Indhold
Dette afsnit introducerer skattefri aktieombytning.
Afsnittet indeholder:
- Resumé
- Definition
- Regel
- Tilladelse
- Samspillet mellem reglerne om skattefri aktieombytning med og uden tilladelse
- Lovens baggrund, formål og historik
- Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.
Resumé
Ved aktieombytning ombytter aktionæren sine aktier i et selskab med aktier i et andet selskab. Aktieombytning kaldes også for en uegentlig fusion, idet der som ved fusion sker en overdragelse af kontrollen over selskabet, men uden en sammensmeltning med det overtagne selskab.
ABL § 36 giver mulighed for, at beskatningen udsættes til et senere tidspunkt, hvor aktionæren afstår aktier.
Definition
En skattefri aktieombytning er defineret ved, at aktierne i et selskab (det erhvervede selskab) ombyttes med aktier i et andet selskab (det erhvervende selskab).
Det er en betingelse, at det erhvervende selskab får flertallet af stemmerne i det erhvervede selskab. Har det erhvervende selskab allerede flertallet af stemmerne i det erhvervede selskab, skal det erhvervende selskab tildeles yderligere aktier eller anparter i det erhvervende selskab og eventuelt en kontant udligningssum.
Regel
Når betingelserne er opfyldt, giver transaktionen mulighed for, at beskatningen udsættes til et senere tidspunkt, hvor aktionæren afstår aktier. Se afsnit C.D.6.3.8 om de skattemæssige virkninger.
Tilladelse
Det er som udgangspunkt en betingelse for at anvende reglerne om skattefri aktieombytning, at Skattestyrelsen har givet tilladelse hertil.
Samspillet mellem reglerne om skattefri aktieombytning med og uden tilladelse
Der kan gennemføres skattefri aktieombytning uden tilladelse samtidig med, at der alternativt indhentes tilladelse hos Skattestyrelsen.
Der er desuden ikke noget til hinder for, at der gennemføres en aktieombytning efter det objektive system, hvis man har fået afslag på at gennemføre aktieombytningen efter tilladelsessystemet.
Se også
Se afsnit
- C.D.6.3.8 om succession
- C.D.6.3.3 om tilladelse og vilkår for tilladelse til skattefri aktieombytning
- C.D.6.3.9 om kompetencen til at træffe afgørelse efter ABL § 36
- C.D.7.4 om gennemførelse af skattefri aktieombytning uden tilladelse.
Lovens baggrund, formål og historik
Der er inden for de senere år sket følgende lovændringer mv.:
| Lov nr. og dato | Ændring og baggrund for ændringen | Hvor i loven |
| 295 af 10.06.1981 | Indførelse af den oprindelige bestemmelse | ABL § 13 |
| 219 af 01.04.1992 | Implementering af fusionsskattedirektivet | ABL § 13 |
| 312 af 17.05.1995 | Betingelse at Ligningsrådet giver tilladelse | ABL § 13 |
| 166 af 24.03.1999 | Ligningsrådets kompetence uddelegeres til skattemyndighederne | ABL § 13 |
| 313 af 21.05.2002 | Ophævelse af 10 pct. grænsen for den maksimale kontante udligningssum | ABL § 13 |
| 458 af 09.06.2004 | Kombinationsomstrukturering | ABL § 13 |
| 1413 af 21.12.2005 | Ny aktieavancebeskatningslov | ABL § 36 |
| 525 af 12.06.2009 | Harmonisering af selskabers aktie- og udbyttebeskatning mv. Ændring af de objektiverede regler - uden tilladelse. Se afsnit C.D.7.4. | ABL § 36, stk. 6 |
| 84 af 30.01.2019 | Udbygning af betingelserne i ABL § 36, stk. 5 | ABL § 36, stk. 5 |
Oversigt over domme, kendelser, afgørelser og SKM-meddelelser mv.
Skemaet viser relevante afgørelser på området:
| Afgørelse | Afgørelsen i stikord | Yderligere kommentarer |
| Skatterådet og andre |
| SKM2009.742.SR. | Det afgørende for, om en henstand med fraflytterskat på aktier kan opretholdes efter en aktieombytning, er, at ombytningen kan ske skattefrit efter de regler, der er gældende, hvor spørger er hjemmehørende. Tiltrådt. | |