Afgiftskassen - § 5, stk. 2.

Hel eller delvis afgiftsfrihed ved låneomlægninger efter lovens § 5, stk. 2 er betinget af, at långiver påfører pantebrevet en specificeret opgørelse over afgiftsberegningen, også kaldet afgiftskassen, jf. bilaget til bekendtgørelsen. Det skal angives, om beregningen finder sted på grundlag af nominelle værdier eller kursværdier.

Bemærk: Fra og med 1. august 2011 kan afgiftsbegunstigelsen i § 5 stk. 2, kun anvendes til afløsning af lån, der er tinglyst før 1. juli 2007. 

Foretages beregningen på grundlag af nominelle værdier, udgør det afgiftsfrie beløb et beløb svarende til restgælden på det eller de lån, der indfries, med tillæg af omkostninger ved lånets indfrielse og omkostninger (eventuelt forholdsmæssige omkostninger) ved optagelse af det nye lån. Eventuelle kurstab kan ikke fradrages under omkostninger eller i øvrigt.

Foretages beregningen på grundlag af kursværdier, udgør det afgiftsfrie beløb et beløb svarende til kursværdien af lån, der indfries, med tillæg af omkostninger ved indfrielsen og omkostninger (eventuelt forholdsmæssige omkostninger) ved optagelse af det nye lån samt kurstabet (eventuelt forholdsmæssigt kurstab) på det nye lån. Eventuelle kurstab kan ikke fradrages under omkostninger.

De omkostninger, der kan indregnes afgiftsfrit, er de direkte forbundne omkostninger, der omfatter stiftelsesgebyr, indfrielsesgebyr, reservefondsindskud, den faste afgift ved tinglysning, lånesagsgebyr, kurtage og eventuelt differencerente.

Anvendes kun en del af det nye lån til indfrielse af det gamle lån, opdeles omkostningerne vedrørende det nye lån i omkostninger, der ikke er afhængige af lånets størrelse (faste omkostninger), og omkostninger, der er afhængige af lånets størrelse (variable omkostninger). I disse situationer kan de faste omkostninger ved optagelsen af det nye lån medregnes fuldt ud til det afgiftsfrie beløb, medens de variable omkostninger ved lånets optagelse alene kan medregnes forholdsmæssigt. Omkostningerne ved indfrielsen af lånet kan også i disse tilfælde medregnes fuldt ud i det afgiftsfrie beløb.

Afgiftsbegunstigelsen kan kun bruges én gang pr. pantebrev. Hvis det nye pantebrev bliver afvist fra tinglysning, og det ikke skal tinglyses senere, er afgiftsbegunstigelsen ikke udnyttet, jf. § 5, stk. 2. Hvis det nye pantebrev er blevet tinglyst, men det efterfølgende bliver aflyst som ikke effektueret inden for et år efter, det blev anmeldt til tinglysning, er afgiftsbegunstigelsen ligeledes ikke udnyttet, jf. § 5, stk. 2. Det betyder, at hvis det gamle pantebrev ikke er blevet aflyst, kan afgiftsbegunstigelsen i disse situationer benyttes på ny.

Eksempel

Forudsætninger:

Indfriede lån:

Restgæld 800.000 kr.

Rente 6 %

Kurs 90

Kursværdi 720.000 kr.

Nyt lån:

Hovedstol 1.000.000 kr.

Rente 7 %

Kurs 95

Kursværdi 950.000 kr.

Omkostninger indfriet lån:

Indfrielsesgebyr 300 kr.

Kurtage 720.000 x 0,15 % 1.080 kr.

Differencerente 12.000 kr.

I alt 13.380 kr.

Omkostninger nyt lån:

Lånesagsgebyr 500 kr.

Tinglysningsafgift 1.400 kr.

Kurtage 950.000 x 0,15 % 1.425 kr.

I alt 3.325 kr.

Beregning efter nominelle værdier:

Pålydende, nyt lån 1.000.000 kr.

Restgæld, indfriede lån 800.000 kr.

Omkostninger, indfriede lån 13.380 kr.

Forholdsmæssige omkostninger
nyt lån 3.063 kr.

Afgiftspligtigt beløb 183.557 kr.

Beregning efter kursværdier:

Pålydende, nyt lån 1.000.000 kr.

Forholdsmæssigt kurstab, nyt lån 38.735 kr.²

Indfrielsessum, indfriede lån 720.000 kr.

Omkostninger, indfriede lån 13.380 kr.

Forholdsmæssige omkostninger nyt lån 3.003 kr.³

Afgiftspligtigt beløb 224.882 kr.

Lånesagsgebyr (fast omkostning) 500 kr.

Tinglysningsafgift (fast omkostning) 1.400 kr.

Kurtage 800.000 + 13.380 x 1.425

1.000.000 - 3.325 = 1.163 kr.

3.063 kr.

720.000 + 13.380 x 50.000

950.000 - 3.325 = 38.735 kr.

Lånesagsgebyr (fast omkostning) 500 kr.

Tinglysningsafgift (fast omkostning) 1.400 kr.

Kurtage 800.000 + 13.380 x 1.425

1.000.000 - 3.325 = 1.103 kr.

3.003 kr.

SKAT kan pålægge anmelderen at dokumentere rigtigheden af afgiftsberegningen ved låneomlægningen, jf. BEK § 9; eksempelvis ved at anmelderen fremlægger låneafregning, indfrielseskvittering eller det afløste pantebrev. Anmelderen kan i den forbindelse berigtige forkerte afgiftsmæssige oplysninger overfor SKAT, herunder overfor Landsskatteretten.

Afgiftskassen ved anvendelse af § 5a.
Ved anvendelse af hovedstolsprincippet i § 5a, stk. 1, kan der ikke modregnes omkostninger i form af stiftelsesgebyr, indfrielsesgebyr, reservefondsindskud, den faste afgift ved tinglysning, lånesagsgebyr, kurtage og eventuelt differencerente i afgiftskassen.

Afgiftskassen ved anvendelse af § 5 a, stk. 1, ser således ud: 

Pålydende, nyt lån [ i eksemplet kaldet B]	100.000 kr.
Den tidligere tinglyste hovedstol på pantebrev # A (pantebrevsidentifikation)	50.000 kr.
Det afgiftspligtige beløb	50.000 kr.