Klagen skyldes, at Skattestyrelsen har stillet krav om økonomisk sikkerhed på samlet 63.078 kr. som betingelse for selskabets registrering for moms, A-skat og AM-bidrag, idet selskabets hovedanpartshaver har været registreret som ejer af en anden virksomhed, der inden for de seneste 5 år er blevet nægtet registrering for samme registreringsforhold, og da det er vurderet, at der ved selskabets registrering består en nærliggende risiko for tab for staten, jf. opkrævningslovens § 11, stk. 2, nr. 3, stk. 3 og stk. 5.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.
Faktiske oplysninger
H1 ApS (herefter selskabet) blev stiftet den 8. maj 2024 af A (herefter hovedanpartshaveren), der er direktør og ejer 100 % af selskabet. Selskabet er i Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, registreret med CVR-nr. […] og under branchekode "561110 Servering af mad i restauranter og caféer".
Af CVR fremgår:
"Selskabets formål er at udøve virksomhed med handel og service samt aktiviteter i tilknytning hertil."
Selskabet er registreret på adressen adresse Y1, By Y1. Hovedanpartshaveren har samme adresse.
Hovedanpartshaverens ægtefælle drev fra den 17. juli 2015 til den 12. oktober 2023 enkeltmandsvirksomheden H2 med CVR-nr. […] under branchekode "561020 Pizzariaer, grillbarer, isbarer mv.". Hovedanpartshaveren var fra den 1. oktober 2021 ansat i ægtefællens virksomhed som ekspedient.
Hovedanpartshaveren ansøgte den 12. oktober 2023 om registrering for moms, A-skat og AM-bidrag i enkeltmandsvirksomheden H3 (herefter virksomheden), der var registreret med CVR-nr. […] og under branchekode "960400 Aktiviteter vedrørende fysisk velvære".
Skattestyrelsen traf den 26. oktober 2023 afgørelse om, at hovedanpartshaveren som betingelse for virksomhedens registrering af moms, A-skat og AM-bidrag skulle stille en økonomisk sikkerhed på 49.000 kr. senest den 9. november 2023. Kravet om sikkerhedsstillelse var begrundet med, at det var Skattestyrelsens opfattelse, at virksomheden reelt skulle drives af hovedanpartshaverens ægtefælle, og at der i ægtefællens tidligere virksomhed var en usikret gæld til staten på mere end 50.000 kr., ikke var blevet indbetalt skatter og afgifter rettidigt, at gælden var oparbejdet over en længere periode, samt at Gældsstyrelsen den 2. oktober 2023 havde varslet tvangsafmeldelse af ægtefællens tidligere virksomhed.
Skattestyrelsen nægtede den 24. november 2023 virksomheden registrering, da virksomheden ikke havde stillet den af Skattestyrelsen krævede sikkerhed inden for den fastsatte frist.
Selskabet har den 14. maj 2024 anmodet Erhvervsstyrelsen om at blive registreret for moms fra den 8. maj 2024 og A-skat og AM-bidrag fra den 9. maj 2024. Erhvervsstyrelsen har sendt ansøgningen videre til Skattestyrelsen.
Skattestyrelsen har ved afgørelse af 29. maj 2024 stillet krav om økonomisk sikkerhed på 152.000 kr. (nedrundet) som betingelse for selskabets registrering for moms, A-skat og AM-bidrag.
Selskabet har den 30. maj 2024 fremsendt budgetter og en ansættelseskontrakt til beregning af sikkerhedsstillelsens størrelse. Af ansættelseskontrakten, der er indgået mellem selskabet og ægtefællen, fremgår det, at ægtefællen fra den 21. maj 2024 er ansat i selskabet som kok. Videre fremgår det, at ægtefællen har samme adresse som selskabet.
Skattestyrelsen har på baggrund af det fremsendte materiale revurderet den økonomiske sikkerhed og fastsat sikkerhedens størrelse til samlet 63.078 kr.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har den 3. juni 2024 truffet afgørelse om, at selskabet som betingelse for registrering for moms, A-skat og AM-bidrag skal stille en økonomisk sikkerhed på samlet 63.078 kr.
Skattestyrelsen har blandt andet begrundet afgørelsen således:
"…
I skal stille en økonomisk sikkerhed, fordi selskabets ejer og direktionsmedlem A blev nægtet registrering af moms, A-skat og am-bidrag i en personlig ejet virksomhed jf. vores afgørelse af 24. november 2023, da den krævede sikkerhed lydende på 49.000 kr. ikke blev stillet. Det var vores opfattelse, at A var stråmand for en person i den nærmeste familie.
Det er bemærket, at der ikke blev reageret på vores breve.
Vi vurderer på den baggrund, at der skal stilles en betryggende sikkerhed før registrering af moms, A-skat og am-bidrag kan finde sted. Vi mener, at der er en betydelig risiko for, at selskabet ikke vil kunne overholde fremtidige forpligtelser overfor Skattestyrelsen.
Sådan har vi beregnet den økonomiske sikkerhed
Moms
Vi har beregnet jeres moms til 27.750 kr. for tre måneder:
| Varesalg | 864.000 kr. |
| Varekøb | - 288.000 kr. |
| Driftsomkostninger | - 132.000 kr. |
| Momspligtig overskud | 444.000 kr. |
| Moms 25% | 111.000 kr. |
| Moms for 3 mdr. | 27.750 kr. |
A-skat og AM-bidrag
Vi har beregnet jeres A-skat og am-bidrag til 24.240 kr. for 3 måneder:
| Lønninger | 242.400 kr. |
| A-skat og am-bidrag 40% | 96.960 kr. |
| A-skat og am-bidrag for 3 mdr. | 24.240 kr. |
Selskabsskat
Vi har beregnet jeres selskabsskat til 11.088 kr. for tre måneder:
| Varesalg | 864.000 kr. |
| Varekøb | - 288.000 kr. |
| Driftsomkostninger | - 132.000 kr. |
| Lønomkostninger | - 242.400 kr. |
| Skattemæssigt overskud | 201.600 kr. |
| Selskabsskat 22% | 44.352 kr. |
| Selskabsskat for 3 mdr. | 11.088 kr. |
…"
Udtalelse fra Skattestyrelsen
I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 12. juni 2024 udtalt følgende:
"…
A skriver i sin klage, at Skattestyrelsen mener at han er stråmand. Det er korrekt, at vi tidligere har krævet sikkerhed på baggrund af vores vurdering af, at han var stråmand for sin ægtefælle, da han søgte om momsregistrering i en personlig ejet virksomhed, H3. Da vi intet hørte, blev A nægtet registrering den 24. november 2023.
Da A søger om registrering i H1 ApS, er grundlaget for vores afgørelse således på baggrund af den tidligere nægtelse i henhold til OPKR § 11, stk. 2 nr. 3 indsat ved lov af 2022-03-07 nr. 288 § 4 nr. 7, hvor Skattestyrelsen kan pålægge en virksomhed at stille sikkerhed, hvis personen tidligere har været nægtet registrering og der i øvrigt vurderes, at der er risiko for at Staten lider tab. Det er således ikke korrekt, at Skattestyrelsen mener at han er stråmand.
Da A tidligere er blevet nægtet registrering, har vi samtidig vurderet, at der er betydelig risiko for, at selskabet ikke vil kunne overholde fremtidige forpligtelser overfor Skattestyrelsen. Ved denne vurdering er der lagt vægt på, at ægtefællen tidligere har drevet […] restaurant - og hvor A har været ansat - har gæld til Skattestyrelsen.
Vi henstiller til, at Skattestyrelsens afgørelse med krav om økonomisk sikkerhed fastholdes.
…"
Selskabets opfattelse
Selskabet har fremsat påstand om, at det er uberettiget, at Skattestyrelsen har pålagt selskabet at stille sikkerhed på samlet 63.078 kr. som betingelse for selskabets registrering for moms, A-skat og AM-bidrag.
Som begrundelse herfor har selskabet blandt andet anført:
"
Er blevet bedt om at stille sikkerhed pga I mener jeg er en stråmand.
Dette er ikke korrekt, jeg har været ansat i dette firma, eller det samme firma der haft adresse her, siden 2021.
Det er mig der står der hver dag vi har åben, jeg står for alle indkøb, Inco og Dagrofa , står for al kontakt med underleverandøre, G1, G2, kommuner og mange andre. Står for stort set al kunde kontakt, modtagning af ordrer og udlevering/aflevering af mad
En af grundene at jeg også skal stille sikkerhed er, at jeg ikke ikke svarede på brevet fra 24/112023 det jeg skulle stille sikkerhed for at at starte firma, vidste ikke at det var et krav at det brev skulle besvares. Grunden til at det ikke blev besvaret var jeg ikke havde pengene, så troede ikke det var nødvendigt at svare.
…
Er pt ansat i fleks ordning her i By Y1. Så de kan kontaktes hvis I er i tvivl om jeg har været ansat.
…"
Landsskatterettens afgørelse
Sagen angår, om det er med rette, at Skattestyrelsen som betingelse for selskabets registrering for moms, A-skat og AM-bidrag har pålagt selskabet at stille en økonomisk sikkerhed på samlet 63.078 kr., jf. opkrævningslovens § 11, stk. 2, nr. 3, stk. 3 og stk. 5.
Retsgrundlaget
Af opkrævningslovens (dagældende lovbekendtgørelse nr. 2711 af 20. december 2021 om opkrævning af skatter og afgifter m.v. med senere ændringer) § 11 fremgår følgende:
"
§ 11.
…
Stk. 2. Told- og skatteforvaltningen kan pålægge en virksomhed, der anmeldes til registrering m.v. efter skatte- og afgiftslove, hvor opkrævningen reguleres efter denne lov, at stille sikkerhed i følgende tilfælde:
…
3) Hvis en fysisk eller juridisk person, som er ejer af eller deltager i ledelsen af virksomheden, er eller har været ejer af eller deltaget i ledelsen af en anden virksomhed, der inden for de seneste 5 år, og efter at personen fik den nævnte tilknytning til virksomheden, har fået sin registrering, for så vidt angår samme type registreringsforhold, inddraget efter § 4, stk. 3, eller inddraget eller nægtet efter stk. 9, § 19 a, stk. 1, eller § 19 b.
…
Stk. 3. Der skal dog kun stilles sikkerhed efter stk. 1 eller 2, når det efter et konkret skøn vurderes, at virksomhedens drift indebærer en nærliggende risiko for tab for staten. Når en virksomhed pålægges at stille sikkerhed efter stk. 2, kan virksomheden ikke registreres, før dette pålæg er opfyldt.
…
Stk. 5. Sikkerhed efter stk. 1 og 2 skal stilles for et beløb, der svarer til virksomhedens restancer med skatter eller afgifter m.v., der opkræves efter denne lov, og det forventede gennemsnitlige tilsvar i en 3-måneders-periode samt det skønnede eller opgjorte tilsvar fra den eventuelle periode, hvor virksomheden har været drevet uregistreret.
…
Stk. 9. Stilles sikkerheden efter stk. 1 ikke rettidigt, inddrages virksomhedens registrering. Stilles sikkerheden efter stk. 2 ikke rettidigt, nægtes virksomheden registrering."
Bestemmelsen i opkrævningslovens § 11, stk. 2, nr. 3, blev indsat i opkrævningsloven med lov nr. 96 af 1. december 2021 om ændring af opkrævningsloven, lov om inddrivelse af gæld til det offentlige og forskellige andre love. Af forarbejderne fremgår blandt andet:
"…
Det foreslås med stk. 2, nr. 3, at Skatteforvaltningen også skal kunne pålægge en virksomhed, der anmeldes til registrering m.v. efter skatte- og afgiftslove, hvor opkrævningen reguleres efter opkrævningsloven, at stille sikkerhed, hvis en fysisk eller juridisk person, som er ejer af eller deltager ledelsen af virksomheden, er eller har været ejer af eller deltaget i ledelsen af en anden virksomhed, der inden for de seneste 5 år, og efter at personen fik den nævnte tilknytning til virksomheden, har fået inddraget sin registrering for samme type registreringsforhold efter § 4, stk. 3, § 11, stk. 9, eller den foreslåede bestemmelse i § 19 a, stk. 1.
Den foreslåede bestemmelse i § 11, stk. 2, nr. 3, skal sikre, at den foreslåede bestemmelse i nr. 2, ikke vil kunne omgås ved, at der blot oprettes en ny virksomhed i stedet for at anmelde den samme virksomhed til registrering på ny.
Den foreslåede bestemmelse i § 11, stk. 2, nr. 3, vil kun finde anvendelse, hvis der er tale om samme type registreringsforhold (f.eks. momsregistrering). Den foreslåede bestemmelse vil derimod ikke finde anvendelse, hvis der er tale om to forskellige typer registreringsforhold, f.eks. hvis den anden virksomhed tidligere har fået inddraget eller nægtet en momsregistrering, hvorimod den virksomhed, der nu anmeldes til registrering, ønsker at registrere sig for A-skat og arbejdsmarkedsbidrag.
…"
Det følger af Landsskatterettens afgørelse af 29. juni 2018, offentliggjort som SKM2018.340.LSR, at betingelsen i opkrævningslovens § 11, stk. 3, er opfyldt, når en fysisk person, der skal deltage i selskabet, har drevet flere virksomheder i samme branche med store restancer til staten.
Landsskatterettens begrundelse og resultat
Hovedanpartshaveren blev ved den påklagede afgørelse pålagt at stille en økonomisk sikkerhed på samlet 63.078 kr. som betingelse for selskabets registrering for moms, A-skat og AM-bidrag, idet hovedanpartshaveren har været registreret som ejer af en anden virksomhed, der inden for de seneste 5 år er blevet nægtet registrering for samme registreringsforhold.
På dette grundlag finder Landsskatteretten, at betingelserne i opkrævningslovens § 11, stk., 2, nr. 3, jf. stk. 9, er opfyldt.
Selskabet blev stiftet den 8. maj 2024 af hovedanpartshaveren, der også er registreret som direktør. Selskabet har den 14. maj 2024 anmodet om registrering for moms, A-skat og AM-bidrag inden for branchekode "561110 Servering af mad i restauranter og caféer".
Hovedanpartshaveren er tidligere blevet mødt med krav om sikkerhedsstillelse som betingelse for en virksomheds registrering, idet det var Skattestyrelsens opfattelse, at virksomheden reelt skulle drives af ægtefællen. Ægtefællen drev fra den 17. juli 2015 til den 12. oktober 2023 enkeltmandsvirksomheden H2 under branchekode "561020 Pizzariaer, grillbarer, isbarer mv.".
Hovedanpartshaveren var ansat som ekspedient i ægtefællens tidligere virksomhed, og ægtefællen er blevet ansat i selskabet som kok.
Landsskatteretten finder, at det efter et konkret skøn vurderes, at der ved selskabets registrering består en nærliggende risiko for tab for staten, jf. opkrævningslovens § 11, stk. 3.
Det er herved henset til, at selskabet har anmodet om registrering inden for restaurationsbranchen, som ægtefællens tidligere virksomhed var registreret under. Der er endvidere henset til, at selskabets navn "H1 ApS" har stor lighed med ægtefællens tidligere virksomheds navn "H2". Videre har Landsskatteretten lagt vægt på, at ægtefællen er ansat som kok i selskabet, at ægtefællens tidligere virksomhed har en restance til staten på mere end 50.000 kr. som følge af manglende opfyldelse af forpligtelser. Landsskatteretten finder derfor, at der som følge af ægtefællens deltagelse i selskabet består en nærliggende risiko for tab for staten, jf. SKM2018.340.LSR.
Sikkerhedens størrelse
Skattestyrelsen har beregnet den økonomiske sikkerhed til samlet 63.078 kr.
Sikkerheden er fastsat på grundlag af en beregning af moms på 27.750 kr., en A-skat og AM-bidrag på samlet 24.240 kr. og en selskabsskat på 11.088 kr. for en 3 måneders periode.
Momstilsvaret er beregnet på baggrund af selskabets budgetter, hvorefter der er budgetteret med et momspligtigt overskud på 444.000 kr., og der skal betales 25 % i moms, hvilket svarer til 111.000 kr. Momstilsvaret udgør 27.750 kr. for en 3 måneders periode.
A-skatten og AM-bidraget er beregnet på baggrund af selskabets budgetter, hvoraf der er budgetteret med lønninger på 242.400 kr. Skattestyrelsen har skønnet, at der skal betales 40 % i A-skat og AM-bidrag, hvilket svarer til 24.240 kr. for en 3 måneders periode.
Selskabsskatten er beregnet på baggrund af selskabets budgetter, hvorefter der er budgetteret med et skattemæssigt overskud på 201.600 kr. Der skal betales 22 % i selskabsskat, hvilket svarer til 44.352 kr. Selskabsskatten udgør 11.088 kr. for en 3 måneders periode.
På dette grundlag finder Landsskatteretten, at betingelserne i opkrævningslovens § 11, stk. 5, er opfyldt.
Efter en samlet vurdering, finder Landsskatteretten, at det er med rette, at Skattestyrelsen har stillet krav om en sikkerhed på samlet 63.078 kr. som betingelse for selskabets registrering for moms, A-skat og AM-bidrag.
Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse.