Indhold
Dette afsnit beskriver, hvilke typer af indkomster restanceinddrivelsesmyndigheden kan lønindeholde i.
Afsnittet indeholder:
- Hovedregel
- Undtagelse
- Hvad er A-indkomst?
- A-indkomster der ikke må lønindeholdes i
- ►A-indkomster, der kun kan ske begrænset lønindeholdelse i◄
- Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.
Hovedregel
Restanceinddrivelsesmyndigheden kan træffe afgørelse om, at der skal ske lønindeholdelse i en skatteyders beregnede eller godskrevne A-indkomst. Se gældsinddrivelseslovens § 10, stk. 2, som ændret ved § 1 nr. 10 i lov nr. 331 af 28. marts 2023 om ændring af lov om inddrivelse af gæld til det offentlige mv.
Undtagelse
Der kan dog ikke ske lønindeholdelse i indkomst, der er beskattet efter kildeskattelovens § 48 E og ►kun begrænset lønindeholdelse◄ i de indkomsttyper, der nævnes i gældsinddrivelsesbekendtgørelsens § 17. Se afsnittet nedenfor: A-indkomster, ►hvor der kan ske begrænset ◄lønindeholdelse i.
Ydelser til skyldners ægtefælle
Restanceinddrivelsesmyndigheden kan ikke foretage lønindeholdelse i de ydelser, der tilkommer en skyldners ægtefælle.
Hvad er A-indkomst?
A-indkomsten er den indkomst, som den indeholdelsespligtige (fx arbejdsgiveren) skal beregne og indeholde A-skat af.
A-indkomst er enhver form for vederlag i penge samt i forbindelse hermed ydet fri kost og logi for personligt arbejde i tjenesteforhold, herunder
- Løn
- Feriegodtgørelse
- Honorar
- Tantieme
- Provision
- Drikkepenge
- Lignende ydelser.
Bemærk, at honorar ofte modtages uden for tjenesteforhold, hvor det i stedet som udgangspunkt vil være B-indkomst. Se nærmere herom i C.A.3.1.2 om honorar.
Se ligeledes nærmere vedrørende drikkepenge, der både kan være A-indkomst og B-indkomst, i C.A.3.3.2.
Til A-indkomsten skal endvidere henregnes indkomstarter som fx:
- Pension
- Folkepension
- Arbejdsløshedsdagpenge.
Se kildeskattelovens § 43.
For en nærmere opremsning af hvilke indkomstarter, der regnes som A-indkomst, se kildeskattelovens § 43, stk. 2 og kildeskattebekendtgørelsens § 18. Vær opmærksom på, at kildeskattelovens § 44 og § 45 nævner undtagelser hertil. Se kildeskattebekendtgørelsens § 19.
Se også A.B.4.1.1.1.2 om A-indkomst og arbejdsmarkeds-bidragspligtig indkomst.
Restanceinddrivelsesmyndigheden kan lønindeholde i kommunale og statslige tjenestemænds lønninger, selv om der er afvigende bestemmelser i anden lovgivning. Se gældsinddrivelseslovens § 10, stk. 4, som er ændret ved ►§ 1 nr. 11 i lov nr. 331 af 28. marts 2023 om ændring af lov om inddrivelse af gæld til det offentlige mv.◄
Særligt vedrørende ratepensioner
Landsskatteretten har afgjort, at der kunne foretages indeholdelse for skattegæld i udbetalinger fra en ratepensionsordning tegnet af klageren. Se SKM2008.76.LSR.
Landsskatteretten udtalte blandt andet:
"Efter kildeskattelovens § 73, stk. 1 (nu ophævet), kan der ske indeholdelse i skatteyderens beregnede eller godskrevne A-indkomst for skatterestancer med påløbne renter og gebyrer.
(..)
Efter gældsinddrivelsesbekendtgørelsens § 13, stk. 2 (nu § 19, stk. 2) medregnes alle indtægter som indkomst bortset fra følgende:
- Indtægter fra godtgørelser, forsikringssummer mv., der kompenserer modtageren for en ikke-økonomisk skade
- Børnefamilieydelse, børnetilskud, børnebidrag, børnepension og andre indtægter, der vedrører husstandens børn
- boligstøtte og andre boligydelser.
Efter gældsinddrivelsesbekendtgørelsens § 13, stk. 3 (nu § 19, stk. 3) medregnes følgende som indtægt:
- Udbetalinger af skyldnerens pensionsordninger opgjort efter afgiftsberigtigelse i henhold til pensionsbeskatningslovens regler
- Udbetalinger af erstatning for tab af erhvervsevne, tab af forsørger og lignende.
Der er således ikke i bekendtgørelsen grundlag for at undtage ratepension fra lønindeholdelse. Det er derfor med rette, at der foretages indeholdelse i ratepensionen."
A-indkomster der ikke må lønindeholdes i
Kildeskattelovens § 48 E
Der kan ikke ske lønindeholdelse i A-indkomst, der er beskattet efter kildeskattelovens § 48 E. Se gældsinddrivelseslovens § 10, stk. 2, 3. pkt. Kildeskattelovens § 48 E omhandler forskerskatteordningen.
►A-indkomster, hvor der kun kan ske begrænset lønindeholdelse i◄
►Som følge af ændringen i gældsinddrivelsesbekendtgørelsen ved bekendtgørelse nr. 1207 af 27. september 2023 er der fastsat en ny regel om, at der alene kan ske begrænset lønindeholdelse i de typer af A-indkomster, der er omfattet af gældsinddrivelsesbekendtgørelsens § 17. Begrænset lønindeholdelse vil sige, at der ved beregning af lønindeholdelsesprocenten anvendes faste afdragsprocenter efter tabellen i gældsinddrivelsesbekendtgørelsens § 11 uanset nettoindkomstens størrelse. Den afdragsprocent, der skal anvendes til at beregne lønindeholdelsesprocenten for § 17 indkomsten, er altid 4 procent for skyldnere, der ikke har forsørgerpligt overfor børn, og 3 procent for skyldnere, der har forsørgerpligt overfor børn.
Det bemærkes, at opremsningen af indkomsttyper i gældsinddrivelsesbekendtgørelsen § 17 er opdateret i forbindelse med den nye bekendtgørelse.
Disse indkomster er:
1. Integrationsydelse efter § 22 i lov om aktiv socialpolitik.
2. Uddannelseshjælp, herunder aktivitetstillæg, efter §§ 23 og 24 i lov om aktiv socialpolitik.
3. Kontanthjælp, herunder aktivitetstillæg, efter § 25 i lov om aktiv socialpolitik.
4. Ressourceforløbsydelse efter §§ 68 og 69 j i lov om aktiv socialpolitik.
5. Løbende ydelser i henhold til lov om arbejdsskadesikring.
6. Ydelser, som er nævnt under nr. 5, efter lov om erstatning til tilskadekomne værnepligtige m.fl. og efter lov om erstatning og godtgørelse til tidligere udsendte soldater og andre statsansatte med sent diagnosticeret posttraumatisk belastningsreaktion.
7. Ydelser, som er nævnt under nr. 5, efter §§ 19-22 i lov om erstatning til besættelsestidens ofre.
8. Krigs-ulykkesforsikringsrente efter lov om krigs-ulykkesforsikringsrente til enker efter visse fiskere.
9. Løbende ydelser i henhold til lov om invalideforsørgelse.
10. Skattepligtig elevstøtte m.m. i henhold til lov om arbejdsmarkedsuddannelser m.v.
11. Skoleydelse, der udbetales af institutioner for forberedende grunduddannelse i henhold til § 45, stk. 1, i lov om institutioner for forberedende grunduddannelse.
12. Skoleoplæringsydelse, der ydes til elever og lærlinge efter § 66 k, stk. 1, i lov om erhvervsuddannelser, og skoleydelse, der ydes til elever eller lærlinge efter samme lovs § 66 t, stk. 1.
13. Elevstøtte, der ydes efter lov om kommunal indsats for unge under 25 år.
14. Refusionsberettiget løn og feriegodtgørelse efter § 7 a, stk. 2, og godtgørelse efter § 11, stk. 1 og 2, i lov om Arbejdsgivernes Uddannelsesbidrag.
15. Statens voksenuddannelsesstøtte (SVU), der udbetales til uddannelsessøgende i henhold til lov om statens voksenuddannelsesstøtte.
16. Godtgørelse i henhold til lov om godtgørelse og tilskud til befordring ved deltagelse i erhvervsrettet voksen- og efteruddannelse.
17. Skattepligtige stipendier, der udbetales i henhold til SU-loven.
18. Tilskud, som ph.d.-studerende modtager fra stipendiegiver til afholdelse af rejseudgifter til studierejser i Danmark og i udlandet, herunder den godskrevne værdi af billetter og lignende, når ydelsen berettiger den ph.d.-studerende til supplerende ph.d.-stipendium efter SU-lovens § 52.
19. Stipendium til dækning af leveomkostninger efter universitetslov◄
Gældsinddrivelsesbekendtgørelsens § 17 medfører således, at der i fx kontanthjælp ►kun kan ske begrænset◄ lønindeholdelse.
Visse af de A-indkomster, der er angivet i gældsinddrivelsesbekendtgørelsens § 17, var efter tidligere praksis friholdt for almindelig lønindeholdelse, fx godtgørelse ved deltagelse i erhvervsrettet voksen og efteruddannelse. Se SKM2006.276.SKAT. Men der kunne foretages særskilt lønindeholdelse i indkomsterne.
Bemærk
Selvom der ►kun kan foretages begrænset lønindeholdelse◄ i de nævnte A-indkomster, indgår A-indkomsten i opgørelsen af nettoindkomsten og dermed i restanceinddrivelsesmyndighedens fastlæggelse af skyldners betalingsevne.
Restanceinddrivelsesmyndigheden kan træffe afgørelse om, at der ikke kan foretages lønindeholdelse i andre A-indkomster end de i stk. 1 nævnte, se gældsinddrivelsesbekendtgørelsens § 17, stk. 2.
Særligt om særskilt lønindeholdelse
►Det bemærkes, at de tidligere regler om særskilt lønindeholdelse i A-indkomster omfattet af gældsinddrivelsesbekendtgørelsens § 17 ikke længere er gældende for nye afgørelser om lønindeholdelse.◄
Se G.A.3.1.2.9 om særskilt lønindeholdelse.
Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.
| Afgørelse | Afgørelsen i stikord | Yderligere kommentarer |
| Landsskatteretten |
| SKM2008.76.LSR | Landsskatteretten har afgjort, at der kunne foretages indeholdelse for skattegæld i udbetalinger fra en ratepensionsordning tegnet af klageren | På baggrund af afgørelsen er det Gældsstyrelsens opfattelse, at restanceinddrivelsesmyndigheden kan foretage lønindeholdelse i udbetalinger fra en ratepensionsordning tegnet af skyldner. |
| SKM2010.191.LSR | Landsskatteretten har lagt til grund, at der kunne foretages lønindeholdelse i udbetalinger fra en erhvervsudygtighedsforsikring, idet udbetalingerne fra forsikringen udgjorde erstatning for tab af erhvervsevne. Landsskatteretten udtalte, at det følger af forsikringsbetingelserne for klagerens erhvervsudygtighedsforsikring, at udbetalinger fra forsikringen udgør erstatning for tab af erhvervsevne. I overensstemmelse hermed er forsikringen kommet til udbetaling som følge af klagerens manglende evne til at arbejde. Der er således ikke i inddrivelsesbekendtgørelsen grundlag for at undtage erhvervsudygtighedsforsikringen fra lønindeholdelse, jf. inddrivelsesbekendtgørelsens § 14, stk. 3, nr. 2. Klageren har ikke godtgjort, at Kommune 1 tidligere har annulleret lønindeholdelse i klagerens udbetalinger fra erhvervsudygtighedsforsikring med en begrundelse, der kan have givet klageren en berettiget forventning om, at der ikke senere ville kunne foretages lønindeholdelse i disse udbetalinger. Det er derfor med rette, at der foretages indeholdelse i erhvervsudygtighedsforsikringen | På baggrund af afgørelsen er det Gældsstyrelsens opfattelse, at der kan foretages lønindeholdelse i udbetalinger fra en erhvervsudygtighedsforsikring. |
| Skatteforvaltningen |
| SKM2007.136.SKAT | Denne meddelelse indeholder en præcisering af adgangen til at fastsætte afdragsordninger eller foretage lønindeholdelse hos kontanthjælpsmodtagere og andre, hvis nettoindkomst ligger under den nederste grænse i tabellen i inddrivelsesbekendtgørelsen. | Det bemærkes, at meddelelsen ikke længere er relevant for afgørelser om lønindeholdelse, som følge af de ændrede regler for lønindeholdelse, jf. lov nr. 331 af 28. marts 2023. |
| SKM2006.276.SKAT | SKAT, Hovedcentret har truffet afgørelse om, at lønindeholdelse i godtgørelse ved deltagelse i erhvervsrettet voksen- og efteruddannelse (VEU-godtgørelse) bør undlades. VEU-godtgørelsen er i princippet omfattet af reglerne i kildeskattelovens § 73, stk. 1, men efter formålet med og størrelsen af støtten og det korte uddannelsesforløb foreligger der efter SKAT, Hovedcentrets opfattelse sådanne særlige omstændigheder, at indeholdelse kan undlades. Der skal derfor ikke foretages indeholdelse efter kildeskattelovens § 73 i VEU-godtgørelsen. |
|