Indhold
Dette afsnit beskriver reglerne om genbeskatning af tidligere foretagne investorfradrag.
Afsnittet indeholder:
- Regel
- Hvordan sker der genbeskatning af tidligere foretagne investorfradrag?
- Hvornår skal der ske genbeskatning af tidligere foretagne investorfradrag?
Regel
I visse tilfælde skal den skattepligtige genbeskattes af tidligere foretagne investorfradrag.
Hvordan sker der genbeskatning af tidligere foretagne investorfradrag?
Når der skal ske genbeskatning af tidligere foretagne investorfradrag, skal genbeskatningen ske i det indkomstår, hvor den omstændighed, der udløser genbeskatningen, er sket.
Tidligere foretagne fradrag tillægges 3 pct. for hvert år efter udløbet af det indkomstår, hvor fradraget blev foretaget, og indtil udløbet af det indkomstår, hvor genbeskatning skal ske. Se IVFL § 8, stk. 1.
Genbeskatning sker med satserne for kommunal indkomstskat og kirkeskatten for det indkomstår, hvori genbeskatning skal ske. For begrænset skattepligtige, der svarer skat efter PSL § 8 c, anvendes beskatningsprocenten efter PSL § 8 c i stedet for satsen for kommunal indkomstskat. Se IVFL § 8, stk. 2.
Eksempel
Skatteyderen har i 2021 investeret i aktier, der giver ret til investorfradrag, for 100.000 kr.
Skatteyderen har fratrukket investorfradrag med 59 pct. heraf = 59.000 kr.
I 2024 afstår skatteyderen aktierne, og der skal derfor ske genbeskatning, jf. nedenfor. Betingelserne i IVFL § 9, stk. 4, jf. nedenfor, er ikke opfyldt. Den omstændighed, der udløser genbeskatningen, indtræffer således i 2024.
Der foretages herefter genbeskatning i indkomståret 2024 med det tidligere foretagne fradrag på 59.000 kr. med tillæg af 3 pct. for hvert år fra ultimo 2021 (det år, hvor fradraget blev foretaget) til ultimo 2024 (det år, hvori genbeskatningen skal ske). Tillægget udgør herefter 9 pct. af 59.000 kr. = 5.310 kr. Det samlede beløb, der skal beskattes i 2024, udgør herefter 59.000 kr. + 5.310 kr. = 64.310 kr. Skatten beregnes efter kommune- og eventuelt kirkeskatteprocenten for 2024. Se IVFL § 8, stk. 1 og 2.
Hvornår skal der ske genbeskatning af tidligere foretagne investorfradrag?
Der skal ske genbeskatning, hvis den skattepligtige senest 3 år efter erhvervelsen afstår aktier, der har dannet grundlag for investorfradrag. Aktier anses i denne relation for afstået, hvis de ophører med at være omfattet af dansk beskatningsret af anden grund end den skattepligtiges død. Se IVFL § 9, stk. 1 og 2.
Ved afgørelsen af, om de afståede aktier i investorfradragsfonde har dannet grundlag for investorfradrag, anses de sidst afståede aktier for at have dannet grundlag for fradraget, når den skattepligtige ejer aktier med samme rettigheder erhvervet på samme tidspunkt. Ejer den skattepligtige aktier med samme rettigheder erhvervet på forskellige tidspunkter, anses de først erhvervede aktier for de først afståede. Se IVFL § 9, stk. 3.
Der skal ikke ske genbeskatning, hvis den skattepligtige afstår samtlige aktier i et målselskab eller i en investorfradragsfond, og aktiernes afståelsessum med tillæg af modtagne udbytter er 50 pct. eller mindre end aktiernes anskaffelsessum. Se IVFL § 9, stk. 4.
Hvis der afstås aktier, således at der skal ske genbeskatning efter IVFL § 9, stk. 1 eller 2, jf. ovenfor, skal den skattepligtige give Skattestyrelsen oplysning om dette inden udløbet af oplysningsfristen efter SKL §§ 10 og 11, jf. § 13, for det indkomstår, hvori afståelsen er sket. Se IVFL § 9, stk. 5, samt afsnit A.C.2.1.2.1.6.1 og A.C.2.1.2.1.6.3.
Der skal endvidere ske genbeskatning, hvis den skattepligtige eller dennes nærtstående inden for 3 år efter erhvervelsen af aktier, der har dannet grundlag for investorfradrag ved direkte erhvervelse, overdrager aktiver til målselskabet. Det samme gælder ved overdragelse af aktiver til målselskabet fra et selskab mv., hvori den skattepligtige er hovedaktionær som nævnt i ABL § 4. Se IVFL § 10, stk. 1.
Der skal også ske genbeskatning, hvis målselskabet inden for 3 år efter den skattepligtiges erhvervelse af aktier, der har dannet grundlag for investorfradrag ved direkte erhvervelse, er modtagende selskab i en skattefri omstrukturering efter fusionsskatteloven og den skattepligtige, dennes nærtstående, eller et selskab m.v., hvori den skattepligtige er hovedaktionær, har overdraget aktiver til det indskydende selskab. Se IVFL § 10, stk. 2.
Skal der ske genbeskatning efter IVFL § 10, stk. 1 eller 2, jf. ovenfor, skal den skattepligtige give Skattestyrelsen oplysning herom inden udløbet af oplysningsfristen efter SKL §§ 10 og 11, jf. § 13, for det indkomstår, hvori genbeskatningen skal ske. Se IVFL § 10, stk. 3.
Der skal herudover ske genbeskatning, hvis virksomheden i et målselskab inden for 3 år efter erhvervelsen af aktier i overvejende grad består i passiv kapitalanbringelse som nævnt i ABL § 34, stk. 1, nr. 3, jf. stk. 5, 2. pkt., og stk. 6. Se IVFL § 11 samt afsnit C.B.2.13.