Momslovens bestemmelser om frivillig momsregistrering for erhvervsmæssig udlejning af fast ejendom gælder også ved videreudlejning/fremleje af lokaler. Der kan dog ikke opnås tilladelse til frivillig momsregistrering for udlejning til boligformål.

Hovedregel: Udlejning af fast ejendom er momsfri.

Undtagelse: Udlejning af værelser i hoteller og lignende, udlejning af værelser i virksomheder, der udlejer for kortere tidsrum end 1 måned, udlejning af camping-, parkerings- og reklameplads og udlejning af opbevaringsbokse er momspligtig.

Frivillighed: Skattestyrelsen kan give tilladelse til frivillig momsregistrering af erhvervsmæssig udlejning af fast ejendom. Der kan dog ikke gives tilladelse til momsregistrering for udlejning til boligformål.

Fremleje/videreudleje til ikke-momsregistrerede virksomheder

Det er ikke en betingelse for tilladelse til frivillig momsregistrering for udlejning/fremleje af erhvervslejemål, at lejeren er en momspligtig virksomhed.

Der kan også opnås tilladelse til frivillig momsregistrering for fremleje til ikke-momsregistrerede virksomheder, som typisk vil være virksomheder, hvis leverancer er undtaget fra momspligten. Lejerne kan eksempelvis være læger, tandlæger, fysioterapeuter, museer, forsikringsvirksomheder mm. Se eventuelt momslovens § 13, stk. 1.

Hvis udlejeren, som foretager fremlejen, er frivillig momsregistreret, skal lejen tillægges moms. Det gælder også, når lejeren ikke er momsregistreret.

Fremleje til ikke-momsregistrerede virksomheder

Det er ikke en betingelse for tilladelse til frivillig momsregistrering for udlejning/fremleje af erhvervslejemål, at lejeren er en momspligtig virksomhed.

Der kan også opnås tilladelse til frivillig momsregistrering for fremleje til ikke-momsregistrerede virksomheder, som typisk vil være virksomheder, hvis leverancer er undtaget fra momspligten. Lejerne kan eksempelvis være læger, tandlæger, fysioterapeuter, museer, forsikringsvirksomheder mm. Se eventuelt momslovens § 13, stk. 1.

Hvis udlejeren, som foretager fremlejen, er frivillig momsregistreret, skal lejen tillægges moms. Det gælder således også, når lejeren ikke er momsregistreret.

Momsfradragsret hos en momsregistreret udlejer

En frivillig momsregistreret udlejer har momsfradragsret efter momslovens "almindelig regler" for udgifter, der vedrører de udlejede lokaler. Dermed menes, at en frivillig momsregistrering medfører, at udlejningen bliver omfattet af momsloven på samme måde som en registreringspligtig virksomhed.

Det betyder, at udlejeren skal lægge moms på huslejen, og samtidig har fuld fradragsret for moms på udgifter, der direkte vedrører lokaleudlejningen. Hvis udlejningen er en fremleje, er der også fradrag for moms på den husleje, som fremlejeren eventuelt betaler til sin udlejer (typisk ejendommens ejer).

Om udlejeren i denne situation også bliver omfattet af momslovens regler om delvis fradragsret for moms på 'fællesudgifter', afhænger af, om udlejeren samtidig med den momsregistrerede udlejningsvirksomhed har andre aktiviteter, som er fritaget for moms, eller der afholdes 'fællesudgifter', som delvis er den momsregistrerede virksomhed uvedkommende.

Ingen momsfradragsret hos en ikke-momsregistreret udlejer

En udlejer, som ikke er frivillig registreret for udlejningen, har ikke momsfradragsret for udgifter, der vedrører de udlejede lokaler, fordi udlejningen i denne situation er fritaget for moms.

Det betyder, at udlejeren ikke må lægge moms på huslejen, og samtidig ingen fradragsret har for moms på udgifter, der direkte vedrører lokaleudlejningen. Hvis udlejningen er en fremleje, er der heller ikke fradrag for moms på den husleje, som fremlejeren eventuelt betaler til sin udlejer.

Om udlejeren i denne situation bliver omfattet af momslovens regler om delvis fradragsret for moms på 'fællesudgifter', afhænger af, om udlejeren samtidig med den momsfrie udlejningsvirksomhed har andre aktiviteter, som er momspligtige, og derfor er momsregistreret for disse.

Momsfradragsret hos en momsregistreret lejer

Hvis lejeren er en momsregistreret virksomhed, som sidder til leje hos en udlejer, der er frivillig momsregistreret for udlejningen, og derfor opkræver moms af huslejen, har lejeren fradragsret for momsen på huslejen. Lejeren kan dog kun fratrække hele momsen, hvis lokalerne fuldt ud anvendes til brug for lejerens momspligtige aktiviteter.

Se også afsnittet Særligt om 'blandede" virksomheder' herunder.

Ingen momsfradragsret hos en ikke-momsregistreret lejer

Hvis lejeren er en virksomhed, der ikke er momsregistreret, men sidder til leje hos en udlejer, der er frivillig momsregistreret for udlejningen, og derfor opkræver moms af huslejen, har lejeren ikke fradragsret for momsen på huslejen.

Se også afsnittet Særligt om 'blandede' virksomheder herunder.

Særligt om 'blandede' virksomheder

Da en fyldestgørende vejledning om momsfradragsret i "blandede" virksomheder med både momspligtige og momsfrie aktiviteter kræver nærmere oplysninger om den konkrete situation, bør udlejeren i tvivlstilfælde søge nærmere oplysninger og rådgivning om de konkrete muligheder for momsfradrag.

Der er også mulighed for særskilt registrering (delregistrering) af udlejningsaktiviteter, afhængig af den konkrete situation. Også her anbefaler vi, at udlejeren søger nærmere rådgivning.

Eksempel

Momsregistreret udlejer