Den juridiske vejledning er opdelt i områder for hver styrelse, som er ansvarlig for egne afsnit. Dette er en konsekvens af, at Skatteforvaltningen består af en række styrelser.

Afsnit D.A Moms indgår i Skattestyrelsens del af Skatteforvaltningens fælles juridiske vejledning.

Se også

Se også det fælles afsnit Om Den juridiske vejledning.

I afsnittet "Den juridiske vejledning - et bidrag til retssikkerheden" findes en oversigt over vejledningens hovedafsnit fordelt på de enkelte styrelser.

Bemærk

De formelle regler for Skatteforvaltningens - herunder Skattestyrelsens - område er beskrevet i

• Afsnit A.A Processuelle regler for Skatteforvaltningens opgaver
• Afsnit A.B Angivelse og afregning
• Afsnit A.C Kontrol og straf
• Afsnit A.D Opkrævning.

Forkortelser

I afsnittet "Lovforkortelser mv." findes en liste over

• lovforkortelser
• forkortelser for myndigheder, institutioner mv., som er anvendt i forbindelse med henvisninger til domme og andre afgørelser mv.
• forkortelser for selskabsformer. 

Indhold

Afsnit D.A Moms indeholder:

• Indledning (D.A.1)
• Momsområdet (D.A.2)
• Momspligtige personer (D.A.3)
• Momspligtige transaktioner (D.A.4)
• Momsfritagelser uden fradragsret (D.A.5)
• Stedet for momspligtige transaktioner (D.A.6)
• Momspligtens indtræden (D.A.7)
• Momsgrundlaget (D.A.8)
• Momssatsen ML § 33 (D.A.9)
• Momsfritagelser med fradragsret (D.A.10)
• Fradrag (D.A.11)
• Momsgodtgørelse ML § 45 (D.A.12)
• Betalingspligtige personer (D.A.13)
• Registrering (D.A.14)
• Opgørelsen af momstilsvaret ML § 56 (D.A.15)
• Moms One Stop Shop - Særordninger for ydelser og fjernsalg mv. ML §§ 66-66 u (D.A.16)
• Særordningen for rejsebureauer (D.A.17)
• Særlige bestemmelser for brugte varer, kunstgenstande, samleobjeketer og antikviteter (D.A.18)
• Momskompensation for modermælkserstatning ML § 72 (D.A.19)
• Moms ved konkursbehandling (D.A.20)
• Moms ved byggeri (D.A.21)
• Motorkøretøjer (D.A.22)
• Momskompensation til velgørende foreninger mv. (D.A.23).

Afsnit D.A.11.2 om periodisering af fradrag og afsnit D.A.14.2.2 om fritagelsen for momsregistrering (særordningen for små virksomheder) er omarbejdet.

Faglige nyheder

Ved lov nr. 332 af 9. april 2024 er særordningen for små virksomheder ændret med virkning fra 1. januar 2025. Danske virksomheder kan anvende særordningen (fritagelsen for registrering) i andre EU-lande. Virksomheder fra andre EU-lande kan anvende fritagelsen i Danmark. Se D.A.14.2.2. Ligeledes med virkning fra 1. januar 2025 ændres leveringsstedet for virtuel deltagelse i arrangementer til det sted, hvor kunden er etableret. Se D.A.6.2.7.3 og D.A.6.2.8.10.

Ved lov nr. 1489 af 10. december 2024 er undtagelsen fra kravet om, at dagsbeviser skulle købes på forhånd, i forbindelse med direkte kørsel til brandstation eller lignende, hvor føreren var tilkaldt til udrykningskørsel, ophævet. Det fremgår af forarbejderne til ændringsloven, at det vurderes, at den kørsel, som deltidsbrandmænd foretager ved tilkald til udrykningskørsel, må anses for erhvervsmæssig. De skal derfor slet ikke købe dagsbeviser ved denne kørsel.

Ved lov nr. 1693 af 30. december 2024 er der med virkning fra 1. januar 2025 indført nulmoms på personbefordring med fly. Se D.A.10.1.4.5 og D.A.11.1.3.8. Der er sket en justering af særordningen for små virksomheder. Se D.A.14.2.2. Hjemlen til, at Skatteministeren kan fastsætte regler om tidspunktet for bogføring af købsmoms (periodisering af fradrag), er præciseret. Se eventuelt D.A.11.2.

Ved lov nr. 1695 af 30. december 2024 er momsloven ændret, så det udtrykkeligt fremgår, at levering af licenser til forfatteres og kunstneres ophavsretsbelagte værker er momspligtig. Formuleringen af fritagelsen for kunstnerisk virksomhed er sprogligt tilpasset den bagvedliggende direktivbestemmelse. Som følge af fritagelsen vil kunstnere ikke skulle betale moms af levering af licenser til deres egne ophavsretsbelagte værker. Kollektive forvaltningsorganisationer vil derimod skulle betale moms af levering af licenser til forfatternes og kunstnernes ophavsretsbelagte værker. Forvaltningsorganisationerne skal alene betale moms af licenser, der vedrører udnyttelse af forfatternes og kunstnernes ophavsret fra og med den 1. juli 2025. Se D.A.4.1.2 og D.A.5.7.2.

Ved lov nr. 1703 af 30. december 2024 er der foretaget en konsekvensændring i momsloven som følge af ældreloven. Se D.A.5.2.1.

Ved bekendtgørelse nr. 1075 af 3. oktober 2024 er momsbekendtgørelsen ændret. For ejendomme, hvor der ikke er blevet ansat en ejendomsværdi de seneste 4 år, kan salgsprisen anvendes som beregningsgrundlag ved vurderingen af, om der i væsentlig omfang er udført til-/ombygningsarbejde på en bygning. Se D.A.5.9.4.2. Reglerne om dokumentation i forbindelse med turistsalgsordningen er præciseret. Se D.A.10.1.2.2.

EU-Domstolen fandt i sag C-573/22, at momssystemdirektivets artikel 2, stk. 1, litra c, og artikel 370 sammenholdt med del A, nr. 2), i bilag X, ikke var til hinder for, at Danmark kunne fortsætte med at pålægge moms på licensbetalinger, uafhængigt af om denne virksomhed er omfattet af begrebet "levering af ydelser, som foretages mod vederlag" i direktivets artikel 2, stk. 1, litra c). Domstolen henviste herved til, at bestemmelsen netop udgør en undtagelse fra anvendelsesområdet for direktivet og afspejler den fortsat ufuldstændige karakter af harmoniseringen af de nationale lovgivninger. Domstolen udtalte endvidere, at undtagelsesbestemmelsen udelukkende giver medlemsstaterne ret til at opretholde en allerede eksisterende afgiftsordning, men ikke til at indføre en ny afgiftspålæggelse. En ændring af reglerne for afgiftspålæggelse, der begrænser sig til at tage hensyn til den teknologiske innovation, uden at ændre den udløsende begivenhed for forpligtigelsen til at betale licensafgift, der skal finansiere en offentlig radio- og fjernsynsaktivitet, bevirker imidlertid ikke, at anvendelsen af en undtagelsesbestemmelse som artikel 370 udelukkes. Ændringen af den danske licensordning fra en radio- og fjernsynslicens til en medielicens afspejlede ifølge Domstolen blot den teknologiske udvikling.

EU-Domstolen fandt i de forende sager C-639/22 - C-644/22, at momssystemdirektivets artikel 135, stk. 1, litra g), om momsfritagelse af forvaltning af investeringsforeninger skal fortolkes således, at deltagerne i en pensionsfond - der i henhold til en kollektiv pensionsordning gennemfører en pensionsaftale, i hvilken der foreskrives pensionsrettigheder og ‑ydelser, hvis beløb, uanset om det fastsættes på grundlag af en normpension eller i forhold til hver enkelt deltagers løn og antal ansættelsesår, under visse betingelser kan variere som følge af pensionsfondens investeringer - kun kan anses for at bære investeringsrisikoen, såfremt dette beløb hovedsageligt afhænger af resultaterne af disse investeringer. Skattestyrelsens overvejelser om dommens betydning for dansk praksis er endnu ikke afsluttet.

EU-Domstolen fandt i sag 594/23, Lomoco Development, at momsdirektivets artikel 12 skal fortolkes således, at en transaktion i form af levering af en grund, hvorpå der på tidspunktet for denne levering udelukkende er opført fundamenter til beboelsesbygninger, udgør levering af en "byggegrund" i denne artikels forstand.

Skattestyrelsen har indarbejdet en række retningslinjer fra det momsudvalg, der er etableret i medfør af momssystemdirektivets artikel 398, i vejledningen. Se evt. afsnit D.A.3.1.4.2.2, D.A.5.7.2, D.A.10.1.2.2 og D.A.14.2.2.4.

Om Momsudvalget og retningslinjer, se D.A.1.4. Retningslinjerne kan downloades fra udvalgets hjemmeside.

Der er indarbejdet et større antal afgørelser mv. i vejledningen. Se evt. oversigt over indarbejdede afgørelser.

Afsnit D.A.11.7.4.7 Gennemførelse af reguleringen ML § 43, stk. 4, og ML § 44: Den hidtidige praksis om, at der skulle ske berigtigelse af hele momsfradraget, hvis ejendommen blev lejet ud uden moms i ibrugtagningsåret, er underkendt ved SKM2024.335.BR. Der er udsendt styresignalet SKM2025.48.SKTST Praksisændring for regulering/berigtigelse af fradrag vedrørende moms på investeringsgodet fast ejendom - Genoptagelse. Den ændrede praksis, som er indeholdt i styresignalet, vil blive indarbejdet i Den juridiske vejledning 2025-2.

Oversigt over indarbejdede afgørelser mv.