| Klagepunkt | Skattestyrelsens
afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
| Indkomstår 2021 | | | |
| Skattepligtig lønindkomst fra H2 S.M.B.A. | 46.119 kr. | 0 kr. | Nedsættes til 0 kr. |
| | | | |
| Indkomstår 2022 | | | |
| Skattepligtig lønindkomst fra H2 S.M.B.A. | 130.185 kr. | 0 kr. | Nedsættes til 0 kr. |
Faktiske oplysninger
Klagerens selskab - H1 ApS
Klageren ejer selskabet H1 ApS, CVR-nr. […], i et lige sameje (50/50) med sin ægtefælle.
Selskabet er stiftet den 26. maj 2008. Selskabet er registreret med branchekode "702200 Virksomhedsrådgivning og anden rådgivning om driftsledelse".
Ifølge selskabets årsrapporter for årene 2020-2022 har selskabet haft en 1 person ansat.
Aftale mellem H1 ApS og H2 S.M.B.A.
H1 ApS har den 20. april 2020 indgået en samarbejdsaftale med H2 S.M.B.A. om bl.a. rekrutteringsydelser.
Følgende fremgår af kontrakten:
"Mellem følgende parter:
H2 S.M.B.A.
CVR […]
Adresse Y1, By Y1
(i det følgende kaldes H2)
Og
H1 ApS
Adresse Y2
By Y2
CVR: […]
(i det følgende kaldet H1)
Er der per 01.03.2020 indgået denne samarbejdsaftale om H1's håndtering af opgaver for H2 som specificeret nedenfor under punkt 1.
Indhold
1. Ydelser omfattet af aftalen.
2. Udførslen af opgaven
3. Vederlag og dækning af omkostninger
4. Opsigelse
5. Tavshedspligt
6. Ikrafttrædelse
Pkt. 1 - Ydelser omfattet af aftalen
H1 varetager følgende opgaver:
· H2 bestyrelsesrekrutteringer indenfor H2 region øst.
· H2 koordinator for Ambassadørgruppen i H2 region øst.
· Andre særskilte opgaver for H2
Det er aftalt at det udelukkende er A der for H1 levere alle ydelse til H2.
Pkt. 2 - udførelsen af opgaverne
Ydelserne udføres i henhold til den til enhver tid gældende interne H2 standarter og procesbeskrivelser.
H1 medvirker som en del af bestyrelsesrekrutteringsopgaven til at sikre muligheden for kundereferencer til brug for nyhedsbreve m.v.
Desuden sikrer H1 at der foretages opfølgning og kvalitets tjek på udførte opgaver ca. 6 måneder efter deres afslutning.
Til løsningen af opgaven stiller H2 en adgang til Dropbusiness (dokumentdrev) og Microsoft Office 365 Business Essentials til rådighed. Disse værktøjer skal konsekvent anvendes og der må ikke gennemes elektroniske dokumenter uden for disse værktøjer. Hvis det af praktiske årsager er nødvendigt at lave fysiske versioner af dokumenter, skal disse hurtigst muligt efterfølgende gøres og gennemes elektronisk. Således at der ikke findes et fysisk arkiv.
Desuden skal den til enhver tid gældende H2 IT-sikkerhedspolitik overholdes.
Det fysiske hardware så som pc, mobiltelefon, printer m.m. stilles til rådighed af H1
Pkt. 3 — Vederlag og dækning af omkostninger
Det aftalte vederlag faktureres af H1 til H2 på månedsbasis med datering den sidste dag i måneden medmindre andet er aftalt. Betalingsbetingelse på fakturaer fra H1 til H2 er netto 14 dage.
· Afsluttede H2 Bestyrelsesrekrutteringer kan faktureres, når der foreligger endelig konklusion i sagen fra kundens side og sagerne vederlægges således:
o På sager, hvor der er gennemført en fuld H2 rekrutteringsproces med succesfuldt valg af nyt bestyrelsesmedlem eller advisory board medlem (uanset om det er en H2 medlem eller en ekstern kandidat der har indgået i processen) faktureres 80% af det succesfee som H2 kan fakturere på sagen.
o På sager, hvor der er gennemført en fuld H2 rekrutteringsproces, men hvor sagen afsluttes uden valg af et nyt bestyrelsesmedlem advisory board medlem faktureres 40% af det succes fee som H2 ville kunne have faktureret til kunden hvis der var valgt et nyt bestyrelsesmedlem / advisory board medlem.
o Sager, som af kunden måtte blive afbrudt / afsluttet midt i forløbet (før gennemførelse af samtaleforløb) vederlægges ikke.
· Der ydes et fast månedligt vederlag 11 måneder om året pr. region på 3.000 kr. for håndtering af rollen som koordinator for ambassadørgruppen. Der intet vederlag for juli måned.
· Kørsel til / fra kunder i forbindelse med opgaverelateret mødeaktivitet faktureres i henhold til statens til en hver tid gældende takster baseret på kørsel i intervallet 0-20.000 km årligt. Kørte km opgøres som den korteste afstand.
· Særskilte arbejdsopgaver og betaling herfor aftales på forhånd via majl med CEO H2 med hensyn til omfang og tidsplan samt igangsætning heraf.
· I tillæg til ovenstående dækker H2 følgende øvrige nødvendige omkostninger: Brobizz, færge, hotel, fortæring.
Pkt 3. Opsigelse
Aftalen kan gensidigt opsiges af parterne med minimum 3 måneders varsel til udløbet af en kalendermåned.
Alt materiale, fysisk såvel som elektronisk skal tilbageleveres til H2 ved aftalens eventuelle ophør.
Pkt 4. Tavshedspligt
H1 skal — såvel under som efter nærværende aftales udløb, iagttage en ubetinget tavshedspligt med hensyn til samtlige de oplysninger — mundtlige som skriftlige, som H1 får kendskab til i forbindelse med drøftelserne om enhver mulig opgave samt de konkrete oplysninger om kundeforhold, som der opnås kendskab til under udførelsen af konkrete opgaver.
Pkt 5. Ikrafttrædelse
Nærværende aftale træder i kraft når alle parters underskrift foreligger på aftalen og aftalen erstatter alle tidligere indgåede aftaler.
(…)"
H1 ApS’ resultater
Følgende resultater fremgår af H1 ApS’ årsrapporter for årene 2020-2022:
| | 2020 | 2021 | 2022 |
| Bruttoresultat | 36.000 kr. | -75.047 kr. | -175.377 kr. |
| Personaleomkostninger | 0 kr. | -550.537 kr. | -252.605 kr. |
| Af- og nedskrivninger | -3.000 kr. | -43.482 kr. | -44.681 kr. |
| Driftsresultat | 33.000 kr. | -669.066 kr. | -472.663 kr. |
| Indtægter af kapitalandele i dattervirksomheder | 0 kr. | -4.059 kr. | 0 kr. |
| Nedskrivning af tilgodehavende | -500.000 kr. | 0 kr. | 0 kr. |
| Finansielle indtægter | 267.000 kr. | 611.282 kr. | 87.355 kr. |
| Finansielle omkostninger | -4.000 kr. | -542 kr. | -606.652 kr. |
| Resultat før skat | -204.000 kr. | -62.385 kr. | -991.960 kr. |
Selskabets omsætning og driftsomkostninger er udspecificeret således i selskabets saldobalancer:
| 2020 | 2021 | 2022 |
| Salg af varer/ydelser m/moms | -75.000 | -45.000 | -124.600 |
| Salg til kunder u/moms | -1.734 | -1.119 | -16.584 |
| Omsætning i alt | -76.734 | -46.119 | -141.184 |
| Direkte omkostninger | | | |
| Dækningsbidrag | -76.734 | -46.119 | -141.184 |
| Lønninger | | | |
| Lønninger | 0 | 525.816 | 259.976 |
| Pensioner, arbejdsgiver | 0 | 0 | 4.000 |
| Fri bil | 0 | -28.857 | -45.017 |
| Fradrag | 0 | 0 | -6.168 |
| AER (Samlet betaling) | 0 | 2.290 | 1.208 |
| ATP | 0 | 2.082 | 2.082 |
| ATP medarbejderbidrag | 0 | 1.041 | 1.041 |
| Personaleudgifter | 0 | 0,00 | 379 |
| Databehandling af løn | 0 | 274 | 88 |
| | | |
| Lønninger i alt | 0 | 502.647 | 217.589 |
| | | |
| Kapacitetsomkostninger | | | |
| | | |
| Salgs- og rejseomkostninger | | | |
| Restaurationsbesøg | 0 | 2.254 | 0 |
| Gaver og blomster | 0 | 2.628 | 0 |
| Rejseudgifter | 0 | 10.984 | 0 |
| Annoncer og reklame | 0 | 0 | 18.187 |
| Salgs- og rejseomkostninger i alt | 0 | 15.867 | 18.187 |
| | | |
| Autodrift - personbiler | | | |
| Brændstof | 0 | 19.276 | 34.876 |
| Bilforsikring | 0 | 7.338 | 6.941 |
| Vægtafgift | 0 | 330 | 670 |
| Reparation/vedligeholdelse | 0 | 6.892 | 135.026 |
| Autodrift - personbiler i alt | 0 | 33.837 | 177.513 |
| | | |
| Lokaleomkostninger | | | |
| Husleje m/moms | 0 | 0 | 17.250 |
| Vedligeholdelse og rengøring | 0 | 0 | 985 |
| Lokaleomkostninger i alt | 0 | 0 | 18.235 |
| | | |
| Administrationsomkostninger | | | |
| Kontorartikler og tryksager | 0,00 | 1.687 | 4.154 |
| Avishold | 4.754 | 5.397 | 13.347 |
| Edb-udgifter / software | 714 | 2.350 | 10.114 |
| Rep. /vedligehold af inventar | 0 | 0,00 | 5.391 |
| Kiropraktor | 0 | 770 | 29.103 |
| Mindre anskaffelser | 0 | 3.680 | 3.750 |
| Telefon | 0 | 639 | 5.738 |
| Internetforbindelse | 0 | 1.015 | 0 |
| Porto og gebyrer | 0 | 350 | -2902 |
| Revisor | 19.000 | 13.000 | 23.250 |
| Rådgivning og anden assistance | 0 | 0 | 11.931 |
| Konsulentbistand | 10.873 | 0 | 0 |
| Bankgebyr | 1.590 | 687 | 720 |
| Kurser og Efteruddannelse | 0 | 38.400 | 6.000 |
| Advokat | 2.300 | 37.000 | 0 |
| Forsikringer | -585 | 0 | 0 |
| Kontingenter m/moms | 585 | 476 | 3.450 |
| Kontingenter u/moms | 0 | 11.380 | 9.745 |
| Renteudgifter SKAT | 0 | 0,00 | 680 |
| Kassedifferencer mv. | 0 | -113 | 0 |
| Diverse omkostninger | 0 | 9.636 | 12.601 |
| Administrationsomkostninger i alt | 39.232 | 126.356 | 137.077 |
Hele omsætningen på 46.119 kr. i 2021 og 141.184 kr. i 2022 kom fra fakturaer udstedt til H2 S.M.B.A. for rekrutteringsydelser mv.
Omsætningen fra H2 S.M.B.A. i år 2021 kan specificeres således på baggrund af fakturaer og kontospecifikationer:
| Dato | Tekst | Beløb ekskl. moms |
| 07-01-2021 | Rekrutteringshonorar | 13.119 kr. |
| 05-02-2021 | Ambassadør | 3.000 kr. |
| 28-02-2021 | Ambassadør | 3.000 kr. |
| 31-03-2021 | Ambassadør | 3.000 kr. |
| 30-04-2021 | Ambassadør | 3.000 kr. |
| 31-05-2021 | Ambassadør | 3.000 kr. |
| 30-06-2021 | Ambassadør | 3.000 kr. |
| 30-08-2021 | Ambassadør | 3.000 kr. |
| 30-09-2021 | Ambassadør | 3.000 kr. |
| 31-10-2021 | Ambassadør | 3.000 kr. |
| 03-12-2021 | Ambassadør | 3.000 kr. |
| 08-12-2021 | Ambassadør | 3.000 kr. |
| I alt 2021 | | 46.119 kr. |
Omsætningen fra H2 S.M.B.A. i år 2022 kan specificeres således på baggrund af fakturaer og kontospecifikationer:
| Dato | Tekst | Beløb ekskl. moms |
| 10-01-2022 | Honorar for afvikling af foredrag + kørsel/bro | 11.191 kr. |
| 31-01-2022 | Ambassadør | 3.000 kr. |
| 31-01-2022 | Diverse rengøringsudstyr | 11.000 kr. |
| 28-02-2022 | Ambassadør | 3.000 kr. |
| 10-03-2022 | Medvirken til årets SMV 2022 | 35.000 kr. |
| 07-04-2022 | Ambassadør | 3.000 kr. |
| 07-04-2022 | Rekrutteringshonorar | 28.000 kr. |
| 12-04-2022 | Rekrutteringshonorar - kreditnota | -28.000 kr. |
| 12-04-2022 | Rekrutteringshonorar | 21.600 kr. |
| 10-05-2022 | Ambassadør | 3.000 kr. |
| 08-06-2022 | Ambassadør | 3.000 kr. |
| 01-07-2022 | Rekrutteringshonorar + ambassadør + kørsel | 10.394 kr. |
| 30-09-2022 | Ambassadør | 6.000 kr. |
| 08-11-2022 | Ambassadør | 3.000 kr. |
| 22-11-2022 | Rekrutteringshonorar | 12.000 kr. |
| 06-12-2022 | Ambassadør | 6.000 kr. |
| 13-12-2022 | Klargøring til årets SMV 2023 | 10.000 kr. |
| I alt 2022 | | 141.185 kr. |
Selskabet har udbetalt løn til klageren med 525.000 kr. i indkomståret 2021 og med 259.000 kr. i indkomståret 2022.
Ifølge Skattestyrelsens afgørelse har lønnen fordelt sig således for indkomstårene 2021 og 2022:
2021
Januar 14.905 kr.
Februar 0 kr.
Marts 14.905 kr.
April 14.905 kr.
Maj 14.905 kr.
Juni 24.050 kr.
Juli 24.050 kr.
August 14.024 kr.
September 7.024 kr.
Oktober 24.024 kr.
November 29.024 kr.
December 344.024 kr.
2022
Januar 17.997 kr.
Februar 17.997 kr.
Marts 17.998 kr.
April 11.998 kr.
Maj 11.998 kr.
Juni 11.998 kr.
Juli 0 kr.
August 23.998 kr.
September 23.998 kr.
Oktober 33.998 kr.
November 33.998 kr.
December 53.998 kr.
Det fremgår af balanceopgørelsen i årsrapporterne, at selskabet har værdipapirer (omsætningsaktiver) for en værdi af 4.579.509 kr. i indkomståret 2021, og 2.587.331 kr. i indkomståret 2022.
I indkomståret 2021 er de 4.579.509 kr. fordelt mellem "Danske aktier" (437.631 kr., Nordnet) og "investeringsforeninger" (4.141.879 kr., PFA).
I indkomståret 2022 er de 2.587.331 kr. fordelt mellem "Danske aktier" (301.387 kr., Nordnet) og "investeringsforeninger" (2.285.945 kr., PFA).
Følgende fremgår af saldobalancerne om de finansielle indtægter/udgifter og om beholdning af værdipapirer:
| | År 2022 | År 2021 | År 2020 |
| Finansielle indtægter | | | |
| Kursreguleringer værdipapirer | 0,00 | -607.680,83 | -199.889,21 |
| Kursregulering investeringsbeviser | 605.472,35 | 0,00 | -64.524,44 |
| (…) | | | |
| Renteindtægter | | | |
| Renteindtægt, bank | -87.474,89 | 0,00 | 0,00 |
| (…) | | | |
| AKTIVER | | | |
| (…) | | | |
| Andre værdipapirer | | | |
| Værdipapirer primo | 301.387,12 | 1.077.400,41 | 574.406,27 |
| Tilgang værdipapirer Nordnet | -110.883,10 | 4.193.235,10 | 5.154.941,15 |
| Afgang værdipapirer Nordnet | 110.883,10 | -4.874.850,21 | -4.851.836,22 |
| Kursregulering Nordnet | 0,00 | 41.846,17 | 199.889,21 |
| Kursregulering PFA | 0,00 | 565.834,66 | 64.524,44 |
| Værdipapirer primo (PFA) | 2.285.944,50 | 3.576.044,44 | 3.511.520,00 |
| Andre værdipapirer | 2.587.331,62 | 4.579.510,57 | 4.653.444,85 |
Skattestyrelsen afgørelse
Skattestyrelsen har forhøjet klagerens skattepligtige lønindkomst med 46.119 kr. for indkomståret 2021 og 130.185 kr. for indkomståret 2022.
Skattestyrelsen har således anset klageren for rette indkomstmodtager af fakturabeløb, som selskabet H1 ApS har modtaget fra H2 S.M.B.A. i indkomstårene 2020, 2021 og 2022 som led i levering af rekrutteringsydelser. Klageren er skattemæssigt anset for lønmodtager hos H2 S.M.B.A i forhold til de fakturerede ydelser.
Skattestyrelsen har ikke modregnet udbetalt løn fra H1 ApS til klageren i indkomståret 2021 og 2022 i den opgjorte lønindkomst.
Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført:
"(…)
I har fremført, at der skal ske modregning efter en nettobetragtning i den til dig allerede udbetalte løn fra H1 ApS med henvisning til retspraksis. I har fremhævet, at faktureringen via H1 ApS ikke er sket med hensigt at spare eller udskyde skatter, og at selskabet i de omhandlede år ikke har haft andre indkomstkilder. Derudover har du i 2020 og 2021 modtaget løn fra selskabet som væsentligt har oversteget selskabets omsætning. I 2020 er du blevet aflønnet af H3 ApS, som er lukket ultimo 2020.
I har henvist til Ligningsvejledningen for 2011 afsnit S.C.1.1.1, som blandt andet har indeholdt en passus omkring regulering af personens og selskabets indkomstansættelser, hvoraf det fremgik, at det alene er differencen mellem det selvangivne vederlag og den samlede indtægt, der skal beskattes hos personen. Efter 2011 fremgår dette afsnit ikke længere af Den juridiske vejledning. I har yderligere henvist til Højesteretsafgørelse offentliggjort i SKM2015.717.HR og Landsskatteretsafgørelse SKM2023.47.LSR, hvoraf det fremgår, at nettoprincippet finder anvendelse, og det fremgår heraf:
(…)"Det fremgik, at H1 havde faktureret 767.797 kr. til H2 GmbH, og at H1 havde udbetalt løn til klageren med 767.867 kr. Landsskatteretten bemærkede, at der var et beløbsmæssigt sammenfald, på nær 70 kr., mellem beløbet fra H2 GmbH og den løn, som klageren havde modtaget fra H1.(..)" (..)"Under disse omstændigheder fandt Landsskatteretten det godtgjort, at der forelå et sådant sammenfald mellem beløbet fra H2 GmbH til H1 og den løn, som H1 havde udbetalt til klageren, at der kunne foretages en modregning."
Vi er ikke enige i, at der kan ske en modregning af den løn, du har modtaget fra H1 ApS.
For 2020 imødekommer vi ingen modregning, allerede fordi H1 ApS ikke har udbetalt løn til dig.
For 2021 og 2022 har den løn, du har modtaget fra H1 ApS fordelt sig sådan:
2021
Januar 14.905 kr.
Februar 0 kr.
Marts 14.905 kr.
April 14.905 kr.
Maj 14.905 kr.
Juni 24.050 kr.
Juli 24.050 kr.
August 14.024 kr.
September 7.024 kr.
Oktober 24.024 kr.
November 29.024 kr.
December 344.024 kr.
2022
Januar 17.997 kr.
Februar 17.997 kr.
Marts 17.998 kr.
April 11.998 kr.
Maj 11.998 kr.
Juni 11.998 kr.
Juli 0 kr.
August 23.998 kr.
September 23.998 kr.
Oktober 33.998 kr.
November 33.998 kr.
December 53.998 kr.
Der er ingen sammenhæng mellem det fakturerede arbejde for H2 og de månedlige lønudbetalinger.
Det fremgår af Landsskatteretsafgørelsen, SKM2023.47.LSR, at der ved anvendelse af nettoprincippet skal foreligge et overbevisende sammenfald mellem det beløb, der er indbetalt til selskabet og den løn, der er udbetalt til dig.
Selskabets revisor har fremhævet følgende uddrag fra SKM2023.47.LSR, "Det følger af retspraksis, at i tilfælde, hvor en indkomst er placeret i et selskab, og hvor selskabet har udbetalt løn af den placerede indkomst til rette indkomstmodtager, kan denne løn modregnes ud fra en nettobetragtning."
Landsskatteretten fremfører i SKM2023.47.LSR, at:
"Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4. Til den skattepligtige indkomst skal medregnes den skattepligtiges samlede årsindtægter, hvad enten de består i penge eller formuegoder af pengeværdi. Indkomst, som er opgjort efter statsskattelovens § 4, stk. 1, skal henføres til beskatning hos den, der har oppebåret indkomsten. Det følger af retspraksis, at i tilfælde, hvor en indkomst er placeret i et selskab, og hvor selskabet har udbetalt løn af den placerede indkomst til rette indkomstmodtager, kan denne løn modregnes ud fra en nettobetragtning."
Det er vores opfattelse, at Landsskatteretten har taget udgangspunkt i, at al indkomst er skattepligtig efter statsskattelovens § 4, men at der undtagelsesvis kan ske modregning af en udbetalt løn efter et nettoprincip. Din revisor mener, at Landsskatteretten alene har indført denne præmis for at sikre sig, at der ikke sker omgørelse eller som han har anført "med andre ord, at der med sikkerhed ikke har været en skattemæssig fordel ved at placere indkomsten i selskabet".
Vi mener, at Landsskatteretten i SKM2023.47.LSR klart lægger til grund, at der skal være en direkte sammenhæng mellem den udbetalte løn, og den indkomst der er optjent i selskabet. Landsskatteretten præciserer dette ved at lægge vægt på, at der er et beløbsmæssig sammenfald, og at det derved at sandsynliggjort, at lønnen kan henføres til den placerede indkomst. Vi er ikke enige i, at Landsskatteretten ved SKM2023.47.LSR har indført et nettoprincip som grundprincip, idet Landsskatteretten netop indleder deres afgørelse med, at udgangspunktet er at al indkomst er skattepligtig.
Vi kan derfor ikke tilslutte os din revisors opfattelse af, at nettoprincippet altid anvendes, "når der med sikkerhed ikke har været en skattemæssig fordel ved at placere indkomsten i selskabet".
Det må bero på en individuel konkret vurdering, og nettoprincippet kan kun anvendes i de tilfælde, hvor der er påvist en direkte sammenhæng mellem den placerede indkomst og den udbetalte løn.
Vi mener ikke, at det fremstår som om, selskabet har udbetalt løn til dig af den placerede indkomst. Du har i 2020 ikke modtaget løn fra selskabet, og du har i 2021 og 2022 modtaget løn fra H1 ApS, som langt overstiger den indkomst, der er indtægtsført i selskabet fra H2, og som ingen sammenhæng har mellem de fakturerede beløb og de månedlige lønudbetalinger. Der er dermed ikke et tydeligt sammenfald mellem den løn, du har modtaget, og de honorarer selskabet har indtægtsført."
Ved høring den 3. marts 2025 har Skattestyrelsen oplyst, at de enige i Skatteankestyrelsens indstilling om at nedsætte den ansatte lønindkomst til 0 kr. i indkomstårene 2021 og 2022.
Klagerens opfattelse
Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at forhøjelsen af klagerens skattepligtige lønindkomst skal nedsættes til 0 kr. for indkomståret 2021 og 0 kr. for indkomståret 2022.
Repræsentanten har til støtte herfor overordnet gjort gældende, at den løn, som klageren har modtaget fra H1 ApS på i alt 525.000 kr. for indkomståret 2021 og 259.000 kr. for indkomståret 2022, skal modregnes i den af Skattestyrelsen opgjorte lønindkomst.
Til støtte for påstanden er bl.a. nærmere anført:
"(…)
Vi skal (…) henvise til vores argumentation overfor Skattestyrelsen, jf. afgørelsens sagsfremstilling, og særligt til fortolkningen af Landsskatterettens afgørelse (SKM2023.47.LSR) om problemstillingen, hvor undertegnede repræsenterede skatteyder. Af Landsskatteretskendelsen fremgår bl.a. følgende:
"Det følger af retspraksis, at i tilfælde, hvor en indkomst er placeret i et selskab, og hvor selskabet har udbetalt løn af den placerede indkomst til rette indkomstmodtager, kan denne løn modregnes ud fra en nettobetragtning."
Endvidere fremgår af afgørelsen SKM2023.47.LSR, at nettoprincippet konkret kan finde anvendelse, fordi der foreligger et sammenfald mellem det beløb, der var faktureret fra hovedaktionærselskabet og slutkunden og den løn hovedaktionærselskabet har udbetalt til klageren.
Afgørelsen SKM2023.47.LSR omhandlede kun et enkelt indkomstår, og for øvrige år anerkendte Landsskatteretten ikke at nettoprincippet kunne finde anvendelse se hertil Skatteankestyrelsens sagsnummer 21-0095206.
Følgende fremgår bl.a. af Landsskatterettens afgørelse med sagsnummer 21-0095206:
"Ved vurderingen har Landsskatteretten lagt vægt på, at klageren har haft indkomst fra Mat) Holding i form af fri bil og fri telefon siden 2011, og dermed fra før sin ansættelse hos P GMBH og fra før MW Holding fakturerede P GmbH i indkomståret 2013. Det fremgår, at klageren i indkomstårene 2014, 2015 og 2016 alene har haft indkomst fra MEW Holding i form af fri bil og fri telefon. Det er ikke godtgjort, at der er en sådan sammenhæng mellem lønindkomsten fra MErD Holding i form af fri bil og honorar udbetalt fra P GmbH, at der er grundlag for nedsættelse af klagerens indkomst fra P GmBH, ligesom det bemærkes, at klagerens beskatning af fri bil og fri telefon er sket i henhold til ligningslovens § 16, stk. 1 og stk. 12 for fri bil og fri telefon stillet til rådighed af MEW Holding."
Baseret på alle de drøftelser jeg havde om ovennævnte sager med Skattestyrelsen og med Skatteministeriets Departement er det min forståelse, at nettoprincippet kan anvendes, når der foreligger et sammenfald mellem det beløb, der på den ene side var faktureret fra hovedaktionærselskabet og slutkunden og på den anden side aflønningen mellem hovedaktionærselskabet og hovedaktionær. Præmissen er indsat for at sikre mod omgåelse eller med andre ord, at der med sikkerhed ikke har været en skattemæssig fordel ved at placere indkomsten i selskabet. Men det er ikke et krav, at der skal være fuldstændig sammenfald mellem det beløb, der var faktureret fra hovedaktionærselskabet og slutkunden og den løn hovedaktionærselskabet har udbetalt til hovedaktionæren.
I den konkrete sag vedr. A kan det konstateres, at faktureringen af H2 S.M.B.A. via H1 ApS ikke er sket med den hensigt at spare eller udskyde skatter. H1 ApS har i de omhandlende år ikke haft andre indkomstkilder end kunden H2 S.M.B.A., og A har i årene 2021 og 2022 fået udbetalt løn fra H1 ApS, der væsentligt oversteg selskabets omsætning i samme år med H2 S.M.B.A. For 2020 har selskabets omsætning med H2 S.M.B.A. alene udgjort 75.000 kr., men A er blevet aflønnet fra selskabet H3, der blev lukket ultimo 2020.
Det vil efter min klare opfattelse være helt i overensstemmelse med praksis, jf. SKM2O23.47.LSR, at forhøjelsen nedsættes med den udbetalte løn. Konsekvenserne af Skattestyrelsens afgørelse forekommer åbenbart urimelige, når henses til at der konkret ikke er spekuleret i skattebesparelse eller -udskydelse."
Klagerens yderligere bemærkninger til sagen
Klageren og klagerens repræsentant har afholdt møde med Skatteankestyrelsen den 29. januar 2025.
På mødet anførte klagerens repræsentant bl.a., at den retlige kvalifikation som lønmodtager ikke påklages. Det skal dog ikke ses som en anerkendelse af, at klageren var i et lønmodtagerforhold til H2 S.M.B.A. i årene 2020-2022.
Endvidere gjorde repræsentanten gældende, at der skal ske modregning i den opgjorte indkomst med løn udbetalt fra H1 ApS til klageren i 2021 og 2022 efter et nettoprincip. Der kan ikke ske modregning i 2020, idet H1 ApS ikke udbetalte løn til klageren i det år. Det forhold, at H1 ApS i årene 2021 og 2022 udbetalte mere løn til klageren end selskabet modtog i honorar fra H2 S.M.B.A. har ingen betydning. Det må kunne lægges til grund, at der i lønudbetalinger fra H1 ApS også indgår indtægt/omsætning fra H2 S.M.B.A. Klageren oplyste i den forbindelse, at den store lønudbetaling ultimo 2021 skyldtes et konkret behov for at finansiere en rejse. I denne udbetaling indgik naturligvis også øvrige midler i H1 ApS end omsætning fra H2 S.M.B.A.
Retsmøde
Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling
Skattestyrelsen har tiltrådt Skatteankestyrelsens indstilling.
Klagerens bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse
Klagerens repræsentant har ikke haft bemærkninger til indstilling og udtalelse.
Indlæg under retsmødet
Klagerens repræsentant fastholdt den nedlagte påstand om, at lønindkomsten nedsættes til 0 kr., da nettoprincippet kan anvendes for indkomstårene 2021 og 2022. Repræsentanten understregede, at spørgsmålet om rette indkomstmodtager er frafaldet grundet kontraktens uhensigtsmæssige ordlyd, og sagen derfor alene drejer sig om nettoprincippets anvendelse.
Repræsentanten bemærkede, at nettoprincippet efter praksis har været gældende i mange år, og lønnen fra et selskab kan modregnes i vederlaget fra hvervgiver og henviste herved bl.a. til SKM2023.47.LSR. Videre fremhævede repræsentanten, at der ikke kan opstilles en betingelse om fuldstændig beløbsmæssigt sammenfald for anvendelsen af nettoprincippet og henviste bl.a. igen til SKM2023.47.LSR, og der i sagen her er tale om, at der kun er én hvervgiver, og der er modtaget meget mere i løn end vederlaget fra hvervgiver, og der derfor heller ikke f.eks. er udskudt eller sparet skat, fordi der ikke er opsparet noget i selskabet.
Skattestyrelsens repræsentant indstillede i overensstemmelse med seneste udtalelse, at den ansatte lønindkomst nedsættes til 0 kr. for indkomstårene 2020 og 2021, som også indstillet af Skatteankestyrelsen. Efter seneste praksis skal lønnen med rimelig sikkerhed kunne henføres til vederlaget fra hvervgiver, og i sagen her er der kun én hvervgiver, og vederlaget fra H2 S.M.B.A. kan indeholdes i lønnen fra klagerens selskab. Situationen ligger derfor inden for nettoprincippet.
Landsskatterettens afgørelse
Landsskatteretten skal tage stilling til, om der kan ske modregning i den opgjorte lønindkomst fra H2 S.M.B.A. med beløb, som H1 ApS har udbetalt i løn til klageren i indkomstårene 2021 og 2022.
Retsgrundlaget
Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4.
Indkomst, som er opgjort efter statsskattelovens § 4, stk. 1, skal henføres til beskatning hos den, der har oppebåret indkomsten.
Hvis en indkomst som er henført til beskatning hos rette indkomstmodtager, er placeret i et selskab, og selskabet har udbetalt løn af den placerede indkomst til rette indkomstmodtager, kan denne løn modregnes ud fra en nettobetragtning. Der kan henvises til Østre Landsrets dom af 28. november 2014, offentliggjort i SKM2014.846.ØLR, som efterfølgende er stadfæstet ved Højesterets dom af 16. november 2015, offentliggjort i SKM2015.717.HR, Landsskatterettens afgørelse af 3. juni 2022, offentliggjort som SKM2023.47.LSR og Landsskatterettens kendelse offentliggjort i LSMR 1982, 161.
Landsskatterettens begrundelse og resultat
Landsskatteretten lægger efter det oplyste til grund, at H1 ApS i indkomstårene 2021 og 2022 ikke har haft anden omsætning end omsætningen fra H2 S.M.B.A. Omsætningen fra H2 S.M.B.A. er placeret som indkomst i H1 ApS, men er beskattet hos klageren som lønindkomst efter princippet om rette indkomstmodtager. Videre lægger Landsskatteretten til grund, at H1 ApS derudover har haft finansielle indtægter fra værdistigninger på selskabets aktier og renter på 611.282 kr. i indkomståret 2021 og 87.355 kr. i indkomståret 2022, og at der i den forbindelse har været en vis aktivitet i selskabet med køb og salg af aktier.
Landsskatteretten finder herefter, at i hvert fald dele af den udbetalte løn til klageren fra H1 ApS i indkomstårene 2021 og 2022 på henholdsvis 525.000 kr. og 259.000 kr. med tilstrækkelig sikkerhed kan henføres til den placerede indkomst fra H2 S.M.B.A. som vederlag for det arbejde, som klageren har udført for H2 S.M.B.A. Landsskatteretten har herved særlig henset til, at der ikke er anden almindelig omsætning i H1 ApS i den omhandlede periode end omsætningen med netop H2 S.M.B.A., og der ikke konkret foreligger oplysninger om, at den udbetalte løn til klageren fra H1 ApS udelukkende skulle vedrøre andet arbejde og andre opgaver, der ikke er relateret til den placerede indkomst fra H2 S.M.B.A.
Lønnen fra H1 ApS kan derfor modregnes fuldt ud i den opgjorte lønindkomst fra H2 S.M.B.A ud fra en nettobetragtning. Det forhold, at lønnen fra H1 ApS overstiger den placerede indkomst fra H2 S.M.B.A, og dermed også kan henføres til andre midler end den placerede indkomst, herunder indtægter fra handel med værdipapirer, findes under disse konkrete omstændigheder ikke at kunne føre til andet resultat.
Landsskatteretten nedsætter på denne baggrund den af Skattestyrelsen fastsatte lønindkomst fra H2 S.M.B.A. til 0 kr. for indkomstårene 2021 og 2022, som også tiltrådt af Skattestyrelsen.