Eksempel B-05. Skatteberegning for en enlig skatteyder. Den skattepligtige er fuldt skattepligtig her i landet og over 18 år.
1. Bruttoløn 463.793
2. ATP, eget bidrag 1.080
3. Indskud på arbejdsgiveradministreret pensionsordning med løbende udbetaling 23.154
4. AM-bidrag 8% af (1)-(2)-(3) 35.164
5. Skattepligtig lønindkomst (1)-(2)-(3)-(4) 404.395
6. Indskud på privattegnet kapitalpension 46.000
7. Anden kapitalindkomst 13.500
8. Renteindtægter 20.000
9. Renteudgifter 25.000
10. Befordringsfradrag 4.500
11. Fagligt kontingent m.v. 3.000
12. Beskæftigelsesfradrag 4,4% af [(1)-(2)-(3)-(6)], max. 14.100

14.100
Indkomstopgørelse  
13. Personlig indkomst (5)-(6) 358.395
14. Kapitalindkomst (7)+(8)-(9) 8.500
15. Ligningsmæssige fradrag (10)+(11)+(12) 24.600
16. Skattepligtig indkomst (13)+(14)-(15) 342.295
Skatteberegning  
17. Kommunal indkomstskat og kirkeskat, grundlag: Skattepligtig indkomst (16): 24,33% af (16) 83.280,37
18. Sundhedsbidrag 7% af (16)  23.960,65
19. Bundskat, grundlag: (13)+(14): 4,64% af (13)+(14)  17.023,93
20. Topskat, grundlag: Personlig indkomst+kapitalpensionsindskud (13)+(6): 15% af (358.395+46.000-389.900)1) 2.174,25
21. Samlet indkomstskat før personfradrag: (17)+(18)+(19)+(20) 126.439,20
22. Skatteværdi af personfradrag vedr. kommunal indkomstskat og kirkeskat: 24,33% af 42.900  10.437,57
23. Skatteværdi af personfradrag vedr. sundhedsbidrag: 7% af 42.900  3.003,00
24. Skatteværdi af personfradrag vedr. bundskat: 4,64% af 42.900 1.990,56
25. AM-bidrag og indkomstskat efter personfradrag: (21)-(22)-(23)-(24)+(4) 146.172,07

Noter:

1) 389.900 kr. bundfradrag vedr. topskat 2012

 

Eksempel B-06. Omregning af delårsindkomst. Den skattepligtige flytter til udlandet den 31. maj i indkomståret. For perioden 1. januar til 30. maj har vedkommende modtaget en skattepligtig lønindkomst på 150.000 kr. efter AM-bidrag. Desuden har vedkommende bl.a. modtaget en skattepligtig éngangsindtægt på 3.800 kr., der beskattes som personlig indkomst. Endvidere har vedkommende et fagligt kontingent, der på helårsniveau begrænses til maksimum 3.000 kr., samt et beskæftigelsesfradrag, der på helårsniveau begrænses til maksimum 14.100 kr. Antal dage med skattepligt = 151. Den skattepligtige har ikke valgt reglerne i PSL § 14, stk. 2.
Indkomstopgørelse for 1. januar-30. maj  
1. Skattepligtig lønindkomst efter ATP, men før AM-bidrag   184.782
2. Skattepligtig lønindkomst efter AM-bidrag: 0,92 x (1)  170.000
3. Engangsindtægt (personlig indkomst) 4.000
4. Renteindtægter (for 1. januar-31. maj) 21.500
5. Fagligt kontingent (for 1. januar-31. maj)     2.000
6. Bidrag til A-kasse (for 1. januar-31. maj) 1.200
7. Beskæftigelsesfradrag: 4,4% af (1), max 13.600  8.131
8. Skattepligtig indkomst: (2)+(3)+(4)-(5)-(6) 184.169
Delårsindkomst omregnes til helårsindkomst:  
9. Personlig indkomst (løbende): (2) x 365/151 410.927
10. Personlig indkomst (éngang) 4.000
11. Personlig indkomst, i alt: (9)+(10) 414.927
12. Kapitalindkomst: (4) x 365/151 51.970
13. Fagligt kontingent: (5) x 365/151 =
4.834, dog max 3.000		 3.000
14. Bidrag til A-kasse: (6) x 365/151 2.901
15. Beskæftigelsesfradrag: (6) x 365/151 = 16.752, dog max 14.100  14.100
16. Ligningsmæssige fradrag, i alt: (13)+(14)+(15)  20.001
17. Skattepligtig indkomst på helårsbasis: (11)+(12)-(16) 446.396
Skatteberegning, helårlig:  
18. Kommune- og kirkeskat, grundlag: skattepligtig indkomst: 24,33% af [(17)-42.900] 98.292,23
19. Sundhedsbidrag: 7% af [(17)-42.900] 28.279,72
20. Bundskat, grundlag: Personlig indkomst + positiv nettokapitalindkomst: 4,64% af [(11)+(12)-42.900] 19.673,46
21. Topskattegrundlag i alt for personlig indkomst+kapitalpensionsindskud+positiv nettokapitalindkomst før skatteloft, 15% af [(11)+(12)-40.000-389.900] 5.549,55
22. Topskattegrundlag for personlig indkomst+kapitalpensionsindskud, 15% af [(11)-389.900] 3.754,05
23. Topskat af positiv nettokapitalindkomst før skatteloft (21)-(22): 1.795,50
24. Topskat af positiv nettokapitalindkomst efter nedslag for skatteloft: (23) x [10,16% / 15%] 1.216,15
Opgørelse af delårsskat. Den beregnede helårsskat nedsættes efter forholdet mellem de delårsbeløb og helårsbeløb, der udgør beregningsgrundlaget for skatten før bundfradrag.
25. Kommune- og kirkeskat: (18) x (8)/(17) 40.506,92
26. Sundhedsbidrag: (19) x (8)/(17)  11.654,27
27. Bundskat: (20) x [(2)+(3)+(4)]/[(11)+(12)] 8.237,71
28. Topskat af personlig indkomst: (22) x [(2)+(3)] / (11) 1.574,26
29. Topskat kapitalindkomst: (24) x [(4)-40.000 x (4)/(12)]/[(12)-40.000] 503,12
30. Samlet skat (ekskl. eventuelt am-bidrag: (25)+(26)+(27)+(28)+(29) 62.476,28

Hvis den skattepligtige i eksempel B-06 havde valgt anvendelse af faktiske indkomster i stedet for helårsomregning, dvs. PSL § 14, stk. 2, i stedet for PSL § 14, stk. 1, ville resultatet blive anderledes. Hvis denne i perioden uden fuld skattepligt, dvs. i perioden 31. maj - 31. december, for eksempel havde en personlig indkomst på 100.000 kr., en kapitalindkomst på 32.000 kr. og et ligningsmæssigt fradrag på 1.000 kr., ville den personlige helårsindkomst have udgjort 274.000 kr. [= (2) + (3) + 100.000 kr.], mens den helårlige kapitalindkomst ville have udgjort 53.500 kr. [= (4) + 32.000 kr.], og det helårlige ligningsmæssige fradrag ville have udgjort 12.331 kr. [= (5) + (6) + (7) + 1.000 kr.], hvis det samtidig forudsættes, at personen ikke ville have været berettiget til beskæftigelsesfradrag beregnet af indkomst i perioden uden fuld skattepligt. Resultatet ville under disse forudsætninger betyde, at der beregnes grøn check på 1.300 kr. og en samlet skat på 57.729,06 kr. efter nedsættelse af beregnede helårsskatter med den del heraf, som forholdsmæssigt falder på den del af indkomsten, som vedrører den periode, hvor personen ikke var skattepligtig:

 

Helårsskatter  
28. Kommune - og kirkeskat: 24,33% af (274.000 + 53.500 - 12.331 - 42.900)

63.243,04
29. Sundhedsbidrag: 7% af (274.000 + 53.500 - 12.331 - 42.900)

 19.058,83
30. Bundskat: 4,64% af (274.000 + 53.500 - 42.900)

13.205,44
Delårsskatter  
31. Kommune- og kirkeskat: (28) x 184.169 / (274.000 + 53.500 - 12.331)

38.709,10
32. Sundhedsbidrag: (29) x 184.169 / (274.000 + 53.500 - 12.331)

 11.137,02
33. Bundskat: (30) x (170.000 + 4.000 + 21.500) / (274.000 + 53.500)

7.882,94
34. Indkomstskat (ekskl. eventuelt am-bidrag): (31) + (32) + (33)

57.729,06

 

Eksempel B-07. Omregning af delårsindkomst - kapitalpension. Enlig person med skattepligt i perioden 1. januar - 31. januar, dvs. i 31 dage, og en lønindkomst efter ATP-bidrag på 40.000 kr. i indkomståret. I lønindkomsten er ikke medregnet indskud til arbejdsgiveradministreret kapitalpension. Dette indskud udgør 1.000 kr. (personens eget bidrag + arbejdsgivers). Den skattepligtige har indbetalt 5.000 kr. til en privattegnet pensionsordning med løbende udbetaling og 10.000 kr. til en privattegnet kapitalpensionsordning. Personen har ikke positiv nettokapitalindkomst og får ikke nedslag for skatteloft.
Indkomstopgørelse for 1. januar - 31. januar  
1. Bruttoløn efter ATP-bidrag 40.000
2. 8% AM-bidrag af (1) 3.200
3. Indskud til privattegnet pensionsordning med løbende udbetaling 5.000
4. Indskud til privattegnet kapitalpensionsordning 10.000
5. Personlig indkomst: (1)-(2)-(3)-(4) 21.800
Delårsindkomst omregnes til helårsindkomst  
6. Personlig indkomst (løbende): ((1)-(2)) x 365/31 433.290
7. Fradrag i personlig indkomst (éngang): (3)+(4) 15.000
8. Personlig indkomst på helårsbasis i alt: (6)-(7) 418.290
Topskatteberegning, helårlig  
9. Indskud på arbejdsgiveradministreret kapitalpension 1.000

10. Topskat, grundlag: personlig indkomst+kapitalpensionsindskud+positiv kapitalindkomst (8)+(4)+((9) x 365/31)): 15% af (418.290+10.000+11.774+0-389.900)

 7.524,60
Opgørelse af delårsskat. Den beregnede helårsskat nedsættes efter forholdet mellem de delårsbeløb og helårsbeløb, der udgør beregningsgrundlaget for skatten før bundfradrag
11. Topskat: (10) x [(5)+(4)+(9)] / [(8)+(4)+((9) x 365/31)] 745,07