Indhold
Dette afsnit handler om omvendt betalingspligt, når aftageren er en afgiftspligtig person her i landet, der køber teleydelser fra en virksomhed her i landet, og det primære formål med købet af disse ydelser er videresalg, og aftagerens eget forbrug af ydelserne er ubetydeligt.
Afsnittet indeholder:
- Regel
- Administrative regler
- Reglernes ikrafttrædelse og virkning
Se også
Om omvendt betalingspligt i tilfælde, hvor teleydelser leveres af en leverandør etableret i udlandet (ML § 46, stk. 1, nr. 3), se afsnit D.A.13.2.2.3.
Definitionen på teleydelser er den samme i forbindelse med omvendt betalingspligt som i forbindelse med leveringsstedet for ydelser. Om definitionen, se afsnit D.A.6.2.6.11.
Regel
Der er omvendt betalingspligt, når aftageren er en afgiftspligtig person her i landet, der køber ydelser nævnt i ML § 21 c, stk. 4 (teleydelser), fra en virksomhed her i landet, når det primære formål med købet af disse ydelser er videresalg og aftagerens eget forbrug af ydelserne er ubetydeligt.
Se ML § 46, stk. 1, nr. 12, der er indsat i momsloven ved § 1, nr. 12, i lov nr. 755 af 13. juni 2023.
Efter reglen kan der kun være omvendt betalingspligt i salgsleddet mellem to momspligtige virksomheder og aldrig ved salg til private forbrugere. Ved bedømmelsen af, om en virksomhed er videresælger af de indkøbte teleydelser, er det underordnet, hvem ydelserne sælges videre til, blot de indkøbte teleydelser primært sælges videre. Det vil sige, at virksomhedens eget forbrug af de indkøbte ydelser er begrænset. Se svaret på spørgsmål 1 i forbindelse med behandlingen af lovforslaget.
Når en virksomhed sælger teleydelser til en anden momspligtig virksomhed, vil den dermed skulle undersøge, om købervirksomheden er en videreforhandler således, at salget til den pågældende virksomhed er omfattet af reglerne for omvendt betalingspligt. Er køberen fx primært slutbruger af indkøbte teleydelser, er der ikke tale om salg til en videreforhandler af teleydelser, og dermed vil salget til denne køber ikke være omfattet af omvendt betalingspligt. Se svaret på spørgsmål 1 i forbindelse med behandlingen af lovforslaget.
Bemærk
De to betingelser om formål med købet og om ubetydeligt eget forbrug svarer til kriterierne i definitionen af begrebet afgiftspligtig videreforhandler, der anvendes i forbindelse med omvendt betalingspligt for gas og elektricitet og i forbindelse med fastlæggelsen af leveringsstedet ved handel med gas og elektricitet, se evt. afsnit D.A.6.1.8 og afsnit D.A.13.2.2.9 ►samt SKM2023.538.SR.◄
Administrative regler
►Nedenfor følger henvisninger til administrative regler i tilknytning til omvendt betalingspligt for moms ved levering af gas eller elektricitet:◄
Dansk afgiftspligtig person, der leverer teleydelser med leveringssted i Danmark
►Danske afgiftspligtige personer, der leverer teleydelser med leveringssted i Danmark, er underlagt særlige oplysningskrav til faktura. Se momsbekendtgørelsens § 60.◄
►Leverandøren har bogføringspligt. Se momsbekendtgørelsens § 76, stk. 11, nr. 4.◄
►Leverandøren skal i momsangivelsens rubrik C angive indenlandske leverancer af gas eller elektricitet, der er omfattet af omvendt betalingspligt for moms efter ML § 46, stk. 1, nr. 11. Se momsbekendtgørelsens § 79, stk. 7, der henviser til momsbekendtgørelsens § 76, stk. 11, nr. 4.◄
Reglernes ikrafttrædelse og virkning
Indførelsen af reglerne om omvendt betalingspligt i tilfælde, hvor aftageren er en afgiftspligtig person her i landet, der køber teleydelser fra en virksomhed her i landet, og det primære formål med købet af disse ydelser er videresalg, og aftagerens eget forbrug af ydelserne er ubetydeligt, trådte i kraft og har virkning fra og med den 1. januar 2024.
Se § 21, stk. 2, i lov nr. 755 af 13. juni 2023.
Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.
Dette skema viser relevante afgørelser på området.