Reglerne om klageadgang er reguleret i skatteforvaltningsloven (SFL) samt i de forskellige told- skatte- og afgiftslove. På området for klagebehandling suppleres SFL af følgende bekendtgørelser: bekendtgørelse nr. 1035 af 25. oktober 2005 om forretningsorden for Skatterådet, bekendtgørelse nr. 974 af 17. oktober 2005 om forretningsorden for Landsskatteretten, bekendtgørelse nr. 607 af 14. juni 2006 om forretningsorden for skatteankenævn, bekendtgørelse nr. 81 af 24. januar 2007 om ændring af bekendtgørelse om forretningsorden for skatteankenævn, bekendtgørelse nr. 608 af 14. juni 2006 om forretningsorden for vurderingsankenævn, bekendtgørelse nr. 1378 af 12. december 2006 om landets inddeling i skatte-, vurderings- og motorankenævnskredse, bekendtgørelse nr. 1187 af 28. november 2006 om delegering af kompetence til ankechefen(overførsel af sager mellem motorankenævn), bekendtgørelse nr. 1212 af 30. november 2006 om delegering af kompetence til ankechefen(overførsel af sager mellem skatteankenævn), bekendtgørelse nr. 1213 af 30. november 2006 om delegering af kompetence til ankechefen(overførsel af sager mellem vurderingsankenævn, bekendtgørelse nr. 1262 af 22. oktober 2007 om afgørelse af visse klager i Landsskatteretten uden medvirken af ordinære retsmedlemmer, bekendtgørelse nr. 437 af 17. maj 2006 om ændring af bekendtgørelse om afgørelse af visse klager i Landsskatteretten uden medvirken af ordinære retsmedlemmer, bekendtgørelse nr. 1029 af 24. oktober 2005 om den kompetente myndighed, bekendtgørelse nr. 1036 af 25. oktober 2005 om klage i personalesager og delegering af udnævnelses- og afskedigelseskompetencen, bekendtgørelse nr. 360 af 24. april 2006 om ændring af bekendtgørelse om klage i personalesager og delegering af udnævnelses- og afskedigelseskompetence, bekendtgørelse nr. 29 af 12. januar 2007 om ophævelse af bekendtgørelse nr. 711 af 26. juni 2006 om afgørelser fra told- og skatteforvaltningen, der ikke kan påklages til Skatteministeriet. Bekendtgørelse nr. 409 af 1. maj 2007 om begrænsning af adgangen til at klage over told- og skatteforvaltningen, der trådte i kraft den 16. maj 2007. På området for klage over afgørelser om aktindsigt er der fastsat særlige regler i bekendtgørelse nr. 437 af 1. maj 2007.

Grundet etableringen af enhedsforvaltningen er der sket en forenkling i klagestrukturen, herunder i antallet af myndigheder, der fungerer som klageinstans.

Indtil 1. november 2005 var klagestrukturen i væsentligt omfang reguleret ved skattestyrelsesloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 868 af 12. august 2004, og via sagsudlægningsbekendtgørelsen, jf. bekendtgørelse nr. 520 af 25. juni 2002. Herudover var reglerne om klageadgang reguleret i de love, der knyttede sig til de enkelte områder. Skattestyrelsesloven og sagsudlægningsbekendtgørelsen er ophævet med virkning fra den 1. november 2005, hvorefter en ny klagestruktur trådte i kraft.

Grundtrækket i den nye klagestruktur er følgende:

HovedregelHovedreglen er, at Landsskatteretten er klageinstans i samtlige klagesager, hvor SKAT, Skatterådet, et skatteankenævn eller et vurderingsankenævn har truffet afgørelse. 

UndtagelserUndtaget herfra er fire tilfælde.

• For det første, hvis sagen kan påklages til skatteankenævnet, jf. udtrykkeligt opremsningen i SFL § 5.
• For det andet, hvis sagen kan påklages til vurderingsankenævnet, jf. opremsningen i SFL § 8.
• For det tredje de tilfælde, hvor ministeren har udnyttet sin kompetence til at fastsætte regler om retten til at klage over SKATs afgørelser, jf. SFL § 14, stk. 2.
• For det fjerde, hvis sagen i medfør af en særlig skattebestemmelse kan påklages til Skatterådet.

Skatteankenævnene og vurderingsankenævnene er således bibeholdt med den nye klagestruktur. Skatteankenævnets kompetence er i forhold til tidligere udvidet til også at omfatte afgørelser om gaveafgift. Tilsvarende er vurderingsankenævnets kompetence udvidet til også at omfatte klager over såkaldte værdiforringelseserklæringer. Skatteankenævnets og vurderingsankenævnets afgørelser kan påklages til Landsskatteretten, med undtagelse af afgørelser om forskudsregistrering, jf. SFL § 11, stk. 1, nr. 1.

Det er nyt, at den enkelte borger frit kan vælge, om en klage skal behandles af skatteankenævnet eller af Landsskatteretten, jf. SFL § 5, stk. 2. Ved lov nr. 345 af 18. april 2007 er der indsat et nyt stk. 3 i § 5, således at det fremgår, at afgørelser, der er påklaget til skatteankenævnet efter stk. 1, nr. 2-9, efter klagerens valg kan påklages til Landsskatteretten efter § 11, stk. 1, nr. 1, hvis nævnet ikke har truffet afgørelse i sagen senest 3 måneder efter, at klagen er modtaget. Ved sager om forskudsregistrering skal klage dog altid ske til skatteankenævnet. Der er ikke mulighed for at vælge vurderingsankenævnet fra.

Den nye klagestruktur betyder, at de klagesager, der tidligere blev klagebehandlet i de regionale told- og skatteforvaltninger, Told- og Skattestyrelsen eller af Ligningsrådet, nu alle skal klagebehandles i Landsskatteretten. Som en undtagelse herfra gælder, at afgørelser om ekstraordinær genoptagelse efter SFL § 27, stk. 1, nr. 8, vedrørende fysiske personer og dødsboer kan påklages til skatteankenævnet.

Det bemærkes, at der i SFL § 13, stk. 3, 1. pkt. er givet retspræsidenten for Landsskatteretten bemyndigelse til at fastsætte regler om, at visse nærmere angivne typer af afgørelser truffet af SKAT skal afgøres uden medvirken af retsmedlemmer. Disse sager behandles uden, at der pålægges klageren at betale et gebyr. Bemyndigelsen er udnyttet ved bekendtgørelse nr. 1262 af 24. oktober 2007, hvortil der henvises.

Skatterådet har som udgangspunkt udelukkende kompetence som 1. instans. Skatterådets kompetence er afledt. Rådet har kompetence i det omfang det er blevet forelagt sager fra SKAT i henhold til SFL § 2, stk. 2, og stk. 3 og § 21, stk. 4 om bindende svar, jf. herom SKM2005.449.SKAT. Skatterådet er endvidere tillagt kompetence som 1. instans i henhold til særlige skattebestemmelser. Skatterådet er ligeledes tillagt kompetence som klageinstans i henhold til enkelte særlige skattebestemmelser. Afgørelser om omlægning af indkomstår efter selskabsskattelovens § 31 B, stk. 1, 3. pkt. kan fx påklages til Skatterådet i medfør af bekendtgørelse nr. 464 af 22. maj 2007. Det er en konsekvens af den nye klagestruktur, at Skatterådet, medmindre det undtagelsesvist fremgår af særlige skattebestemmelser, ikke fungerer som klageinstans.

SKAT stiller sekretariatsbetjening til rådighed for Skatterådet, skatteankenævnene og vurderingsankenævnene, jf. SFL § 4, stk. 5, § 7, stk. 8 og § 10, stk. 6. Sekretariatsbetjeningen af skatteankenævnene og vurderingsankenævnene er organisatorisk adskilt fra den øvrige told- og skatteforvaltning i en særlig enhed med reference til direktionen.