17. Hjemmearbejde i udlandet mv.

I det følgende beskrives de gældende regler for indberetningspligt for danske virksomheder, der har ansatte, der arbejder i Danmark, men bor i udlandet og af og til arbejder delvist hjemmefra i et omfang, der betyder, at beskatningsretten overgår til bopælslandet i perioder.

Bemærk, at reglerne, der er beskrevet nedenfor, også gælder i tilfælde, hvor en medarbejder har bopæl i udlandet og af og til udfører arbejdsopgaver udenfor sin bopæl i udlandet således, at beskatningsretten i perioder overgår til bopælslandet. Der kan fx være tale om medarbejdere i udenlandske filialer eller danske virksomheder, der ansætter personer med bopæl i udlandet, til b.la. at udføre opgaver for virksomheden i bopælslandet.

Ansatte med bopæl i udlandet, der ikke er omfattet af Øresundsaftalen

Her beskrives indeholdelses- og indberetningsreglerne ved lønindkomst erhvervet af personer, der ikke er omfattet af Øresundsaftalen. Det er personer, der bor i udlandet og som på grund af hjemmearbejde mv. arbejder i bopælslandet så beskatningsretten til lønindkomsten ikke for disse dage tilkommer Danmark. Bemærk, at personer, der bor i Sverige, men arbejder i Danmark for en offentlig arbejdsgiver også er omfattet af denne gruppe.

Ved indeholdelse af skat og indberetning til eIndkomst, skal arbejdsgiver følge de regler, der er gældende på lønudbetalingstidspunktet og opdele indkomsten i skattepligtig (optjent i Danmark) og skattefri (optjent i bopælslandet) indkomst. Når der her nævnes skattefri, så er det skattefri i Danmark. Denne indkomst er så skattepligtig i bopælslandet.

Hvornår har Danmark ikke længere beskatningsretten
Danmark har ikke beskatningsretten så snart arbejdet udføres i bopælslandet - fra første dag.

Hvordan skal der indberettes
Når arbejdsgiver kan konstatere, at beskatningsretten for en indkomst er overgået til den ansattes bopælsland, skal der ikke indeholdes skat. Løn mv. skal derfor indberettes som skattefri indkomst.

Lønbeløbet indberettes med indkomsttype 09 Am-bidragsfri og A-skattefri A-indkomst i felt 14 Am-bidragsfri A-indkomst. Løntimer skal indberettes som for skattepligtig løn.

For den indkomst, hvor arbejdsgiver kan konstatere, at beskatningsretten tilfalder Danmark, skal der indeholdes A-skat/am-bidrag og indberettes som almindelig skattepligtig lønindkomst.

Hvordan skal den ansatte forholde sig
Når der sker skift i beskatningsretten, er der en risiko for, at den af arbejdsgiver indeholdte skat og det indberettede ikke fuldt afspejler beskatningssituationen.

Når årsopgørelse er udsendt, og det viser sig, at lønindkomsten, der er skattepligtig i Danmark, ikke er korrekt opgjort, kan årsopgørelsen ændres via reglerne om genoptagelse.

Den ansatte må bede om genoptagelse af årsopgørelsen, hvis det viser sig, at en indkomst i stedet er skattepligtig i bopælslandet og ikke i Danmark eller omvendt. I forbindelse med anmodning om genoptagelse skal oplyses om den korrekte fordeling af lønindkomsten skattepligtig i bopælslandet, henholdsvis skattepligtig i Danmark.

Ansatte med bopæl i Sverige, der er omfattet af Øresundsaftalen

Bemærk: Danmark og Sverige har revideret Øresundsaftalen, og der træder nye regler i kraft fra 2025. Med aftalen udvides den gældende regel om, at der ikke skiftes beskatningsland ved hjemmearbejde mv. til også at gælde offentligt ansatte, der bor i Sverige. Derudover ændres aftalen sådan, at betingelsen om, at arbejdet i arbejdsgiverlandet skal udgøre mindst halvdelen af arbejdstiden i løbet af en periode på 3 sammenhængende måneder til, at arbejdet i arbejdsgiverlandet skal udgøre mindst halvdelen af arbejdstiden i løbet af en periode på 12 sammenhængende måneder. Nedenstående afsnit er rettet, så de nye regler, der gælder fra 2025 fremgår.

Her beskrives indeholdelses- og indberetningsreglerne ved lønindkomst erhvervet af personer, der er omfattet af Øresundsaftalen (det vil sige bor i Sverige, men arbejder i Danmark for en privat arbejdsgiver), og som på grund af hjemmearbejde mv. arbejder sig så mange dage uden for Danmark, at beskatningsretten til lønindkomsten ikke længere (fuldt ud) tilkommer Danmark. Bemærk, at fra 2025 vil offentligt ansatte, der bor i Sverige, også være omfattet af aftalen.

Ved indeholdelse af skat og indberetning til eIndkomst, skal arbejdsgiver følge de regler, der er gældende på lønudbetalingstidspunktet.

Hvornår har Danmark ikke længere beskatningsretten
Når der i en hvilken som helst 3-måneders periode (12-måneders periode fra 2025) ikke er arbejdet mindst halvdelen af tiden i Danmark, tilkommer beskatningsretten den ansattes bopælsland, for den del af arbejdet, der ikke udføres i Danmark, og der skal derfor ikke indeholdes A-skat og am-bidrag af den del af lønnen.

Hvordan skal der indberettes
Hvis der er indeholdt dansk skat, og lønnen mv. er indberettet som dansk indkomst, og det viser sig, at lønnen i stedet skal beskattes i den ansattes bopælsland, skal der ske rettelse af de allerede foretagne indberetninger.

Når arbejdsgiver kan konstatere, at Danmark ikke har beskatningsretten til lønnen, skal der ikke indeholdes A-skat og am-bidrag. Løn mv. skal derfor indberettes som skattefri indkomst.

Lønbeløbet indberettes med indkomsttype 09 Am-bidragsfri og A-skattefri A-indkomst i felt 14 Am-bidragsfri A-indkomst. Løntimer skal indberettes som for skattepligtig løn.

Når arbejdsgiver kan konstatere, at beskatningsretten igen tilfalder Danmark, skal der igen indeholdes A-skat/am-bidrag og indberettes som almindelig skattepligtig lønindkomst.

Hvordan skal den ansatte forholde sig
Når der sker skift i beskatningsretten, er der risiko for, at den af arbejdsgiver indeholdte skat og det indberettede ikke fuldt afspejler beskatningssituationen.

Når årsopgørelse er udsendt, og det viser sig, at lønindkomsten, der er skattepligtig i Danmark, ikke er korrekt opgjort, kan årsopgørelsen ændres via reglerne om genoptagelse.