Der er forskel på, hvem der er omfattet af ordningen, alt efter om gaven er et pengebeløb eller et kunstværk/en kultur- og naturhistorisk genstand.

Gaver i form af pengebeløb

Fradragsordningen omfatter som udgangspunkt alle skattepligtige erhvervsdrivende. Se ligningslovens § 8 S, stk. 1. Følgende kan derfor fradrage gaver som er ydet til kulturinstitutioner:

• Skattepligtige personer og dødsboer der driver erhvervsmæssig virksomhed.
• Selskaber som er skattepligtige efter selskabsskattelovens § 1 eller § 2.
• Fonde der er skattepligtige efter fondsbeskatningslovens § 1.

Ordningen omfatter både fuldt og begrænset skattepligtige personer.

Gaver i form af et kunstværk eller en kultur- og naturhistorisk genstand

Hvis gaven er et kunstværk eller en kultur- og naturhistorisk genstand, som den pågældende kulturinstitution ønsker at modtage, udvides kredsen af skatteydere, der er berettiget til fradrag, til alle skatteyderne. I det tilfælde kan skatteyderne fradrage værdien af kunstværket eller den kultur- og naturhistoriske genstand. Se ligningslovens § 8 S, stk. 2.

Testamentariske gaver og gaver fra et dødsbo i form af et kunstværk eller en kultur- og naturhistorisk genstand til en kulturinstitution er også omfattet af bestemmelsen. Det betyder, at der skal gives fradrag for værdi af gaver i form af et kunstværk eller en kultur- eller naturhistorisk genstand ved opgørelsen af boets skattepligtige indkomst, hvis boet er skattepligtigt. Fradraget for gaven har i disse tilfælde en skattemæssig værdi på 50 pct. Se dødsboskattelovens § 30.

Betingelser for fradrag

Følgende betingelser skal være opfyldt, for at der kan opnås fradrag:

• Gaven til kulturinstitutionen må ikke være forbundet med nogen form for modydelse til eller klausulering fra gavegiver.
• Hvis et maleri doneres af en gavegiver i levende live, hvor gavegiver betinger sig brugsretten til maleriet i en efterfølgende periode eller til sin død, vil gavegiveren ikke være omfattet af fradragsordningen (eksempel på klausul).
• Der er tale om en modydelse, hvis den modtagende kulturinstitution efter gavegivers ønske angiver gavegivers navn ved udstilling af gaven. Indgår det derimod i kulturinstitutionens generelle politik, at gavegiver fx nævnes i institutionens årlige beretning, vil der ikke være tale om en modydelse.
• Gaven skal gives til kulturinstitutionens kulturelle aktiviteter. Derved undgås, at en fradragsberettiget gave kan medføre konkurrenceforvridning fx mellem en restauration på et museum og en privatejet restauration.
  Gaver, der gives til kulturinstitutionens mere kommercielle aktiviteter som cafédrift og boghandel, er ikke omfattet af fradragsordningen.

• Kulturinstitutionen skal ønske at modtage gaven. Nogle kulturinstitutioner får allerede i dag tilbudt flere genstande, som de ikke ønsker at modtage.
  Betingelsen gælder for både pengegaver og gaver i form af kunstværker samt kultur- og naturhistoriske genstande. En pengegave til et anlægsarbejde kan være forbundet med så store afledte driftsudgifter, at kulturinstitutionen vælger at afvise pengegaven til anlægsarbejdet.

• Kulturinstitutionen skal indberette værdien af gaven. Den gavemodtagende kulturinstitution skal indberette, hvem der i årets løb har givet en gave omfattet af ordningen til foreningen. Kulturinstitutionen skal bl.a. indberette beløbets størrelse og den enkelte givers CPR-, SE- eller CVR-nummer.

Hvem er ikke omfattet af ordningen?

Fradragsretten gælder ikke for skattepligtige, der på gavetidspunktet er

• personer, der er nærtstående til medlemmer af ledelsen eller bestyrelsen på kulturinstitutionen eller
• selskaber, som de samme personer eller nærtstående til dem, har en bestemmende indflydelse over.

Se ligningslovens § 2, stk. 2 og ligningslovens § 8 S, stk.5. Som nærtstående anses ægtefælle, forældre og bedsteforældre samt børn og børnebørn og disses ægtefæller eller dødsboer efter disse personer. Stedbarns- og adoptivforhold sidestilles med naturligt slægtskabsforhold.