sygeplejerske, men at hun er gået på pension. 

Hun har i mange år haft sin hest opstaldet på (red.gård.nr.1.fjernet). Hun havde kort til ridehuset, inden hun fik hesten opstaldet. Hun havde hesten opstaldet fra 2011 og indtil formentlig 2014. Derefter havde hun i en periode hesten opstaldet på en nærliggende rideskole. I dag har hun igen hesten opstaldet på (red.gård.nr.1.fjernet). 

Hun valgte oprindelig at få sin hest opstaldet på (red.gård.nr.1.fjernet), fordi den skulle rides til. Det var der bedre muligheder for på (red.gård.nr.1.fjernet) end på den rideskole, hvor hesten tidligere var opstaldet. Hun havde ikke megen kontakt til ejerne af (red.gård.nr.1.fjernet), A og B, idet de ikke boede på ejendommen. Hun har enkelte gange redet med A, men da de oftest red på forskellige tidspunkter på dagen, var det mere A og B’ datter, LA, hun red med dengang. Hun husker det sådan, at hverken A eller LA havde deres heste opstaldet på (red.gård.nr.1.fjernet). 

Første gang, hun havde hesten opstaldet på (red.gård.nr.1.fjernet), var alt inkluderet i den pris, hun betalte for leje af en boks, dvs. al pasning af hesten. Det var en bestemt boks, man lejede. På alle bokse var der et skilt med navnet på hesten og ejeren, samt den tilknyttede dyrlæge og evt. beslagsmed. Hun kan ikke huske, om prisen for boksen blev hævet i den periode, hun første gang havde hesten opstaldet på (red.gård.nr.1.fjernet). Der har i hele perioden været ansatte på (red.gård.nr.1.fjernet), som stod for pasningen af hestene. 

De nye ejere har drevet (red.gård.nr.1.fjernet) videre. I dag er det meget dyrere at leje en boks på (red.gård.nr.1.fjernet), idet en boks nu koster 4.000 kr. om måneden. Derudover er alt ikke længere inkluderet i bokslejen, så man skal i dag selv hjælpe lidt til. 

Anbringender

Parterne har i det væsentlige gentaget deres anbringender for byretten.

Landsrettens begrundelse og resultat

Sagen angår, om A og B er berettiget til at fradrage underskud i enkeltmandsvirksomheden (red.gård.nr.1.fjernet) v/A for perioden 2011-2016 i deres øvrige skattepligtige indkomst. Et sådant fradrag forudsætter, at aktiviteterne i virksomheden må anses for erhvervsmæssige, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, og personskattelovens § 3, stk. 2, nr. 1. 

Det følger af de sædvanlige skatteretlige kriterier for erhvervsmæssig virksomhed, at virksomheden dels må have et vist omfang (intensitet), dels må være etableret og drevet med udsigt til at opnå en fortjeneste, der står i et rimeligt forhold til den investerede kapital og arbejdsindsats (rentabilitet). 

Af de grunde, der er anført af byretten, tiltræder landsretten, at aktiviteterne i virksomheden samlet set ikke kan betragtes som udleje af fast ejendom, men lægger i øvrigt til grund, at de havde et sådant omfang, at kravet om intensitet er opfyldt. Spørgsmålet er herefter, om virksomheden tillige opfyldte kravet om rentabilitet.  

Det fremgår af sagen, at virksomheden i indkomstårene 2011-2016 havde regnskabsmæssige underskud på henholdsvis 49.245 kr., 52.970 kr., 130.862 kr., 2.065 kr., 147.557 kr. og 59.288 kr. allerede før skattemæssige afskrivninger. Der er endvidere selvangivet underskud af virksomheden i samtlige de år, hvor virksomheden eksisterede. Landsretten lægger videre til grund, at driften og omkostningerne på intet tidspunkt blev tilpasset med henblik på at undgå underskud og i stedet sikre en passende fortjeneste fra virksomheden. I den forbindelse bemærkes, at planerne for en stor udvidelse af ejendommens faciliteter i 2010 - som forudsatte en markant yderligere investering og kapitalbinding - aldrig blev gennemført.  

Landsretten finder efter en samlet vurdering, at der på denne baggrund hverken på kort eller længere sigt har været udsigt til, at driften ville give en rimelig fortjeneste i forhold til den investerede kapital. Da virksomheden således ikke opfyldte rentabilitetskravet, tiltræder landsretten, at virksomheden ikke kan anses for erhvervsmæssig i indkomstårene 2011-2016. 

De forhold, at A og B ikke selv har beboet (red.gård.nr.1.fjernet) - men dog frem til flytningen i 2011 de facto var naboer til (red.gård.nr.1.fjernet) - at A har haft de nødvendige faglige forudsætninger for at drive virksomheden, at der i alle årene har været ansat en forvalter, og at (red.gård.nr.1.fjernet) er blevet drevet videre af de nye ejere, kan under de nævnte omstændigheder ikke føre til et andet resultat. 

Landsretten stadfæster derfor byrettens dom. 

Efter sagens udfald skal A og B i sagsomkostninger for landsretten betale i alt 80.000 kr. til Skatteministeriet til dækning af udgifter til advokatbistand inkl. moms. Ud over sagens værdi er der ved fastsættelsen af beløbet til advokat taget hensyn til sagens omfang og forløb. 

THI KENDES FOR RET:

Byrettens dom stadfæstes.

I sagsomkostninger for landsretten skal A og B in solidum inden 14 dage betale i alt 80.000 kr. til Skatteministeriet. 

Beløbet forrentes efter rentelovens § 8 a.