Forhøjelse af indkomst på grund af indsætninger på bankkonti


Dato for udgivelse	07 Oct 2024 08:35
Dato for afsagt dom/kendelse/afgørelse/styresignal	19 Apr 2024 10:15
SKM-nummer	SKM2024.483.BR
Myndighed	Byret
Ansvarlig styrelse	Skattestyrelsen
Sagsnummer	BS-13264/2023-GLO
Dokument type	Dom
Overordnede emner	Skat
Overemner-emner	Kapitalindkomst og fradrag i kapitalindkomsten + Virksomheder
Emneord	Indsætninger, maskeret udlodning, skærpet bevisbyrde, lån mv. ej godtgjort
Resumé	Sagen angik en forhøjelse af sagsøgerens indkomst med 994.924 kr. i indkomståret 2018 i henhold til statsskattelovens § 4 og ligningslovens § 16 A. Forhøjelsen bestod i konstaterede indsætninger på sagsøgerens bankkonti, samt udgifter afholdt på sagsøgerens vegne af det selskab, hvori sagsøgeren var direktør og eneanpartshaver. Retten tiltrådte indledningsvist de af skatteankenævnet anførte grunde, at skattemyndighederne havde været berettiget til at forhøje sagsøgerens indkomst. Herefter tiltrådte retten, at indsætningerne fra selskabet og de af selskabet afholdte udgifter på hans vegne som udgangspunkt måtte anses for maskeret udlodning, hvorefter der påhvilede sagsøgeren en skærpet bevisbyrde for, at dispositionerne ikke udgjorde maskeret udlodning. I forhold til indsætningerne fra selskabet og afholdte udgifter af selskabet på sagsøgerens vegne, fandt retten ikke, at sagsøgeren havde godtgjort, at der var tale om en mellemregning med selskabet, da der ikke var fremlagt dokumentation for eksistensen af en mellemregning i form af bogføringsudskrift eller årsregnskab med specifikation af mellemværende med sagsøgeren. Der var under retssagen fremlagt en række gældsbreve, der ikke indgik under den administrative sagsbehandling. Sagsøgeren havde gjort gældende, at gældsbrevene var udtryk for udbetaling af lån fra et andet selskab. Retten fandt ikke, at indsigelserne om låneforholdene kunne tages til følge. For så vidt angår de øvrige indsætninger fandt retten, at sagsøgerens indsigelser var udokumenterede og ubestyrkede, hvorfor de ikke kunne tages til følge. Skatteministeriet blev dermed frifundet.
Reference(r)	Statsskatteloven § 4. Ligningsloven § 16 A.
Henvisning	Den juridiske vejledning 2024-2, C.B.3.6
Redaktionelle noter	Tidligere instans: Landsskatteretten j.nr. 22-0071023, ej offentliggjort Byrettens dom er indbragt for Østre Landsret.
Appelliste	22-0071023

Sag BS-13264/2023-GLO

Parter

(advokat Hussain Ali Alhaidary)

mod

Skatteministeriet

(advokat Emilie Rohardt Gertsen)

Denne afgørelse er truffet af dommer S. Seerup.

Sagens baggrund og parternes påstande

Sagen, der er anlagt den 10. marts 2023, angår en anfægtelse af afgørelse truffet af Skatteankenævn Hovedstaden Vest den 10. december 2022, hvorved skatteankenævnet har stadfæstet Skattestyrelsens afgørelse af 20. maj 2022 om forhøjelser af A’s skattepligtige indkomst for indkomståret 2018 med i alt 994.924 kr., heraf maskeret udbytte på i alt 299.058 kr.

A har nedlagt følgende påstand: Sagsøgers skattepligtige indkomst for indkomståret 2018 nedsættes med i alt 994.924 kr.

Subsidiær påstand

Sagsøgers skattepligtige indkomst for indkomståret 2018 hjemvises til fornyet behandling ved Skattestyrelsen.

Skatteministeriet har nedlagt påstand om frifindelse

Oplysningerne i sagen

Af afgørelse truffet af Skatteankenævn Hovedstaden Vest den 10. december 2022 fremgår bl.a.:

Klagepunkt	Skattestyrelsens afgørelse	Klagerens opfattelse	Skatteankenævn Hovedstaden Vests afgørelse
Indkomståret 2018
Forhøjelse af skattepligtig indkomst - indsætninger G1-virksomhed	239.836 kr.	0 kr.	239.836 kr.
Forhøjelse af skattepligtig indkomst - indsætninger IA	339.616 kr.	0 kr.	339.616 kr.
Forhøjelse af skattepligtig indkomst - indsætninger IC	26.775 kr.	0 kr.	26.775 kr.
Forhøjelse af skattepligtig indkomst - indsætninger (red.betalingsmetode.nr.1.fjernet)	13.584 kr.	0 kr.	13.584 kr.
Forhøjelse af skattepligtig indkomst - indsætninger diverse	76.055 kr.	0 kr.	76.055 kr.
Indsætninger G1-virksomhed - anset for maskeret udlodning	187.315 kr.	0 kr.	187.315 kr.
Udgifter afholdt af G1-virksomhed - anset for maskeret udlodning	111.743 kr.	0 kr.	111.743 kr.

…

Faktiske oplysninger

Klageren er gift med IE og parret har tre børn sammen, født i år (red.årstal.nr.1.fjernet), (red.årstal.nr.2.fjernet) og (red.årstal.nr.3.fjernet). I indkomståret 2017 købte familien ejendommen beliggende Y1-adresse.

Ifølge cvr.dk har klageren fra den 6. april 2011 og frem ejet 100 procent af anparterne i G1-virksomhed (efterfølgende selskabet), CVR nr. …11. Forud herfor var klageren indehaver af enkeltmandsvirksomheden G2-virksomhed, CVR nr. …12 i perioden fra den 18. april 2006 til den 30. april 2011.

Det følger af klagerens personlige skatteoplysninger, at klageren var ansat i selskabet i indkomståret 2018 fra den 1. marts til den 30. november. Der er indberettet lønindkomst på 191.432 kr. fra selskabet.

Klageren har ikke været registreret som erhvervsdrivende i indkomståret 2017 eller indkomståret 2018.

Selskabet er registreret til at være beskæftiget med virksomhed med handel og service samt aktiviteter i tilknytning hertil. Ifølge Skattestyrelsens oplysninger driver selskabet transportvirksomhed som underleverandør til G3-virksomhed.

Skattestyrelsen har den 7. oktober 2020 rettet henvendelse til klageren og anmodet om en række oplysninger for indkomstårene 2015-2019, blandt andet bankkontoudtog for en række kontis for perioden fra 2017 og frem til og med 2019, samt privatforbrugsberegninger for indkomstårene 20152019.

Den 15. januar 2021 oplyste klagerens daværende repræsentant, at der ikke vil blive indsendt yderligere materiale, men at repræsentanten vil afvente Skattestyrelsens forslag til afgørelse.

På den baggrund anmodede Skattestyrelsen den 22. januar 2021 F1-bank om at indsende kontoudtog for blandt andet klagerens konto X1-bankkonto og for konto X2-bankkonto for indkomstårene 2017-2019.

Skattestyrelsen fremsendte et forslag til afgørelse for indkomstårene 20152016 den 9. februar 2021, og et forslag til afgørelse for indkomståret 2017 den 4. juni 2021, og i nærværende sag blev der fremsendt et forslag til afgørelse den 22. april 2022. Det følger af afgørelsen, i nærværende sag, sendt den 20. maj 2022, at Skattestyrelsen ikke har modtaget bemærkninger eller yderligere materiale fra klageren eller klagerens repræsentant til forslaget af 22. april 2022.

Forhøjelse af skattepligtig indkomst - indsætninger

Indsætning G1-virksomhed

Skattestyrelsen har i forbindelse med gennemgangen af klagerens kontoudtog for konto X1-bankkonto konstateret en række indsætninger med teksten "G1-virksomhed", i alt 427.152 kr. Skattestyrelsen har anset følgende indsætninger, der udgør i alt 239.836,38 kr., for skattepligtig indkomst:

"(…)

Dato Kontotekst Indsat beløb

15.01.2018	G1-virksomhed	42.124.64
15.03.2018	G1-virksomhed	42.601,39
15.03.2018	G1-virksomhed	43.471,25
13.04.2018	G1-virksomhed	46.722,50
15.06.2018	G1-virksomhed	63.815,00
13.07.2018(…)"	G1-virksomhed	1.051,60

Ved en gennemgang af selskabets kontospecifikationer, ses der ikke at foreligge nærmere låneforhold mellem selskabet og klageren, der ses således blandt andet ikke at være en mellemregningskonto mellem selskabet og klageren. Ifølge klagerens personlige skatteoplysninger har klageren ikke oplyst renteindtægter i indkomståret 2018.

Ifølge klagerens personlige skatteoplysninger har klageren ikke drevet virksomhed i indkomståret 2018, men han har været ansat i selskabet i perioden fra den 1. marts 2018 til den 30. november 2018. Selskabet har foretaget lønindberetning til klageren på i alt 191.91.432 kr., hvilket svarer til 121.433 kr. efter indeholdt AM-bidrag og A-skat, Lønindberetningen ses at stemmer overens med følgende indsætninger på klagerens konto X1-bankkonto:

"(…)

Dato Kontotekst Indsat beløb

28.03.2018 LØNOVERFØRSEL 18.906,35

30.04.2018 LØNOVERFØRSEL 20.457,35

31.05.2018 LØNOVERFØRSEL 20.457,35

31.07.2018 LØNOVERFØRSEL 20.537,35

31.08.2018 LØNOVERFØRSEL 20.537,35

30.11.2018 LØNOVERFØRSEL 20.537,35

(…)"

Der er ikke fremlagt nærmere oplysninger eller nærmere dokumentation for indsætningerne på klagerens konto eller for selskabets bogføring og posteringer. Lige såvel som der ikke er fremlagt oplysninger om eventuelle låneforhold.

Indsætninger IA

Skattestyrelsen har i forbindelse med gennemgangen af klagerens kontoudtog for konto X1-bankkonto og konto X2-bankkonto konstateret en række indsætninger, hvor "IA" indgår i kontoteksten. Skattestyrelsen har anset følgende indsætninger, der udgør i alt 339.316 kr., for skattepligtig indkomst:

"(…)

Konto X1-bankkonto
Dato Kontotekst	Indsat beløb
15.05.2018 IA maj 2018	14.000,00
15.05.2018 IA maj 2018	48.875,00
15.06.2018 IA juni 2018	983,30
15.06.2018 IA juni 2018	359,00
18.06.2018 IA juni 2018(…)" Og "(…)	399,00
Konto X2-bankkonto
Dato Kontotekst	Indsat beløb
15.10.2018 IA oktober2018	50.000,00
15.11.2018 IA november 2018	50.000,00
14.12.2018 IA december 2018	175.000,00

(…)"

Ved en gennemgang af klagerens kontoer for indkomståret 2018 ses der ikke at være foretaget hævninger/udlån, der svarer til kontoteksten eller beløbene på indsætningerne.

Ved opslag på datacvr.virk.dk fremgår der tre selskaber, hvor navnet "IA" indgår, henholdsvis G4-virksomhed, CVR nr. ...13, G5-virksomhed, CVR nr. ...14, og G6-virksomhed, CVR nr. ...15. De to først nævnte selskaber har begge været registreret på adressen Y2-adresse. Der blev afsagt konkursdekret for selskabet G4-virksomhed den 16. december 2019 og konkursbehandlingen blev afsluttet den (red.dato.nr.1.fjernet), hvorved selskabet blev opløst. Selskabet G5-virksomhed blev stiftet den (red.dato.nr.2.fjernet) og der blev afsagt konkursdekret den (red.dato.nr.3.fjernet). Selskabet G6-virksomhed blev først stiftet den (red.dato.nr.4.fjernet). Der er ikke fremlagt oplysninger der vedrører disse selskaber.

Klageren har ikke fremlagt nærmere oplysninger eller nærmere dokumentation for indsætningerne på klagerens konto.

Indsætninger IC

Skattestyrelsen har i forbindelse med gennemgangen af klagerens kontoudtog for konto X1-bankkonto konstateret en række indsætninger, hvor "IC" indgår i kontoteksten. Indsætningerne udgør samlet 89.150 kr.:

"(…)

Dato Kontotekst Indsat beløb

04.01.2018 IC 1.250,00

13.02.2018 IC 625,00

13.03.2018 IC 625,00

05.04.2018 IC 625,00

04.05.2018 IC 625,00

25.05.2018 IC 30.625,00

27.06.2018 IC 625,00

06.08.2018 IC 830,00

29.08.2018 IC 830,00

25.09.2018 IC 50.000,00

28.09.2018 IC 830,00

29.10.2018 IC 830,00

27.11.2018 IC 830,00

(…)"

Skattestyrelsen har anset, at klageren alene er skattepligtig af et beløb på 26.775 kr.

Som begrundelse herfor har Skattestyrelsen lagt vægt på, at Skattestyrelsen har konstateret, at klageren i indkomstårene 2016 og 2017 har udbetalt i alt 126.900 kr., hvor kontoteksten var "IC". Ifølge Skattestyrelsen oplysninger, har Skattestyrelsen for indkomståret 2017 anerkendt, at indbetalinger på i alt 72.000 kr. kan anses som tilbagebetalinger, der relaterer sig til de opgjorte udbetalinger. Klageren har ud fra denne opgørelse et tilgodehavende på 54.900 kr.

Det følger af klagerens konto, at klageren i indkomståret 2018 har haft to udbetalinger, henholdsvis den 27. februar 2018 på 3.500 kr. og den 15. juni 2018 på 3.974,80 kr. De to udbetalinger har kontoteksten "IC" og "IC".

Skattestyrelsen har på den baggrund anerkendt, at et beløb på 7.474,80 kr. udgør tilbagebetaling, således klageren ikke er skattepligtig heraf.

Skattestyrelsen har opgjort det skattepligtige beløb således: indsætninger på i alt 89.150 kr. fratrukket udbetalinger på henholdsvis 54.900 kr. og 7.475 kr.

Klageren har ikke fremlagt bemærkninger til Skattestyrelsens opgørelse, og har ikke fremlagt nærmere oplysninger eller nærmere dokumentation for de pågældende indsætninger på klagerens konto.

Indsætninger (red.betalingsmetode.nr.1.fjernet)

Skattestyrelsen har i forbindelse med gennemgangen af klagerens kontoudtog for konto X1-bankkonto konstateret en række indsætninger, hvor "(red.betalingsmetode.nr.1.fjernet): navn" indgår i kontoteksten. Indsætningerne udgør samlet 36.680 kr. Det fremgår af Skattestyrelsens afgørelse, at Skattestyrelsen har godkendt en række af indsætningerne, herunder indsætninger, der beløbsmæssig er på 500 kr. eller derunder. Skattestyrelsen har anset følgende indsætninger for skattepligtige:

"(…)

Dato Kontotekst Indsat beløb

05.02.2018 (red.betalingsmetode.nr.1.fjernet): IG 984,00

14.02.2018 (red.betalingsmetode.nr.1.fjernet): IH 600,00

26.02.2018 (red.betalingsmetode.nr.1.fjernet): IJ 900,00

26.04.2018 (red.betalingsmetode.nr.1.fjernet): IK 3.000,00

04.06.2018 (red.betalingsmetode.nr.1.fjernet): IL 2.500,00

10.09.2018 (red.betalingsmetode.nr.1.fjernet): IG 600,00
(1.700 indsat - 1.100 godkendt)

14.09.2018 (red.betalingsmetode.nr.1.fjernet): IL 5.000,00
(10.000 indsat - 5.000 godkendt)

I alt 13.584,00

(…)"

Klageren har ikke fremlagt dokumentation for udlån, og der ses ikke at være selvangivet renteindtægter for det forudgående eller indeværende indkomstår. Klageren har ikke over for Skattestyrelsen eller Skatteankestyrelsen fremlagt nærmere forklaring for indsætningerne.

Indsætninger diverse

Skattestyrelsen har i forbindelse med gennemgangen af klagerens kontoudtog for konto X1-bankkonto konstateret en række indsætninger, hvor kontoteksten er af forskellig art. Indsætningerne udgør samlet 86.123 kr. Det fremgår af Skattestyrelsens afgørelse, at Skattestyrelsen har godkendt en række af indsætningerne. Skattestyrelsen har anset følgende indsætninger for skattepligtige:

"(…)

Dato Kontotekst Indsat beløb

05.02.2018 AFREGNING. VI SES. H 575,00

24.05.2018 G7-virksomhed 4.396,88

16.08.2018 (red.kontotekst.nr.1.fjernet) 11.085,00

18.10.2018 ACONTO - RESTEN KOMM 15.000,00

19.10.2018 G8-virksomhed - TAK FOR 20.000,00

20.12.2018 LÅN 25.000,00

I alt 76.055,88

(…)"

Maskeret udlodning

Indsætninger G1-virksomhed - anset for maskeret udlodning

"(…)

Dato Konto tekst Indsat beløb

16.02.2018 G1-virksomhed 45.625,00

02.03.2018 G1-virksomhed 74.815,63

15.05.2018 G1-virksomhed 59.375,00

09.08.2018 G1-virksomhed 7.500,00

(…)"

Ved en gennemgang af selskabets kontospecifikationer, fremgår det, at de pågældende beløb er posteret på selskabets konto X3-bankkonto (F2-bank) og tilsvarende modposteret på konto X4-bankkonto (Kreditorer, ubetalte regninger).

Som beskrevet ovenfor foreligger, der ikke oplysninger om, at klageren, udover sit ejerskab som hovedanpartshaver og sin ansættelse og den heraf indberettede løn, har anden erhvervsmæssig forbindelse eller låneforhold til selskabet.

Det fremgår af konto X1-bankkonto, at der hæves et beløb på 7.500 kr. den 9. august 2022. Beløbet hæves i en ATM hæveautomat og således samme dag, som det tilsvarende beløb blev sat ind på kontoen.

Der er ikke fremlagt nærmere oplysninger eller nærmere dokumentation for indsætningerne på klagerens konto eller for selskabets bogføring og posteringer.

Udgifter afholdt af G1-virksomhed - anset for maskeret udlodning

Skattestyrelsen har ved gennemgang af selskabets regnskab og bogføring for indkomståret 2018 konstateret, at en række udgifter, som Skattestyrelsen anser for at være af privat karakter, har været afholdt af selskabet. På den baggrund har Skattestyrelsen anset disse udgifter for maskeret udlodning til klageren.

Indkøb af benzin 16.469,94 kr.

Det fremgår af selskabets bogføring, at der på konto X5-bankkonto (Brændstof - gulplader) er bogført en udgift på 85.873 kr. vedrørende bilag 1645. Bogføringen er foretaget den 31. december 2018 med teksten "#Diesel". Ved gennemgang af selskabets bogføring fremgår der ikke at være foretaget en tilsvarende modpostering.

Bilag 1645 ses at være en faktura med reference nr. 82275749, dateret den 31. december 2018, udstedt af G9-virksomhed til G10-virksomhed. Henset til oplysningen om, at selskabet er underleverandør til G3-virksomhed, forudsættes fakturaen at være viderefaktureret til selskabet. Ifølge fakturaen er der for det samlede indkomstår 2018 indkøbt brændstof for i alt 1.205.286,82 kr. inklusive moms, hvoraf benzin udgør 16.469,94 kr. inklusive moms. For perioden december 2018 fremgår det, at det samlede køb ved G9-virksomhed udgør 85.873 kr. eksklusive moms, hvoraf udgiften til benzin udgør 539,05 kr. eksklusive moms.

Det fremgår af den udspecificerede opgørelse fra G9-virksomhed, at der er købt miles 95 (benzin) den 13. december 2018. Der ses at være tanket 68,13 l til 539,05 kr. eksklusive moms svarende til 673,81 kr. inklusive moms.

Ifølge Skattestyrelsens oplysninger har selskabet ikke været ejer af eller har haft lejet et benzindrevet køretøj i indkomståret 2018.

Det fremgår af klagerens personlige skatteoplysninger (R75), at klageren i perioden fra den 21. april 2016 til den 18. oktober 2019 var registreret som "primær ejer og bruger" af en (red.bilmærke.nr.1.fjernet) med registreringsnummer Q1. Det er ikke muligt at foretage et opslag på skat.dk på køretøjet med registreringsnummer Q1, da dette opslag blokeres. Ifølge skattestyrelsen oplysning, er dette køretøj benzindrevet.

Diverse indkøb vedrørende Q1 19.692,00 kr.

Skattestyrelsen har ved gennemgang af selskabets bogførings- og bilagsmateriale konstateret, at selskabet har bogført en række udgifter, der relaterer sig til køretøjet med registreringsnummer Q1.

Følgende udgifter af selskabet:

"(…)

Dato Vedrører Beløb Bilag Konto

03.04.2018 Grøn ejerafgift 4.650 0445 X6-bankkonto

13.06.2018 Bilag mangler 8.081 0788 X6-bankkonto

04.10.2018 Grøn ejerafgift 4.650 1274 X6-bankkonto

07.12.2018 Forsikring bil
G11-virksomhed 8.282 1552 X6-bankkonto

10.04.2018 Selvrisiko
G11-virksomhed 1.540 0479 X7-bankkonto

07.12.2018 Gebyr og gæld til
G11-virksomhed 60 1552 X8-bankkonto

15.03.2018 Parkeringsafgift 510 0343 X9-bankkotno

(…)"

Bilag 0445 og bilag 1274 ses at være opkrævninger af grøn ejerafgift for perioden fra den 1. april 2018 til den 30. september 2018 og for perioden fra den 1. oktober 2018 til den 31. marts 2019. Begge opkrævninger ses at vedrøre et køretøj med registreringsnummer Q1 og ses udstedt til klage ren på adressen Y1-adresse. Opkrævningen af grøn ejerafgift udgør på begge bilag på 4.650 kr.

Bilag 1552 ses at være en opkrævning fra G11-virksomhed, dateret den 7. december 2018, og udstedt til klageren på adressen Y1-adresse. Opkrævningen vedrører forsikring af en (red.bilmærke.nr.1.fjernet) med registreringsnummer Q1, og dækker perioden fra den 1. januar 2019 til den 1. juli 2019. Opkrævningen for forsikringen lyder på 8.282 kr. hvortil der er tillagt et gebyr på to gange 30 kr. Beløbet på 8.282 kr. er posteret på konto X6-bankkonto (Vægtafgift og forsikring) og modposteret på konto X3-bankkonto (F2-bank). For så vidt angår gebyret på samlet 60 kr., er beløbet posteret på konto X8-bankkonto (Porto og gebyrer) og modposteret på konto X3-bankkonto (F2-bank).

Det fremgår af selskabets bogføring på konto X6-bankkonto (Vægtafgift og forsikringer), at der er bogført et beløb på 8.081,00 kr. den 13. juni 2018. Beløbet ses modposteret på konto X3-bankkonto (F2-bank) den 13. juni 2018. Ifølge Skattestyrelsens oplysninger er bilaget ikke fundet i selskabets bilagsmateriale og Skattestyrelsen bemærker, at beløbet ikke er opkrævet ved underleverandører, som er tilfældet for en række af øvrige forsikringsudgifter. Efter Skattestyrelsens opfattelse, er der tale om en udgift til forsikring for klagerens (red.bilmærke.nr.1.fjernet) med registreringsnummer Q1 for perioden fra den 1. juli 2018 til den 31. december 2018, dette henset til datoen for posteringen og beløbets størrelse, der tilnærmelsesvis svarer til udgiften for perioden fra den 1. januar 2019 til den 1. juli 2019. Klageren er ikke fremkommet med nærmere oplysninger om den pågældende postering.

Bilag 0479 ses at være opkrævning fra G11-virksomhed, dateret den 10. april 2018, og udstedt til klageren på adressen Y1-adresse. Opkrævningen vedrører selvrisiko af en (red.bilmærke.nr.1.fjernet) med registreringsnummer Q1. Opkrævningen på selvrisikoen lyder på 1.540 kr.

Bilag 0343 ses at være en parkeringsudgift udstedt af Y7-bys Kommune den 15. marts 2018. Parkeringsafgiften ses at vedrøre en (red.bilmærke.nr.1.fjernet) med registreringsnummer Q1.

Diverse indkøb vedrørende Q2 22.763,00 kr.

Skattestyrelsen har ved gennemgang af selskabets bogførings- og bilagsmateriale konstateret, at selskabet har afholdt en række udgifter, der relaterer sig til køretøjet med registreringsnummer Q2. Skattestyrelsen anser udgifterne for private for klageren og derved uvedkommende for selskabet.

Følgende udgifter er bogført af selskabet:

"(…)

Dato Vedrører Beløb Bilag Konto

12.03.2018 Grøn ejerafgift
08.03-31.08.18 3.854 0328 X6-bankkonto

12.03.2018 Grøn udligningsafg.
08.03-31.08.18 2.422 0328 X6-bankkonto

12.04.2018 Forsikring G12-virksomhed
13.03-28.02.18 9.707 0481 X6-bankkonto

04.10.2018 Grøn ejerafgift
01.09.18-28-02.19 4.010 1278 X6-bankkonto

04.10.2018 Grøn udligningsafg.
01.09.18-28.02.19 2.520 1278 X6-bankkonto

27.11.2018 Grøn ejerafgift
01.09.18-28.02.19 250 1524 X6-bankkonto

(…)"

De fire fakturaer med bilag nr. 0328, 0481, 1278, og 1524 ses alle at være udstedt til klageren, på adressen Y1-adresse, og ses at vedrøre køretøjet med registreringsnummer Q2.

Det fremgår af klagerens personlige skatteoplysninger (R75), at klageren i perioden fra den 8. marts 2018 til den 1. marts 2021 var registreret som "primær ejer og bruger" af en (red.bilmærke.nr.2.fjernet) med registreringsnummer Q2.

Der er ikke fremlagt dokumentation for, at selskabet har lejet klagerens bil.

Leasingudgift 44.738,00 kr.

Skattestyrelsen har ved gennemgang af selskabets bogførings- og bilagsmateriale konstateret, at selskabet har afholdt en udgift, på 44.738 kr., der relaterer sig til et internt bilag vedrørende leasing. Skattestyrelsen anser udgiften for privat for klageren og derved uvedkommende for selskabet.

Det omhandlende bilag er dateret den 21. marts 2018 med teksten "Udgift uden Bilag". G13-virksomhed er angivet som leverandør og ydelsen er angivet som "Leasing". Det opgjorte beløb er angivet til 35.790,40 kr. eksklusive moms og momsen er opgjort til 8.947,60, således den samlede udgift udgør 44.729,00 kr. inklusive moms. Selskabets navn er angivet nederst på bilaget. Det fremgår af selskabets bogføring, at der er bogført en udgift på 35.790,40 kr. den 21. marts 2018. Beløbet er bogført på konto X10-bankkonto (Billeje, gulplade). Momsen, der udgør 8.947,60 kr., er bogført på konto X11-bankkonto (Købsmoms - indgående moms) den 21. marts 2018.

Som beskrevet ovenfor fremgår det af klagerens personlige skatteoplysninger (R75), at klageren fra den 8. marts 2018 var registreret som "primær ejer og bruger" af en (red.bilmærke.nr.2.fjernet) med registreringsnummer Q2.

Ved gennemgang af klagerens bankkonto X1-bankkonto fremgår det, at klageren den 8. marts 2018 har foretaget en udbetaling på 111.000 kr. med teksten "KORT afgift bil fra Y5-land".

Ifølge Skattestyrelsens oplysninger er G13-virksomhed (ifølge dette selskabs hjemmeside 2022) et leasingselskab, der leaser luksusbiler, hvor der i forbindelse med leasingen aflægges en udbetaling, der er en løbende leasingafgift, og en restværdi.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har forhøjet klagerens indkomst med i alt 994.924 kr. for indkomståret 2018.

Som begrundelse herfor har Skattestyrelsen anført følgende:

"(…)

Sagsfremstilling og begrundelse

(…)

1. Indsætninger med kontotekst G1-virksomhed

(…)

1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtigt. Det fremgår af statsskattelovens § 4. Du skal selvangive din indkomst og kunne dokumentere dine indtægts- og formueforhold. Det følger af skattekontrollovens § 2, stk. 1.

Det betyder, at når du har modtaget indsætninger på din bankkonto, er disse som udgangspunkt skattepligtige, hvis du ikke kan dokumentere eller sandsynliggøre, at disse stammer fra allerede beskattede eller skattefrie midler.

Efter praksis er det den skattepligtige, der skal dokumentere sine formueforhold, herunder for indsætninger på bankkonti. Dette kan blandt andet udledes af SKM2013.274.BR, SKM2016.70.BR, SKM2018.424BR og SKM2020.249.ØLR.

Skattestyrelsen har i forbindelse med gennemgangen af dine bankkontoudtog konstateret en række indsætninger i indkomstår 2018, som vi ikke umiddelbart har kunnet finde en forklaring på, hvad vedrører.

Det drejer sig om indsætninger på din konto X1-bankkonto i F1-bank.

Der henvises til Indledning s. 3 omkring indsendelse af materialer.

Skattestyrelsen har foretaget følgende vurderinger af indsætninger med kontoteksten G1-virksomhed i alt kr. 427.152 som kan udspecificeres som anført i punkt 1.1.

Kontoteksten er G1-virksomhed. Dette indikerer, at overførslen / indsætningen kommer fra G1-virksomhed. Et selskab, du er eneanpartshaver i.

Skattestyrelsen har gennemgået G1-virksomhed’s regnskab år 2018 og dertil hørende kontospecifikationer.

Ifølge selskabets balance og kontospecifikationer har selskabet ikke haft gæld til eller et tilgodehavende ved dig i år 2018. Der indgår endvidere ikke en mellemregningskonto mellem dig og selskabet i regnskabet / kontospecifikationer. Beløbene kan således ikke vedrøre et lån, du har modtaget fra selskabet eller være tilbagebetaling af et lån, selskabet har haft ved dig.

Du har endvidere ikke været erhvervsdrivende i år 2018, så overførslerne kan således ikke vedrøre arbejder, du har udført for selskabet. Beløbene kan således ikke indgå på selskabets Kreditorkonto.

Ved gennemgang af selskabets kontospecifikationer er der fundet beløb, der nøjagtig svarer til de beløb, der er indsat på din konto X1-bankkonto i F1-bank.

Beløbene er fundet på

Konto X3-bankkonto - F2-bank

Konto X4-bankkonto - Kreditorer, ubetalte regninger

Følgende indsætninger vedrører således overførsler fra G1-virksomhed:

16.02 2018 G1-virksomhed Fundet på konto X3-bankkonto (Bank) og X4-bankkonto (Kred.)	45.625,00
02.03 2018 G1-virksomhed Fundet på konto X3-bankkonto (Bank) og X4-bankkonto (Kred.)	74.815,63
15.05 2018 G1-virksomhed Fundet på konto X3-bankkonto (Bank) og X4-bankkonto (Kred.)	59.375,00
09.08 2018 G1-virksomhed Fundet på konto X3-bankkonto (Bank) og X4-bankkonto (Kred.)	7.500,00

187.315,63

I henhold til ovenstående har du ingen mellemregnings-, udlåns- eller erhvervsmæssige forbindelser til G1-virksomhed, som ovenstående indbetalinger kan dække over.

Ligningslovens § 16 A, stk. 2, bestemmer, at til udbytte henregnes alt, hvad der af selskabet udloddes til aktuelle aktionærer.

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at ovenstående beløb dækker over maskeret udlodning til dig fra dit hovedanpartshaverselskab G1-virksomhed.

Ændringer for i alt kr. 187.315 for år 2018 foretages i henhold til ligningslovens § 16A, stk. 1 og 2, nr. 1 og statsskattelovens § 4, stk. 1, litra e.

Herudover er der indsat 239.836,38 kr., jf.

Dato Kontotekst Indsat beløb

15.01 2018 G1-virksomhed 42.124,64

15.03 2018 G1-virksomhed 42.601,39

15.03 2018 G1-virksomhed 43.471,25

13.04 2018 G1-virksomhed 46.772,50

15.06 2018 G1-virksomhed 63.815,00

13.07 2018 G1-virksomhed 1.051,60

239.836,38

Der foreligger ingen oplysninger om disse indsætninger, som kan relateres til G1-virksomhed.

Ifølge G1-virksomhed’s regnskab og kontospecifikationer for år 2018 havde selskabet ikke optaget lån primo og ultimo dette år.

Selskabet havde Anden gæld, som normalt er skyldige a-skatter mv. for sidste måned og momstilsvar for sidste kvartal. Der er således ikke normalt lån medtaget i denne postering.

Selskabet havde endvidere gæld til leverandører. Du var ikke erhvervsdrivende i år 2017 eller år 2018.

Beløbene synes således ikke at vedrøre et udlån, du har haft til selskabet i år 2018.

Du har heller ikke selvangivet renteindtægter år 2017 eller 2018. Det er herudfra Skattestyrelsens opfattelse, at overførslerne ikke vedrører tilbagebetaling af et lån, du har haft til selskabet.

Der ses endvidere ikke at være en mellemregning mellem dig og selskabet, hverken i regnskab år 2017 eller 2018 eller i henhold til kontospecifikationerne for år 2018, og der fremgår heller ikke en aktivkonto vedrørende udlån til dig i selskabets regnskab og kontospecifikationer for år 2018.

Beløbene vedrører ikke lønudbetalinger - se Øvrige punkter sidst i denne afgørelse, hvor det fremgår, at de kontotekster, der er anført som Lønudbetaling svarer til den Løn ekskl. AM-Bidrag og A-skat, som G1-virksomhed har indberettet som værende løn til dig, og som du endvidere har oplyst (selvangivet) for år 2018.

Beløbene fremgår ikke af G1-virksomhed’s bogføring.

Baggrund for indbetaling af disse beløb til din bankkonto er således ikke klarlagt.

Du har ikke dokumenteret eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort, at indsætningerne år 2018 for i alt 239.836 kr. stammer fra allerede beskattede eller skattefrie midler.

Vi forhøjer på denne baggrund din indkomst for indkomståret 2018 med i alt 239.836 kr.

Beløbene er skattepligtige efter statsskattelovens § 4 og beskattes som personlig indkomst i henhold til personskattelovens § 3.

Der skal betales arbejdsmarkedsbidrag ifølge arbejdsmarkedsbidragslovens § 2, stk. 1, nr. 2.

2. Indsætninger med kontotekst IA …

(…)

2.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Det drejer sig om indsætninger på dine konti X1-bankkonto og X2-bankkonto i F1-bank.

Der henvises til Indledning s. 3 omkring indsendelse af materialer.

Skattestyrelsen har foretaget følgende vurderinger af indsætninger med kontoteksten "IA …" i alt kr. 339.616 som kan udspecificeres som anført i punkt 2.1.

Skattestyrelsen har gennemgået dine bankkonti for år 2018 vedrørende udbetalinger over kr. 1.000. Der fremgår ikke en kontotekst "IA …" på kontiene.

I år 2018 eksisterer der mange virksomheder/selskaber, hvor ordet "IA" indgår.

Skattestyrelsen kunne ved gennemgangen af dit indkomstår 2016 konstatere, at du havde indsætninger fra et selskab ved navn G4-virksomhed, Cvr ...13. Selskabet var beliggende på adressen Y2-adresse. Selskabets væsentligste aktiviteter bestod i at drive transportvirksomhed, jf. regnskab år 2018. Selskabet resultat for år 2018 var kr. - 1.767.924 og havde pr. 31. december 2018 en egenkapital på kr. - 1.162.636 (negativ) og indgav derfor selv anmodning om konkurs i år 2019 (anført i regnskab af 19. juni 2019).

Ifølge G4-virksomhed’s regnskab år 2017 (og således primo år 2018) havde selskabet optaget lån ved banker, men herudover var der ikke lån medtaget i regnskabet. Det samme er tilfældet ultimo år 2018.

Selskabet havde Anden gæld, som normalt er skyldige a-skatter mv. for sidste måned og momstilsvar for sidste kvartal. Der er således ikke normalt lån medtaget i denne postering.

Beløbet anses således ikke at vedrøre et udlån, du har haft til dette selskab primo år 2018. Om det er udlån, der er foretaget i år 2018, kan ikke ses ud af dette selskabs regnskab. Men som anført ovenfor er der ikke udbetalinger, hvor teksten er "IA …" på dine bankkontoudtog.

Du anførte vedrørende gennemgangen af år 2016, et lån til dette selskab var udbetalt enten kontant eller med kontotekst "(red.kontotekst.nr.2.fjernet)". Der foreligger ikke overførsler til "(red.kontotekst.nr.2.fjernet)" i år 2018.

Der foreligger ingen dokumentation for, at kontantudbetalingerne til dig skulle være videregivet til G4-virksomhed.

Herudover forefindes der G5-virksomhed, Cvr ...14. Dette selskab har samme adresse, som G4-virksomhed havde. Selskabet er dog først dannet i år 2019.

Herudover forefindes der G6-virksomhed, Cvr ...15. Selskabet er dog først dannet i år 2021. Baggrund for indbetaling af disse beløb til dine bankkonti er således ikke klarlagt.

Du har ikke dokumenteret eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort, at indsætningerne år 2018 for i alt 339.616 kr. stammer fra allerede beskattede eller skattefrie midler.

Vi forhøjer på denne baggrund din indkomst for indkomståret 2018 med i alt 339.616 kr.

Beløbene er skattepligtige efter statsskattelovens § 4 og beskattes som personlig indkomst i henhold til personskattelovens § 3.

Der skal betales arbejdsmarkedsbidrag ifølge arbejdsmarkedsbidragslovens § 2, stk. 1, nr. 2.

3. Indsætninger med kontotekst IC …

(…)

3.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Det drejer sig om indsætninger på din konto X1-bankkonto i F1-bank.

Der henvises til Indledning s. 3 omkring indsendelse af materialer.

Skattestyrelsen har foretaget følgende vurderinger af indsætninger med kontoteksten "IC …" i alt kr. 89.150 som kan udspecificeres som anført i punkt 3.1.

Ved gennemgang af dine oplysninger for år 2016 og 2017 kunne Skattestyrelsen konstatere, at du havde haft følgende udbetalinger til "IC" i år 2016 og 2017:

Du den 25. maj 2016 har	udbetalt til "IC"	4.000 kr
Du den 28. juli 2016 har	udbetalt til "IC"	4.000 kr.
Du den 29. august 2016 har	udbetalt til "IC"	4.000 kr..
Du den 26. september 2016 ha	udbetalt til "IC"	4.000 kr.
Du den 29. december 2016 har	udbetalt til "IC"	3.000 kr.
Du den 24. januar 2017 har	udbetalt til "IC"	3.900 kr.
Du den 27. februar 2017 har	udbetalt til "IC"	4.000 kr.
Du den 6. marts 2017 har	udbetalt til "IC"	100.000 kr.
I alt		126.900 kr.

Der blev ikke anerkendt, at der var ind- / tilbagebetalinger i år 2016 vedrørende disse udbetalinger.

For 2017 blev indbetalinger for i alt 72.000 kr. anerkendt for værende vedrørende disse udbetalinger.

Du har således pr. 1. januar 2018 et tilgodehavende på 54.900 kr. (126.900 kr. - 72.000 kr.) ved IC

…

Skattestyrelsen har gennemgået dine bankkonti for år 2018 vedrørende udbetalinger i år 2018. Skattestyrelsen har fundet følgende udbetalinger, som evt. kan relateres til IC …

27.02.2018 IC kr. 3.500,00

15.06.2018 IC kr. 3.974,80

kr. 7.474,80

Beløbene anerkendes værende vedrørende indbetalinger på din bankkonto.

Der findes en virksomhed, der hedder G14-virksomhed (Cvr ...16), i år 2018. Virksomheden havde i år 2018 adresse på Y3-adresse. Samme adresse, som G1-virksomhed havde.

Virksomheden er ejet af IC. Denne virksomhed er registreret med branchekode (red.branchekode.nr.1.fjernet).

Skattestyrelsen har gennemgået dine bankkonti for år 2018 vedrørende udbetalinger. Der er ingen udbetalinger, som kan relateres til denne virksomhed, ejet af IC.

Du har ikke dokumenteret eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort, at indsætningerne år 2018 for i alt kr. 26.775 (kr. 89.150 - kr. 54.900 - kr. 7.475) stammer fra allerede beskattede eller skattefrie midler.

Vi forhøjer på denne baggrund din indkomst for indkomståret 2018 med i alt 26.775 kr.

Beløbene er skattepligtige efter statsskattelovens § 4 og beskattes som personlig indkomst i henhold til personskattelovens § 3.

Der skal betales arbejdsmarkedsbidrag ifølge arbejdsmarkedsbidragslovens § 2, stk. 1, nr. 2.

4. Indsætninger med kontotekst (red.betalingsmetode.nr.1.fjernet): …

(…)

4.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Det drejer sig om indsætninger på dine konti X1-bankkonto i F1-bank.

Der henvises til Indledning s. 3 omkring indsendelse af materialer. Skattestyrelsen har foretaget følgende vurderinger af indsætninger med kontoteksten

(red.betalingsmetode.nr.1.fjernet): … i alt kr. 36.680 som kan udspecificeres som anført i punkt 4.1.

Skattestyrelsen har gennemgået dine bankkonti for år 2018 vedrørende udbetalinger og kan konstatere følgende indsætninger (beløb op til kr. 500 godkendes uden gennemgang):

(red.udbetalinger.nr.1.fjernet)

Samlet 36.680,00 23.096,00

Difference 13.584,00

Bemærkninger vedrørende godkendelse / delvis godkendelse / ikke godkendelse af indsætning:

Vedrørende "IM":

(red.udbetalinger.nr.2.fjernet)

Den 07.06.2018 er der udbetalt kr. 2.000 med kontotekst: IM Den 15.06.2018 er der udbetalt kr. 200 med kontotekst: IM Den 31.05.2018 er der udbetalt kr. 1.000 med kontotekst: IM Den 04.07.2018 er der udbetalt kr. 1.500 med kontotekst: (red.betalingsmetode.nr.1.fjernet): IM

Den 23.11.2018 er der udbetalt kr. 2.400 med kontotekst: (red.betalingsmetode.nr.1.fjernet): IM

Begge indbetalinger anses ikke for værende skattepligtige indsætninger.

Vedrørende "IT"

13.09 2018 (red.betalingsmetode.nr.1.fjernet): IT 3.000,00

Den 07.09.2018 er der udbetalt kr. 3.000 med kontotekst: (red.betalingsmetode.nr.1.fjernet): IT Indbetalingen anses ikke for værende en skattepligtige indsætning.

Vedrørende "IG

05.02 2018 (red.betalingsmetode.nr.1.fjernet): IG 984,00

25.06 2018 (red.betalingsmetode.nr.1.fjernet): IG 500,00

10.09 2018 (red.betalingsmetode.nr.1.fjernet): IG 1.700,00

Den 19.07.2018 er der udbetalt kr. 1.100 med kontotekst: IG

Indbetaling den 10.09.2018 anses delvis for ikke at være en skattepligtige indsætning - kan have sammenhæng til udbetalingen den 19.07.2018.

Vedrørende "IL"

04.06 2018 (red.betalingsmetode.nr.1.fjernet): IL 2.500,00

Den 27.06.2018 er der udbetalt kr. 5.000 med kontotekst: (red.betalingsmetode.nr.1.fjernet): IL

Den 12.10.2018 er der udbetalt kr. 1.000 med kontotekst: (red.betalingsmetode.nr.1.fjernet): IL

Den 18.12.2018 er der udbetalt kr. 300 med kontotekst: IL

Indsætningen den 04.06.2018 af 2.500 kr. hænger ikke sammen med ovenstående udbetalinger. At du skulle have lånt af IL (indbetaling kr. 2.500) på et tidspunkt, hvor du har et betydeligt indestående på din bankkonto, synes ikke plausibelt.

Indbetalingen godkendes derfor ikke at have med dine senere udbetalinger til IL at gøre.

Vedrørende "IW"

19.11 2018 (red.betalingsmetode.nr.1.fjernet): IW 1.400,00

Den 18.05.2018 er der udbetalt kr. 1.000 med kontotekst: (red.betalingsmetode.nr.1.fjernet): IW

Den 25.05.2018 er der udbetalt kr. 1.300 med kontotekst: IW

Den 29.05.2018 er der udbetalt kr. 800 med kontotekst: IW

Den 08.06.2018 er der udbetalt kr. 2.700 med kontotekst: (red.betalingsmetode.nr.1.fjernet): IW

Den 22.06.2018 er der udbetalt kr. 4.000 med kontotekst: (red.betalingsmetode.nr.1.fjernet): IW

Den 29.06.2018 er der udbetalt kr. 4.000 med kontotekst: (red.betalingsmetode.nr.1.fjernet): IW

Den 18.09.2018 er der udbetalt kr. 2.000 med kontotekst: (red.betalingsmetode.nr.1.fjernet): IW

Begge indbetalinger anses ikke for værende skattepligtige indsætninger.

Vedrørende "IU"

20.09 2018 (red.betalingsmetode.nr.1.fjernet): IU 2.000,00 0,00

Den 15.05.2018 er der udbetalt kr. 25.000 med kontotekst: IU lån Indbetaling den 20.09.2018 anses ikke for værende en skattepligtige indsætning - kan have med sammenhæng til udbetalingen den 15.05.2018.

I henhold til ovenstående gennemgang er der 13.584 kr., som der ikke er dokumentation for.

Baggrund for indbetaling af disse beløb til din bankkonto er således ikke klarlagt.

Du har ikke dokumenteret eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort, at indsætningerne år 2018 for i alt 13.584 kr. stammer fra allerede beskattede eller skattefrie midler.

Vi forhøjer på denne baggrund din indkomst for indkomståret 2018 med i alt 13.584 kr.

Beløbene er skattepligtige efter statsskattelovens § 4 og beskattes som personlig indkomst i henhold til personskattelovens § 3.

Der skal betales arbejdsmarkedsbidrag ifølge arbejdsmarkedsbidragslovens § 2, stk. 1, nr. 2.

5. Indsætninger med diverse kontotekster

(…)

5.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Det drejer sig om indsætninger på konto X1-bankkonto i F1-bank.

Der henvises til Indledning s. 3 omkring indsendelse af materialer.

Skattestyrelsen har foretaget følgende vurderinger af indsætninger med kontoteksten

Diverse tekster i alt kr. 86.123 som kan udspecificeres som anført i punkt 5.1.

Skattestyrelsen har gennemgået dine bankkonti for år 2018 vedrørende følgende indbetalinger:

Bemærkninger vedrørende godkendelse / delvis godkendelse / ikke godkendelse af indsætning:

Vedrørende "Afregning. Vi ses. H"

Denne indbetaling foreligger der ingen oplysninger omkring.

Indbetalingen anses for værende en skattepligtige indsætning.

Vedrørende "G7-virksomhed"

G7-virksomhed er et transportfirma beliggende i Y4-by. Baggrunden for at dette selskab har betalt et beløb til dig er ikke klarlagt.

Indbetalingen anses for værende en skattepligtige indsætning.

Vedrørende "Boligbonus"

Boligbonus vedrører dit boliglån i F1-bank.

Indbetalingen anses ikke for værende en skattepligtige indsætning.

Vedrørende "Køb kort G15-virksomhed"

G15-virksomhedi sælger bl.a. fliser og beløbet kan vedrøre returnering af et indkøb via dette selskabs butik.

Indbetalingen anses ikke for værende en skattepligtige indsætning.

Vedrørende "Kredit 12526/Tur 1025"

Tur 1025 skønnes at vedrøre en rute udbudt af G10-virksomhed, som G1-virksomhed har kontrakt med omkring diverse ruter. Du er ikke erhvervsdrivende i år 2018. Baggrund for at G10-virksomhed har tilbagebetalt et beløb til dig vedrørende Tur 1025 er ikke klarlagt.

Indbetalingen anses for værende en skattepligtige indsætning.

Vedrørende "Køb kort G16-virksomhed"

Ifølge kontoudtogene har du ikke haft indkøb ved G16-virksomhed i år 2018 (før 29.08.2018). Indsætningen godkendes dog med baggrund i, at der ikke er fundet indkøb ved G16-virksomhed i G1-virksomhed i år 2018.

Indbetalingen anses ikke for værende en skattepligtige indsætning.

Vedrørende "Køb kort G16-virksomhed"

Indbetalingen anses ikke for værende en skattepligtige indsætning.

Vedrørende "Køb kort DK G17-virksomhed"

Ifølge kontoudtogene har du den 8. oktober 2018 haft et indkøb ved G17-virksomhed, der er større end det tilbagebetalte beløb.

Indbetalingen anses ikke for værende en skattepligtige indsætning.

Vedrørende "Aconto - Resten komm"

Der foreligger ingen oplysning omkring denne indbetaling, og der er ingen udbetaling via din bankkonto i år 2018, som kan relateres til beløbet.

Indbetalingen anses for værende en skattepligtige indsætning.

Vedrørende "G8-virksomhed - Tak for"

G8-virksomhed er revisor G1-virksomhed og ejes af IX. Der foreligger ingen oplysning om evt. udlån til denne virksomhed / indehaver, og der er ingen udbetaling via din bankkonto i år 2018, som kan relateres til beløbet.

Indbetalingen anses for værende en skattepligtige indsætning.

Vedrørende "Lån"

Der foreligger ingen oplysning om denne indbetaling, og der er ingen udbetaling via din bankkonto i år 2018, som kan relateres til beløbet.

Indbetalingen anses for værende en skattepligtige indsætning.

Baggrund for indbetaling af disse beløb til din bankkonto er således ikke klarlagt for alle beløb.

Du har ikke dokumenteret eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort, at indsætningerne år 2018 for i alt 76.055 kr. stammer fra allerede beskattede eller skattefrie midler.

Vi forhøjer på denne baggrund din indkomst for indkomstår 2018 med i alt 76.055 kr.

Beløbene er skattepligtige efter statsskattelovens § 4 og beskattes som personlig indkomst i henhold til personskattelovens § 3.

Der skal betales arbejdsmarkedsbidrag ifølge arbejdsmarkedsbidragslovens § 2, stk. 1, nr. 2.

6. Diverse udgifter afholdt af G1-virksomhed anset for værende maskeret udlodning

(…)

6.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Vedrørende G1-virksomhed’ indkøb af benzin

Ved gennemgang af bilagsmaterialer for G1-virksomhed er det konstateret, at selskabet på konto X5-bankkonto Brændstof (gulplade) har bogført bilag 1645.

Bilaget er faktura 822757491 af 31. december 2018 fra G9-virksomhed til G10-virksomhed (og efterfølgende viderefaktureret til G1-virksomhed af G10-virksomhed).

I henhold til fakturaen har G1-virksomhed i år 2018 indkøbt Benzin for 16.469,94 kr.

Hele beløbet på faktura 822757491 af 31. december 2017 og øvrige indkøb fra G9-virksomhed (G10-virksomhed) i år 2018 omkring brændstof er bogført på konto X5-bankkonto Brændstof (gulplade), og der er ikke foretaget fraførsel fra (ingen efterpostering på) kontoen i år 2018.

Der er i henhold til faktura 822757491 - tankkort (red.tankkort.nr.1.fjernet) - tanket benzin således:

13.12.18 Miles 95 68,13 liter

Skattestyrelsen har ikke konstateret, at selskabet ejer / lejer en bil, der kører på benzin.

En tank på benzinbiler kan typisk ikke indeholde over 70 liter. Din (red.bilmærke.nr.1.fjernet) har en tankkapacitet på 82 l.

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at disse indkøb i år 2018 vedrører tankning af din private bil, (red.bilmærke.nr.1.fjernet) (Q1).

Beløbet 16.469 kr. anses for værende maskeret udlodning til dig i henhold til Ligningslovens § 16A og beskattes som aktieindkomst i henhold personskattelovens § 4a, stk. 1.

Vedrørende G1-virksomhed’ indkøb til Q1

I G1-virksomhed’s bilagsmateriale er fundet følgende fem fakturaer,

hvorpå er anført Q1:

03.04.2018	Grøn ejerafgift 01.04.18 - 30.09.18	4.650 kr. - bilag 0445 - konto X6-bankkonto
15.03.2018	Parkeringsafgift15.03.18 -15.03.18	510 kr. - bilag 0343 - konto X9-bankkonto
04.10.2018	Grøn ejerafgift 01.10.18 -31.03.19	4.650 kr. - bilag 1274 - konto X6-bankkonto
07.12.2018	Bil elite - G11-virksomhed 01.01.19 - 01.07.19	8.282 kr. - bilag 1552 - konto X6-bankkonto
07.12.2018	Gebyr og gæld til G11-virksomhed	60 kr. - bilag 1552 - konto X8-bankkonto
10.04.2018	Selvrisiko - G11-virksomhed	1.540 kr. - bilag 0479 - konto X7-bankkonto
		19.692 kr.

Skattestyrelsen har konstateret, at G1-virksomhed ikke ejer / lejer Q1 (red.bilmærke.nr.1.fjernet) i år 2018. Fire af fakturaerne er endvidere udstedt til dig (A, Y1-adresse).

Herudover er der bogført følgende

13.06.2018 8.081 kr. - bilag 0788 - konto X6-bankkonto

Bilaget er ikke fundet i bilagsmaterialet. Beløbet ses ikke opkrævet ved underleverandører, som selskabet i stor stil har gjort vedrørende forsikringer. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at denne postering vedrører forsikringspræmie til G11-virksomhed for perioden 01.07.2018 - 31.12.2018 for (red.bilmærke.nr.1.fjernet) Q1, idet der i december 2018 er betalt et næsten tilsvarende beløb (8.282 kr.) for forsikring af denne bil.

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at disse indkøb i år 2018 vedrører din private bil, (red.bilmærke.nr.1.fjernet) (Q1).

Beløbet 27.773 kr. anses for værende maskeret udlodning til dig i henhold til Ligningslovens § 16A og beskattes som aktieindkomst i henhold personskattelovens § 4a, stk. 1.

Vedrørende G1-virksomhed’s indkøb til Q2

I G1-virksomhed’s bilagsmateriale er fundet følgende fire fakturaer, hvorpå er anført Q2:

12.03.2018 Grøn ejerafgift 08.03.18 - 3.854 kr. - bilag 0328 -
31.08.18 konto X6-bankkonto

12.03.2018 Grøn udligningsafgift 2.422 kr. - bilag 0328 -
08.03.18 - 31.08.18 konto X6-bankkonto

12.04.2018 Forsikring G12-virksomhed 9.707 kr. - bilag 0481-
13.03.18 - 28.02.19 konto X6-bankkonto

03.09.2018 Grøn ejerafgift 01.09.18 - 4.010 kr. - bilag 1278 -
28.02.19 konto X6-bankkonto

03.09.2018 Grøn udligningsafgift 2.520 kr. - bilag 1278 -
01.09.18 - 28.02.19 konto X6-bankkonto

03.09.2018 Grøn ejerafgift 01.09.18 - 250 kr. - bilag 1524 -
28.02.19 konto X6-bankkonto

22.763 kr.

Skattestyrelsen har ikke konstateret, at selskabet ejer / lejer Q2 (red.bilmærke.nr.2.fjernet) i år 2018. Alle fire fakturaer er udstedt til dig (A, Y1-adresse).

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at disse indkøb i år 2018 vedrører din private bil, (red.bilmærke.nr.2.fjernet) (Q2).

Beløbet 22.763 anses for værende maskeret udlodning til dig i henhold til Ligningslovens § 16A og beskattes som aktieindkomst i henhold personskattelovens § 4a, stk. 1.

Vedrørende G1-virksomhed’s indkøb af billeje/leasing

I G1-virksomhed’s bogføring, konto X10-bankkonto Billeje (gulplade), er bogført

21.03.2018 Billeje 44.738 kr.

Beløbet svarer til et internt udgiftsbilag (ekstern faktura ikke fundet) fundet i bilagsmaterialet. Ifølge bilaget har selskabet leaset ved G13-virksomhed for i alt 44.738 kr. Bilaget er dateret 21.03.2018.

Ifølge G13-virksomheds hjemmeside (år 2022) leaser de luksusbiler ud. Typisk med en udbetaling, løbende leasingafgift og med en restværdi.

Den 8. marts 2018 har du fået indregistreret en (red.bilmærke.nr.2.fjernet) (Q2) i dit navn.

Det bemærkes, at du den 8. marts 2018 har en udbetaling fra din bankkonto X1-bankkonto på kr. 111.000. Kontoteksten er "KORT afgift bil fra Y5-land".

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at dette indkøb i år 2018 vedrører din private bil, (red.bilmærke.nr.2.fjernet) (Q2).

Beløbet 44.738 kr. anses for værende maskeret udlodning til dig i henhold til Ligningslovens § 16A og beskattes som aktieindkomst i henhold personskattelovens § 4a, stk. 1.

Opsummering

Indkøb af benzin kr. 16.469

Indkøb til Q1 kr. 27.773

Indkøb til Q2 kr. 22.763

Indkøb af billeje/leasing kr. 44.738

Skattestyrelsen vurderer, at ovenstående indkøb vedrører dig personligt, selv om de fremgår af G1-virksomhed’s bogføring.

I henhold til ovenstående har du ingen mellemregning med G1-virksomhed.

Ligningslovens § 16 A, stk. 2, bestemmer, at til udbytte henregnes alt, hvad der af selskabet udloddes til aktuelle aktionærer.

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at ovenstående beløb dækker over maskeret udlodning til dig fra dit hovedanpartshaverselskab G1-virksomhed.

Ændringer, i alt kr. 111.743, for år 2018 foretages i henhold til ligningslovens § 16A, stk. 1 og 2, nr. 1 og statsskattelovens § 4, stk. 1, litra e og beskattes som aktieindkomst i henhold personskattelovens § 4a, stk. 1.

Øvrige punkter

Privatforbrug

Skematisk er dit privatforbrug beregnet til kr. 14.989

Sammen med det privatforbrug, der skematisk er beregnet for din ægtefælle, er det Skattestyrelsens opfattelse, at opgjort privatforbrug ikke har kunnet dække dit privatforbrug med ejerskab til en villa, ejerskab til en (red.bilmærke.nr.2.fjernet) det meste af år 2018 (købt år 2018 - en betaling af 111.000 kr. fremgår af bankkontoen den 8. marts 2018) og en (red.bilmærke.nr.1.fjernet) hele året, tre børn i vuggestue/børnehavealderen og øvrige almindelige udgifter i en dansk familie (mad, tøj, rejser, forsikringer, el, vand, varme, osv.).

Skattestyrelsen har dog accepteret privatforbruget, da ovenstående indsætninger på dine bankkonti medfører, at det skønnes, at dit og din ægtefælles privatforbrug ikke vil kunne tilsidesættes, da du har haft disse indsætninger til rådighed til dit privatforbrug.

Lønindkomst

G1-virksomhed har for år 2018 indberettet, at du har modtaget

Løn kr. 191.432

AM-bidrag indeholdt kr. 15.312

A-skat indeholdt kr. 54.687

Til udbetaling kr. 121.433

Ifølge indsætninger på din bankkonto X2-bankkonto har du fået lønoverførsler for kr. 121.433

via følgende indsætninger:

Dato Kontotekst Indsat beløb

28.03.2018 LØNOVERFØRSEL 18.906,35

30.04.2018 LØNOVERFØRSEL 20.457,35

31.05.2018 LØNOVERFØRSEL 20.457,35

31.07.2018 LØNOVERFØRSEL 20.537,35

31.08.2018 LØNOVERFØRSEL 20.537,35

30.11.2018 LØNOVERFØRSEL 20.537,35

Lønoverførsler i henhold til bankkonto svarer således til indberetning fra

G1-virksomhed

(…)"

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har ved klagen af 19. august 2022 nedlagt påstand om, at Skattestyrelsens forhøjelse med 994.924 kr. af klagerens skattepligtige indkomst ikke er retmæssig.

Til støtte herfor har repræsentanten anført følgende i klagen:

"(…)

På vegne af A, Y1-adresse sagsid. 351782324 ("Skatteyder"), påklages den af Skattestyrelsen afsagte afgørelse af 20. maj 2022. …

Skattestyrelsen har ændret Skatteyders afgifter for 2018 til i alt kr. 994.924. Skattestyrelsens afgørelse er afsagt uden at Skatteyder er fået mulighed for at redegøre for indsætninger på de forskellige konti.

Baggrunden herfor er, at Skatteyder i forbindelse med behandling af tidligere indkomstår har oplyst, at der ikke i forbindelse med behandling af disse indkomstår fremsendes yderligere.

Vi kan oplyse, at sagen ønskes behandlet af Landsskatteretten.

1. Sagens problemstilling

Sagen vedrører overordnet spørgsmålet om, Skattestyrelsens indkomstfastsættelse. Skatteyder bestrider Skattestyrelsens afgørelse, herunder begrundelse som efter Skatteyders opfattelse indeholder modsigelser.

Dertil kommer, at Skattestyrelsen i sin afgørelse lægger til grund, at der ikke er modtaget oplysninger i en række tilfælde. Skattestyrelsen anfører bl.a.:

"Skattestyrelsen har i forbindelse med gennemgangen af dine bankkontoudtog konstateret en række indsætninger i indkomstår 2018, som vi ikke umiddelbart har kunnet finde en forklaring på, hvad vedrører."

Samtidig anfører Skattestyrelsen ligeledes:

"Skattestyrelsen har med baggrund heri ikke anmodet dig om at redegøre for ovenstående indsætninger på konto X1-bankkonto og konto X2-bankkonto."

Skattestyrelsens opgørelse er således behæftet med fejl.

Skattestyrelsen har ligeledes lagt til grund, at flere indsætninger stammer fra ikke beskattede midler, på et, efter Skatteyders opfattelse, udokumenteret grundlag. Skatteyder bestrider Skattestyrelsens opfattelse samt fremgangsmåde herunder det foretagne skøn.

2. Faktum

Der henvises i første omgang til sagsfremstilling i Skattestyrelsens afgørelse, …

Faktum vil blive suppleret i det næste indlæg i sagen - herunder vil der blive fremlagt dokumentation for … Skatteankestyrelsen.

(…)"

Skatteankenævn Hovedstaden Vests afgørelse

Forhøjelse af skattepligtig indkomst - indsætninger

Til den skattepligtige indkomst skal medregnes den skattepligtiges samlede årsindtægter efter bestemmelsen i statsskattelovens § 4.

Enhver skatteyder har pligt til at selvangive sin indkomst, uanset om den er positiv eller negativ, jf. skattekontrollovens § 1 (dagældende lovbekendtgørelse nr. 1264 af 31. oktober 2013 med efterfølgende ændringer). I selvangivelseskravet ligger også, at den skattepligtige efter anmodning skal gøre rede for grundlaget for de selvangivne oplysninger, hvilket fremgår af bemærkningerne til § 1, stk. 1 i forarbejderne til den dagældende skattekontrollov (LFF 1995-12-01 nr. 104).

Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, kan indkomsten forhøjes. Det følger af fast praksis, og kan udledes af Højesteretsdom af 7. marts 2011 offentliggjort i SKM2011.208.HR.

Det påhviler i disse tilfælde skatteyderen at godtgøre, at indtægterne stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Dette kan udledes af Højesteretsdom af 10. oktober 2008 offentliggjort i SKM2008.905.HR. Der lægges i denne forbindelse vægt på, om klagerens forklaringer kan underbygges af objektive kendsgerninger. Dette kan udledes af Østre Landsrets dom af 29. april 2013 offentliggjort i SKM2013.389.ØLR og byrettens dom af 28. februar 2017 offentliggjort i SKM2017.233.BR.

Efter praksis skal forklaring om optagelse af lån kunne bestyrkes ved objektive kendsgerninger. Dette kan eksempelvis ske ved fremlæggelse af lånedokumenter, aftaler om forrentning og afvikling af lån, påvisning af pengestrømme eller tilsvarende. Denne bevisbyrde gælder også private lån, herunder familielån, jf. SKM2009.37.HR og U.2011.1599 H.

Indsætning G1-virksomhed

Skattestyrelsen har forhøjet klagerens indkomstansættelse med 239.836 kr.

Som begrundelse herfor har Skattestyrelsen anført, at der ikke foreligger nærmere oplysninger om disse indsætninger, og at intet tyder på, at der er tale om tilbagebetaling af udlån eller løn.

Der har været indsætninger på 239.836 kr. på klagerens konto med teksten "G1-virksomhed" i indkomståret 2018. Beløbene kan ikke følges i selskabets kontospecifikationer eller på anden vis ses at relatere sig til selskabet, på nær den angivet kontotekst. Beløbene ses endvidere ikke at udgøre løn fra selskabet.

Klageren har hverken over for Skattestyrelsen eller over for Skatteankestyrelsen redegjort nærmere for de specifikke indsætninger. Det følger af praksis, at klageren har bevisbyrden for, at de modtagne beløb er undtaget fra beskatning, jf. SKM2008.905.HR.

Skatteankenævnet finder ikke, at klageren har dokumenteret eller i tilstrækkelig grad har sandsynliggjort, at indsætningerne udgøres af beløb, der er beskattet eller er undtaget for beskatning.

Ved vurderingen har Skatteankenævnet blandt andet lagt vægt på, at pengene ikke ses at udgøre tilbagebetaling af lån fra selskabet eller løn fra selskabet, ligesom klageren ikke har fremlagt nærmere dokumentation eller er fremkommet med en nærmere forklaring på indsætningerne. Skatteankenævnet finder således ikke at pengestrømmen kan følges.

Skatteankenævnet stadfæster således Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

Indsætninger IA

Skattestyrelsen har forhøjet klagerens indkomstansættelse med 339.616 kr. Som begrundelse herfor har Skattestyrelsen anført, at der ikke foreligger nærmere oplysninger om disse indsætninger, og at intet tyder på, at der er tale om tilbagebetaling af udlån.

Skatteankenævnet finder ikke, at klageren har dokumenteret eller i tilstrækkelig grad har sandsynliggjort, at indsætningerne udgøres af beløb, der er beskattet eller er undtaget for beskatning.

Ved vurderingen har Skatteankenævnet blandt andet lagt vægt på, at pengene ikke ses at udgøre tilbagebetaling af lån, ligesom klageren ikke har fremlagt nærmere dokumentation for eller er fremkommet med en nærmere forklaring på indsætningerne. Skatteankenævnet finder således ikke at pengestrømmen kan følges.

Skatteankenævnet stadfæster således Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

Indsætninger IC

Skattestyrelsen har forhøjet klagerens indkomstansættelse med 26.775 kr. Som begrundelse herfor har Skattestyrelsen anført, at der ikke foreligger nærmere oplysninger om disse indsætninger, og at intet tyder på, at der er tale om tilbagebetaling af udlån. Skattestyrelsen har ved opgørelsen anerkendt en række udbetalinger i indkomstårene 2017 og 2018 med kontoteksten "IC" således, at indbetalinger i indkomståret 2018 i størrelsesordenen af 62.375 kr. anerkendes som skattefrie.

Skatteankenævnet finder ikke, at klageren har dokumenteret eller i tilstrækkelig grad har sandsynliggjort, at indsætningerne udgøres af beløb, der er beskattet eller er undtaget for beskatning.

Ved vurderingen har Skatteankenævnet blandt andet lagt vægt på, at pengene ikke kan anses at udgøre tilbagebetaling af lån, ligesom klageren ikke har fremlagt nærmere dokumentation for eller er fremkommet med en nærmere forklaring på indsætningerne. Skatteankenævnet finder således ikke at pengestrømmen kan følges.

Skatteankenævnet stadfæster således Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

Indsætninger (red.betalingsmetode.nr.1.fjernet)

Skattestyrelsen har forhøjet klagerens indkomstansættelse med 13.584 kr. Klageren har hverken over for Skattestyrelsen eller over for Skatteankestyrelsen redegjort nærmere for de specifikke indsætninger. Det følger af praksis, at klageren har bevisbyrden for, at de modtagne beløb er undtaget fra beskatning, jf. SKM2008.905.HR.

Skatteankenævnet finder ikke, at klageren har dokumenteret eller i tilstrækkelig grad har sandsynliggjort, at der er tale om allerede beskattede eller skattefrie midler. Der er herved henset til, at der ikke via pengestrømme er dokumenteret, at der eksempelvis er tale om tilbagebetaling af udlån.

Skatteankenævnet finder, at det er med rette, at Skattestyrelsen har beskattet klageren af beløbet. Skatteankenævnet stadfæster således Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

Indsætninger diverse

Skattestyrelsen har forhøjet klagerens indkomstansættelse med 76.055 kr.

Skatteankenævnet finder derfor, at det er med rette, at Skattestyrelsen har beskattet klageren af beløbet.

Skatteankenævnet stadfæster således Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

Maskeret udlodning

Som skattepligtig indkomst betragtes med undtagelse af særligt fastsatte begrænsninger den skattepligtiges samlede årsindtægter, hvad enten de hidrører her fra landet eller ikke, bestående i penge eller formuegoder af pengeværdi. Det fremgår af statsskattelovens § 4, stk. 1.

Det følger desuden af ligningslovens § 16 A, stk. 1, at et selskabs udokumenterede udgifter eller udgifter, der må anses som selskabet uvedkommende normalt anses som maskeret udlodning til hovedanpartshaveren, og beskattes hos denne. Endvidere følger det af bestemmelsen, at anpartshavere som udgangspunkt er skattepligtige af enhver form for udlodning uanset, hvorledes denne er betegnet.

I tilfælde, hvor udgifterne knytter sig til dispositioner mellem interesseforbundne parter, gælder der en skærpet bevisbyrde. Det fremgår af Vestre Landsrets dom af 21. september 2007, offentliggjort i SKM2007.720.VLR samt af Østre Landsrets dom af 18. marts 2016, offentliggjort i SKM2016.304.ØLR.

Indsætninger G1-virksomhed - anset for maskeret udlodning

Skattestyrelsen har anset indsætninger på klagerens konto fra selskabet på samlet 187.315 kr. for maskeret udlodning.

Skatteankenævnet finder ikke, at klageren har dokumenteret eller i tilstrækkelig grad har sandsynliggjort, at indsætningerne på samlet 187.315 kr. er undtaget fra beskatning, stammer fra allerede beskattede midler eller udgør tilbagebetaling af lån. Endvidere finder skatteankenævnet, at der er en til strækkelig formodning for, at beløbet er overført fra selskabet til klageren.

Ved vurderingen har Skatteankenævnet lagt vægt på de faktiske oplysninger i form af kontoteksten på indsætningerne, og at der ses et sammenfald mellem de indsatte beløb og datoerne, der fremgår af klagerens konto og selskabets kontospecifikationer. Endvidere har Skatteankenævnet lagt vægt på, at klageren i det pågældende indkomstår ikke var selvstændig erhvervsdrivende og der derved ikke har været grundlag for, at selskabet har skulle overføre penge til klagerens private konto. Der ses endvidere ikke at være tale om løn.

Skatteankenævnet finder ikke, at det forhold, at et beløb på 7.500 kr. hæves samme dag, som et tilsvarende beløb er blevet sat ind, ændrer herved. Der er herved henset til, at pengestrømmen ikke kan følges. Skatteankenævnet bemærker hertil, at det følger af praksis, at klageren har bevisbyrden for, at modtagne beløb er undtaget fra beskatning, jf. SKM2008.905.HR. Klageren har hverken over for Skattestyrelsen eller over for Skatteankestyrelsen redegjort nærmere for de specifikke indsætninger.

Skatteankenævnet anser herefter beløbene på samlet 187.315 kr. som overført til klageren fra selskabet, og anser derfor beløbet for maskeret udlodning til klageren, jf. ligningslovens § 16 A, stk. 1 og stk. 2.

Skatteankenævnet stadfæster således Skattestyrelsen afgørelse på dette punkt.

Udgifter afholdt af G1-virksomhed - anset for maskeret udlodning

Indkøb af benzin 16.469,94 kr.

Skattestyrelsen har anset, at selskabets afholdelse af benzinudgifter, opgjort af G9-virksomhed til 16.469 kr. inklusive moms, for maskeret udlodning til klageren.

Skatteankenævnet finder ikke, at klageren har dokumenteret eller har sandsynliggjort, at udgifterne ikke er afholdt i klagerens interesse.

Ved vurderingen har skatteankenævnet lagt vægt på, at der ikke er fremlagt dokumentation for, at selskabet har ejet eller har lejet et benzindrevet køretøj i indkomståret 2018, og derved har haft udgifter til benzin. Endvidere har skatteankenævnet lagt vægt på, at det fremgår af selskabets bogføring, at selskabet har bogført den samlede opgjorte udgift til brændstof for december måned. Selskabet har således ikke set bort for indkøbet af benzin i forbindelse med bogføringen. Der henvises i den forbindelse til den skærpede bevisbyrde, der følger af interessefællesskabet mellem selskabet og hovedanpartshaveren, jf. SKM2007.720.VLR og SKM2016.304.ØLR.

På den baggrund finder skatteankenævnet, at udgiften til benzin har været afholdt i klagerens interesse og derfor betragtes som maskeret udlodning, jf. ligningslovens § 16 A, stk. 1 og stk. 2.

Skatteankenævnet finder således, at det er med rette, at Skattestyrelsen har anset selskabets afholdelse af udgiften for maskeret udlodning til klageren.

Skatteankenævnet stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

Diverse indkøb vedrørende Q1 19.692,00 kr.

Skattestyrelsen har anset, at en række udgifter, der relaterer sig til klagerens køretøj med registreringsnummer Q1, er at anse for private udgifter og derfor afholdt i klagerens interesse.

Skatteankenævnet finder ikke, at klageren har dokumenteret eller har sandsynliggjort, at de pågældende udgifter relaterer sig til selskabet og er afholdt i selskabets interesse.

Der er herved henset til, at fakturaerne er udstedt til klageren og dennes bopælsadresse, lige såvel som at fakturaerne og parkeringsafgiften vedrører klagerens private køretøj. Endvidere har Skatteankenævnet lagt vægt på, at der ikke er fremlagt dokumentation for eller nærmere dokumenterbare oplysninger om, at selskabet skulle have lejet klageren køretøj.

For så vidt angår posteringen på 8.081 kr. foretaget den 13. juni 2018, finder Skatteankenævnet ikke anledning til at ændre Skattestyrelsens skøn af, at der er tale om en udgift afholdt af selskabet på klagerens vegne. Der er herved henset til, at klageren ikke har fremlagt en faktura for den pågældende postering eller nærmere forklaring for posteringen, at beløbet er posteret på konto X6-bankkonto (Vægtafgift og forsikringer) tilsvarende den øvrige faktura fra forsikringsselskabet, og at der ses en tilnærmelsesvis beløbsmæssig og datomæssig sammenhæng med den øvrige faktura.

Skatteankenævnet finder således, at det er med rette, at Skattestyrelsen har anset selskabets afholdelse af de pågældende udgifter på samlet 19.692 kr. for maskeret udlodning til klageren.

Skatteankenævnet stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

Diverse indkøb vedrørende Q2 22.763,00 kr.

Skattestyrelsen har anset, at en række udgifter, der relaterer sig til klagerens køretøj med registreringsnummer Q2, er at anse for private udgifter og derfor afholdt i klagerens interesse.

Skatteankenævnet finder ikke, at klageren har dokumenteret eller har sandsynliggjort, at de pågældende udgifter relaterer sig til selskabet og er afholdt i selskabets interesse.

Der er herved henset til, at fakturaerne er udstedt til klageren og dennes bopælsadresse, lige såvel som at fakturaerne vedrører klagerens private køretøj. Endvidere har Skatteankenævnet lagt vægt på, at der ikke er fremlagt dokumentation for eller nærmere dokumenterbare oplysninger om, at selskabet skulle have lejet klageren køretøj.

Skatteankenævnet finder således, at det er med rette, at Skattestyrelsen har anset selskabets afholdelse af de pågældende udgifter på samlet 22.763 kr. for maskeret udlodning til klageren.

Skatteankenævnet stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

Leasingudgift 44.738,00 kr.

Skattestyrelsen har anset en udgift, afholdt af selskabet, der relaterer sig til en leasingudgift, som afholdt i klagerens interesse, og der derved er tale om maskeret udlodning.

Skatteankenævnet finder ikke, at klageren har dokumenteret eller har sandsynliggjort, at den pågældende udgift relaterer sig til selskabet og er afholdt i selskabets interesse.

Skatteankenævnet har lagt vægt på, at klageren den 8. marts 2018 registreres som primær ejer og bruger af en (red.bilmærke.nr.2.fjernet), og at klageren udbetaler et beløb på 111.000 kr., der ses at relatere sig til købet af et køretøj. Endvidere har Skatteankenævnet lagt vægt på, at der ikke er fremlagt dokumentation eller nærmere konstaterbare oplysninger, der dokumenterer eller sandsynliggør, at den pågældende udgift til leasing på samlet 44.738 kr., afholdt den 21. marts 2018, er afholdt i selskabets interesse og ikke i klagerens private interesse.

Skatteankenævnet finder således, at det er med rette, at Skattestyrelsen har anset selskabets afholdelse af de pågældende udgifter på samlet 44.738 kr. for maskeret udlodning til klageren.

Skatteankenævnet stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

Skatteankenævnet bemærker, at Skattestyrelsen den 22. april 2022 har fremsendt forslag til afgørelse vedrørende indkomståret 2022, hvortil klageren ikke er fremkommet med bemærkninger. Endvidere bemærker Skatteankenævnet, at Skattestyrelsen forud for det fremsendte forslag, den 15. januar 2021 modtog oplysninger fra klagerens tidligere repræsentant om, at der ikke ville blive fremlagt yderligere oplysninger, og at han afventede Skattestyrelsens forslag til afgørelse. Skatteankenævnet finder, at et forslag til afgørelse er en høring af klageren og det forhold, at klageren ikke er fremkommet med bemærkninger til forslaget, ikke ændrer ved, at klageren har været hørt."

Parternes anbringender

A har i sit påstandsdokument påberåbt følgende anbringender:

"Det gøres til støtte for sagsøgers principale påstand gældende, at der ikke er grundlag for at forhøje sagsøgers skattepligtige indkomst for indkomståret 2018 med 994.924 kr., som sket.

Bevisbyrde

Skatteydere har som udgangspunkt bevisbyrden i skattesager. Dette er fastslået af Højesteret i SKM2004.162HR, hvor Højesteret udtaler sig om rækkevidden og omfanget af bevisbyrdereglerne. Dommen omhandler befordringsfradrag og derfor inden for et andet område af skatteretten. Alligevel er dommen yderst relevant for bedømmelsen af nærværende sag, da Højesteret for første gang udtaler sig generelt om bevisbyrden i skattesager. Det har betydning for den måde, som skattemyndighederne skal afgøre sagerne.

I den konkrete sag bemærkede Højesteret, at ikke alene skatteyderens selvangivne fradrag mellem den angivne bopæl i Y6-landsdel og arbejdsstederne i Y7-by og Y8-landsdel, men også den selvangivne befordring mellem den angivne senere bopæl på Y9-landsdel og de samme arbejdssteder, klart oversteg det sædvanlige, og at det derfor måtte påhvile skatteyderen at dokumentere, eller i hvert fald sandsynliggøre, at den selvangivne befordring faktisk havde fundet sted.

Denne bevisbyrde var ikke løftet alene med de lejekontrakter og erklæringer fra arbejdsgiverne, som skatteyderen havde fremlagt.

Trods skattemyndighedernes opfordring var det heller ikke sandsynliggjort, at han havde kørt mellem arbejdsstederne i Y7-by og Y8-landsdel i det selvangivne omfang.

I henhold til Højesterets praksis er det derfor tilstrækkeligt, at skatteydere kan sandsynliggøre, at en den fradragsberettigede foranstaltning har fundet sted.

Dette princip har Østre Landsret ligeledes lagt til grund i SKM2009.325Ø. Har skatteydere således sandsynliggjort sine forhold, er det efterfølgende Skattestyrelsen, som skal løfte bevisbyrden for, at dette ikke er tilfældet.

Til yderligere illustration kan der henvises til SKM2014.616.BR, der bl.a. drejede sig om, hvorvidt to nærmere specificerede beløb blev anvendt til køb af aktiver, som senere blev solgt med skattepligtig avance til følge. Efter en konkret bevisvurdering fandt retten ikke, at beløbene blev anvendt til køb af aktiver, som senere blev solgt med en skattepligtig avance, hvorfor skatteyderens indkomst og momstilsvar blev nedsat.

Retten udtalte i den forbindelse:

"Retten finder derfor ikke, at det alene på grundlag af disse oplysninger kan lægges til grund, at de omtvistede beløb blev anvendt til køb af træpiller og værktøj, som senere blev solgt med skattepligtig avance til følge. Uanset den atypiske karakter af pengetransaktionerne mellem T og S, finder retten herefter ikke, at der er fornødent grundlag for at lægge til grund, at de to beløb blev anvendt til køb af aktiver, som senere blev solgt med skattepligtig avance til følge."

Indsætninger fra G1-virksomhed

Sagsøger gør gældende, at indsætningerne på 239.836 kr. på sagsøgers konto med teksten "G1-virksomhed" er sagsøgers indkomstopgørelse uvedkommende.

Det bemærkes i den forbindelse, at Skattestyrelsen har lagt vægt på, at der ikke indgår en mellemregningskonto mellem sagsøger og selskabet, hvorfor beløbet ikke udgør lån eller tilbagebetaling af lån.

Sagsøger er ikke enig heri, idet sagsøger gør gældende, at der har været en mellemregningskonto.

Det fremgår af [mail af 16. august 2016, at sagsøgers tidligere repræsentant har anført:

"Som oplyst til dig har du en bogført mellemregning i din favør i dit selskab, og jeg har foreslået at kontakte SKAT for at se, om din mellemregning kunne anvendes til at udligne den skat, der kommer af Landsskatterettens kendelse og SKAT’s afgørelse. Du har oplyst, at du ikke ønsker at gøre mere ved det, da dette medfører yderligere udgifter til advokat, som du selv skal betale, da der ikke er tale om ydet bistand ifm. en klagesag for hvilken der er omkostningsgodtgørelse."

Sagsøger har således haft en mellemregningskonto, og er på den baggrund ikke enig i, at overførslerne dækker over maskeret udlodning til sagsøger fra selskabet G1-virksomhed.

Indsætninger fra G4-virksomhed

Sagsøger gør gældende, at indsætningerne på 339.616 kr. på sagsøgers konto fra IA, er sagsøgers indkomstopgørelse uvedkommende.

Skatteankenævnet har lagt vægt på, at pengene ikke ses at udgøre tilbagebetaling af lån. Skatteankenævnet har ligeledes lagt vægt på, at sagsøger ikke er fremkommet med en nærmere forklaring for indsætningerne.

Sagsøger har lånt pengene af IA, og derfor er beløbene indkomstopgørelsen uvedkommende, jf. derved statsskattelovens § 5, litra c.

Sagsøger har fremlagt dokumentation for låneforholdene i form af … et gældsbrev af 15. maj 2018. Det fremgår heraf, at sagsøger låner 62.875 kr., herunder at beløbet skulle tilbagebetales inden 1. maj 2019. Det fremgår yderligere af gældsbrevet, at der er aftalt en rente på 4,25 %, herunder at gældsbrevet kan tjene som grundlag for tvangsfuldbyrdelse uden forudgående domserhvervelse, jf. retsplejelovens § 478. Beløbet er overført til sagsøger den 15. maj 2018.

Der er desuden fremlagt dokumentation for låneforholdet i form af … et gældsbrev af 8. oktober 2018. Det fremgår heraf, at sagsøger har lånt 50.000 kr., herunder at beløbet skulle tilbagebetales inden 1. oktober 2019. Det fremgår yderligere af gældsbrevet, at der er aftalt en rente på 4,25 %, hvis sagsøger ikke betaler beløbet tilbage inden 1. maj 2019, herunder at gældsbrevet kan tjene som grundlag for tvangsfuldbyrdelse uden forudgående domserhvervelse, jf. retsplejelovens § 478. Beløbet er overført til sagsøger den 15. oktober 2018.

Der er desuden fremlagt dokumentation for låneforholdet i form af … et gældsbrev af 6. november 2018. Det fremgår heraf, at sagsøger har lånt yderligere 50.000 kr., herunder at beløbet skulle tilbagebetales senest 1. november 2019. Det fremgår derudover af gældsbrevet, at der er aftalt en rente på 4,25 %, hvis sagsøger ikke betaler beløbet tilbage inden 1. maj 2019, herunder at gældsbrevet kan tjene som grundlag for tvangsfuldbyrdelse uden forudgående domserhvervelse, jf. retsplejelovens § 478.

Endelig er der fremlagt dokumentation for låneforholdet i form af … et gældsbrev af 6. november 2018. Det fremgår heraf, at sagsøger har lånt yderligere 175.000 kr., herunder at beløbet skulle tilbagebetales senest 1. december 2019. Det fremgår derudover af gældsbrevet, at der er aftalt en rente på 4,25 %, hvis sagsøger ikke betaler beløbet tilbage inden 1. maj 2019, herunder at gældsbrevet kan tjene som grundlag for tvangsfuldbyrdelse uden forudgående domserhvervelse, jf. retsplejelovens § 478.

Sagsøger gør gældende, at det er dokumenteret, at de overførte beløb udgør lån, som sagsøger har optaget hos G4-virksomhed, CVR.nr. ...13.

Sagsøger bemærker i den forbindelse, at der blev afsagt konkursdekret over selskabet den 16. december 2019 af Skifteretten i Roskilde og konkursbehandlingen er afsluttet den 26. maj 2021.

Indsætninger fra IC

Sagsøger gør gældende, at overførsler fra IC er indkomstopgørelserne uvedkommende.

Overførslerne fra IC udgør udlæg for mindre beløb, som er refunderet.

Det bemærkes i den forbindelse, at Skattestyrelsen ikke har medregnet beløb udbetalt af sagsøger til IC i indkomståret 2016. Skattestyrelsen har i stedet anført:

"Du har ikke dokumenteret eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort, at indsætningerne år 2018 for i alt kr. 26.775 (kr. 89.150 - kr. 54.900 - kr. 7.475) stammer fra allerede beskattede eller skattefrie midler."

På baggrund heraf er sagsøgers indkomst for indkomståret 2018 forhøjet med 26.775 kr. Skattestyrelsen har f.eks. anerkendt, at indbetalinger på 72.000 kr. i indkomståret 2017 kan anses for tilbagebetalinger, der relaterer sig til de udbetalinger som sagsøger har foretaget til IC.

Imidlertid fremgår det, at sagsøger har foretaget udbetalinger til IC med 19.000 kr. i 2016, hvorfor sagsøger gør gældende, at dette ligeledes skal fratrækkes i Skattestyrelsens forhøjelse med 26.775 kr.

Indsætninger via (red.betalingsmetode.nr.1.fjernet)

For så vidt angår (red.betalingsmetode.nr.1.fjernet) overførsler har Skatteankenævnet anført, at sagsøger ikke har fremlagt dokumentation for udlån, og at der ikke ses at være selvangivet renteindtægter for det forudgående eller indeværende indkomstår.

Sagsøger gør gældende, at overførsler via (red.betalingsmetode.nr.1.fjernet) er indkomstopgørelserne uvedkommende.

Dette skyldes, at samtlige overførsler er udlæg for småbeløb, lån for småbeløb eller stammer i øvrigt fra ikke-skattepligtig indkomst, som f.eks. salg af privat indbo mv.

Det følger af praksis, at det ikke er sædvanligt at oprette skriftlige låneaftaler/gældsbreve ved mindre lånebeløb.

Da der ikke er tale om egentlige privatretlige låneforhold, men derimod alene midlertidige udlæg for venner og familie, kan der selvsagt ikke fremskaffes yderligere dokumentation for disse posteringer.

Tilsvarende gør sig gældende for de transaktioner, der relaterer sig til salg af det private indbo mv., da disse handler er indgået mellem to private parter, dvs. et civilkøb, hvor der efter sagsøgers opfattelse ikke kan opstilles krav om yderligere dokumentation.

Det er dog relevant at understrege, at der ved samtlige overførsler er angivet, hvem overførslen er foretaget af, ligesom det er relevant at fremhæve, at det er den samme personkreds, der forestår de overførsler, der relaterer sig til udlæg.

Det modsatte er derimod tilfældet ved de overførsler, der stammer fra salg af det private indbo mv., hvilket underbygger det forhold, at der er tale om reelle handler.

Sagsøger gør således gældende, at (red.betalingsmetode.nr.1.fjernet) indsætningerne er indkomstopgørelsen uvedkommende.

Øvrige indsætninger

Skattestyrelsen har derudover anset en række indsætninger for at være skattepligtig indkomst.

Skattestyrelsen og Skatteankenævnet har vedrørende posteringen "Afregning. Vi ses H" anført, at der ikke foreligger oplysninger omkring posteringen. Beløbet er på 575 kr. og således under 1000 kr.

Det fremgår af oversigten, at der er en indbetaling fra G7-virksomhed på 4.396,88. Det fremgår af Skatteankenævnets afgørelse, at der ikke foreligger dokumentation for udlån. Af Skattestyrelsens afgørelse fremgår det, at G7-virksomhed er et transportfirma beliggende i Y4-by og indbetalingen anses for at være skattepligtig indkomst. Sagsøger bestrider, at der er tale om skattepligtig indkomst. Det skal hertil bemærkes, at G7-virksomhed er et selskab som driver flytteforretning, samt enhver i forbindelse hermed stående virksomhed. Sagsøger har fået refunderet nogle af de udgifter som sagsøger har haft til G7-virksomhed. Beløbet overført af G7-virksomhed udgør 4.396,88 kr. og er således udtryk for en refundering af sagsøgers udgifter.

Det bemærkes i den forbindelse, at Skattestyrelsen vedrørende indbetaling fra G15-virksomhed har anført:

"G15-virksomhedi sælger bl.a. fliser og beløbet kan vedrøre returnering af et indkøb via dette selskabs butik. Indbetalingen anses ikke for værende en skattepligtige indsætning."

Med hensyn til aconto indbetaling på 15.000 kr. samt indbetaling fra G8-virksomhed på 20.000 kr., bemærker sagsøger, at der er tale om tilbagebetaling af lån som sagsøger har ydet i tidligere indkomstår. Sagsøger har ikke dokumentation herfor.

Med hensyn til indbetaling den 20. december 2018 er det sagsøger, som har optaget lånet. Der er heller ikke i denne forbindelse oprettet en låneaftale for beløbet.

Maskeret udlodning

Skattestyrelsen har anset en række indsætninger med teksten "G1-virksomhed" for at være maskeret udlodning. Skattestyrelsen har yderligere anset følgende indsætninger for maskeret udlodning til sagsøger:

• Den 16. februar 2018: 45.625 kr.

• Den 2. marts 2018: 74.815,63 kr.

• Den 15. maj 2018: 59.375 kr.

• Den 9. august 2018: 7.500 kr.

Som anført ovenfor vedrørende indsætninger fra G1-virksomhed, har sagsøger haft en mellemregningskonto, og sagsøger er derfor ikke enig i, at overførslerne dækker over maskeret udlodning til sagsøger fra selskabet G1-virksomhed.

I tilfælde af, at retten alene måtte anse det for godtgjort, at en mindre del af de i sagen omhandlede indsætninger ikke skal henregnes til sagsøgers skattepligtige indkomst, gør sagsøger gældende, at sagen skal hjemvises til den skønsmæssige opgørelse hos Skattestyrelsen, i overensstemmelse med sagsøgers subsidiære påstand."

Der er for retten fremlagt fire gældsbreve på henholdsvis 62.875 kr., 50.000 kr., 50.000 kr. og 175.000 kr. Gældsbrevene, der er dateret 15. maj 2018, 8. oktober 2018, 6. november 2018 og 10. december 2018 har følgende ordlyd:

"LÅN

Debitorer:

Y10-adresse

CPR: ...17

erkender herved at være skyldig til

Kreditor:

G4-virksomhed

Y2-adresse

CVR: ...13

Skyldens størrelse: kr. …

Rente- og betalingsvilkår:

Beløbet skal tilbagebetales senest 01.

dec. 2019.

Det tilbagebetalte beløb udgør … kr.

såfremt det betales inden … 2019.

Hvis ikke, pålægges 4,25% i rente.

Retsplejelovens § 478:	Dette dokument kan tjene som grundlag for tvangsfuldbyrdelse uden forudgående domserhvervelse, jf. retsplejelovens § 478.
Forældelse:	Parterne er bekendt med, at gælden forældes på 10 år, medmindre Debitor forinden har erkendt gælden, eller Kreditor forinden har foretaget retlige skridt til inddrivelse af gælden.

Dette gældsbrev underskrives i et originaleksemplar, som opbevares af Kreditor, og to kopier, som opbevares af Debitorerne."

Gældsbrevene er underskrevet af A på den underskriftslinje, der er benævnt "For Kreditor". På den anden underskriftslinje, der er benævnt "For Debitor" fremgår en ulæselig underskrift.

Skatteministeriet Departementet har i sit påstandsdokument påberåbt følgende anbringender:

"…

Indsætninger - forhøjelse af skattepligtig indkomst

Til støtte for Skatteministeriets frifindelsespåstand gøres det overordnet gældende, at skattemyndighederne har været berettiget til at forhøje A’s indkomst for indkomståret 2018 med i alt 695.866 kr. på baggrund af en række konstaterede indsætninger, jf. statsskattelovens § 4.

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig, jf. statsskattelovens § 4, og det påhviler enhver skattepligtig at selvangive sin indkomst, hvad enten den er negativ eller positiv, jf. den dagældende skattekontrollovs § 1, stk. 1.

Hvis det kan konstateres, at en skatteyder løbende har modtaget indsætninger af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det skatteyderen at godtgøre, at beløbene stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning, jf. f.eks. SKM2008.905.HR og SKM 2015.633.ØLR.

For så vidt angår lån er udgangspunktet, at lån ikke er skattepligtige, forudsat at der er realitet bag låneforholdet, hvilket skal være dokumenteret ved objektive kendsgerninger for at kunne lægges til grund, jf. f.eks. UfR 2021.1853 H og SKM2003.219.ØLR. Dette kan eksempelvis ske ved fremlæggelse af lånedokumenter, aftaler om forrentning og afvikling af lån, påvisning af pengestrømme eller tilsvarende.

Denne bevisbyrde gælder også private lån, herunder familielån, jf. SKM2009.37.HR og U.2011.1599 H.

Sagen angår ikke fradragsberettigede udgifter, og det af A anførte om bevisbyrde … er ikke relevant.

A har ikke løftet sin bevisbyrde for, at indsætningerne ikke udgør skattepligtig indkomst for ham, … Videre har han ikke besvaret nogle af ministeriets opfordringer …

Indsætninger - G1-virksomhed

A var i indkomståret 2018 eneanpartshaver i selskabet G1-virksomhed, … Det følger af A’s personlige skatteoplysninger, at han var ansat i selskabet i indkomståret 2018 fra den 1. marts til den 30. november. Der er indberettet lønindkomst på 191.432 kr. fra selskabet, …

Skattestyrelsen har ved gennemgang af A’s kontoudtog for kontonr. X1-bankkonto … konstateret en række indsætninger på i alt 427.152 kr. med posteringsteksten "G1-virksomhed" i perioden 15. januar til 9. august 2018, …

Af indsætningerne på i alt 427.152 kr. kan 239.836 kr. ikke henføres til selskabets bogføring eller på anden vis ses at relatere sig til selskabet, bortset fra posteringsteksten på indsætningerne. Dertil kommer, at selskabet ikke haft gæld til eller et tilgodehavende ved A i indkomståret 2018 ifølge selskabets balance og kontospecifikationer, …

A har under den administrative sagsbehandling ved Skattestyrelsen eller skatteankenævnet hverken kommenteret på eller redegjort nærmere for indsætningerne.

A gør nu under retssagen gældende, at han har haft en mellemregningskonto med selskabet, … Det er udokumenteret, at han har haft en sådan mellemregningskonto.

E-mailen fra hans tidligere repræsentant om, at der skulle være en mellemregningskonto …, udgør heller ikke en sådan dokumentation. A har på trods af ministeriets opfordring (A) herom … ikke fremlagt udskrift af den påberåbte mellemregningskonto mellem ham og selskabet.

A har ikke løftet sin bevisbyrde, idet det fortsat er udokumenteret, at indsætningerne på i alt 239.836 kr. i 2018 ikke udgør skattepligtig indkomst for ham, jf. statsskattelovens § 4.

Indsætninger - IA

Skattestyrelsen har ved gennemgang af A’s kontoudtog for konto X1-bankkonto og konto X2-bankkonto konstateret en række indsætninger på i alt 339.616 kr. med posteringsteksten "IA [måned] 2018" i perioden 18. juni 2018 til 15. oktober 2018.

A har ikke under den administrative sagsbehandling ved Skattestyrelsen eller skatteankenævnet redegjort nærmere for indsætningerne.

Der er nu under sagen ved domstolene fremlagt gældsbreve … svarende til disse indsætninger, og A gør gældende, at beløbene skal anses for at være lån, … De fremlagte gældsbreve kan ikke tillægges nogen bevismæssig vægt:

Uanset at gældsbrevene alle er dateret i 2018, fremstår gældsbrevene som udarbejdet til brug for skattesagen, jf. f.eks. SKM2003.219.ØLR. Dokumenterne er ikke fremlagt ved hverken Skattestyrelsens eller Skatteankenævnets behandling af sagen. Skattemyndighedernes sagsbehandling har fundet sted senere end 2018, hvorfor det kan undre, at gældsbrevene - såfremt de forelå på det tidspunkt - ikke er fremlagt i den forbindelse.

Skatteministeriet har opfordret (B) A til at fremlægge metadata fra de oprindelige word-dokumenter, som [gældsbrevene] er oprettet på baggrund af, idet det fremgår af metadata for [gældsbrevene], der er fremlagt i sagen den 31. maj 2023, at dokumenterne er oprettet den 29. maj 2023, … Opfordringen er ikke besvaret, hvilket må komme A til bevismæssig skade, sådan at det ikke kan lægges til grund, at gældsbrevene er udarbejdet på et tidligere tidspunkt end efter skattesagens opstart.

Dokumentation udarbejdet til brug for skattesagen kan ikke i sig selv løfte A’s bevisbyrde, jf. f.eks. UfR 2002.1172 H.

Derudover fremgår det ikke af de fremlagte bilag i sagen, at beløbene rent faktisk er tilbagebetalt i overensstemmelse med gældsbrevene. Et gældsbrev kan ikke i sig selv godtgøre, at der reelt har været tale om et låneforhold. Hertil kræves efter fast praksis, at lånedokumentets indhold er bestyrket af objektive kendsgerninger for pengestrømmen, der skal kunne følges fra långiver til låntager. A har ikke dokumenteret pengestrømmen eller besvaret ministeriets opfordring (C) om, at beløbene er tilbagebetalt i overensstemmelse med de fremlagte gældsbreve.

Der er dermed ingen øvrige objektive kendsgerninger, der understøtter forklaringen om, at der skulle være tale om lån, jf. bl.a. SKM2009.37.HR og U.2011.1599 H.

A har ikke løftet sin bevisbyrde, idet det fortsat er udokumenteret, at indsætningerne på i alt 339.616 kr. i 2018 ikke udgør skattepligtig indkomst for ham, jf. statsskattelovens § 4.

Indsætninger - IC

Ved Skattestyrelsens gennemgang af A’s bankkonto med kontonr. X1-bankkonto har Skattestyrelsen konstateret en række indsætninger på i alt 89.150 kr. med posteringsteksten "IC", "IC" og "IC" i perioden 4. januar til 27. november 2018, jf. bilag A, s. 14, afsnit 3.1.

Skattestyrelsen har i forhold til indkomstårene 2016 og 2017 fundet, at udgående overførsler på i alt 126.900 kr. fra A’s konto kunne henføres til "IC". For indkomståret 2017 blev indbetalinger for i alt 72.000 kr. anset for at vedrøre disse udbetalinger. For indkomståret 2016 blev der ikke fundet at være indbetalinger, der var relevante. Herefter havde A pr. 1. januar 2018 et tilgodehavende på 54.900 kr. (126.900 kr. - 72.000 kr.), …

Skattestyrelsen har herudover anset to overførsler på i alt 7.474,80 kr. fra A’s konto for at vedrøre IC … Herefter er forhøjelsen på 26.775 kr. fremkommet ved at fratrække de 7.474,80 kr. og tilgodehavendet på 54.900 kr. fra indsætningerne på i alt 89.150 kr.

A har … gjort gældende, at han i 2016 har foretaget udbetalinger til "IC" med 19.000 kr., hvorfor dette skal fratrækkes forhøjelsen på 26.775 kr. Dette bestrides. Der er ingen dokumentation for, at indsætningerne udgør udlæg for mindre beløb, der er refunderet, … A har således ikke løftet sin bevisbyrde, idet det er udokumenteret, at forhøjelsen med 26.775 kr. på baggrund af de nævnte indsætninger i 2018 ikke udgør skattepligtig indkomst for ham, jf. statsskattelovens § 4.

Indsætninger - (red.betalingsmetode.nr.1.fjernet)

Skattestyrelsen har ved gennemgangen af A’s konti konstateret, at der på kontonr. X1-bankkonto er indsat i alt 36.680 kr. via (red.betalingsmetode.nr.1.fjernet), … Heraf har Skattestyrelsen anset 13.584 kr. som værende skattepligtig indkomst. …

Overførslerne er ifølge A "udlæg for småbeløb, lån for småbeløb eller stammer i øvrigt fra ikkeskattepligtig indkomst, som f.eks. salg af privat indbo.",…

Det bestrides som udokumenteret. A har ikke … redegjort for, hvilke beløb der skulle relatere sig til henholdsvis udlæg, lån og salg af privat indbo, … Der er ikke via pengestrømme dokumenteret, at der er tale om f.eks. tilbagebetaling af udlæg eller udlån. Det er heller ikke dokumenteret, at der er tale om salg af privat indbo, hvilket f.eks. kan dokumenteres ved salgsannonce mv.

A har således ikke løftet sin bevisbyrde, idet det er udokumenteret, at forhøjelsen med 13.584 kr. på baggrund af de nævnte indsætninger i 2018 ikke udgør skattepligtig indkomst for ham, jf. statsskattelovens § 4.

Diverse øvrige indsætninger

Endelig har Skattestyrelsen ved gennemgang af A’s bankkonto med kontonr. X1-bankkonto, konstateret, at der er indsat beløb med diverse posteringstekster, … Indsætningerne beløber sig til i alt 86.123 kr., hvoraf Skattestyrelsen har anerkendt 10.067,51 kr. som værende f.eks. varekøb, … Herefter er de resterende 76.055 kr. anset for at være skattepligtig indkomst.

Indsætningen den 5. februar 2018 med posteringsteksten "AFREGNING. VI SES. H" på 575 kr. … indikerer klart ud fra ordet ’afregning’, at der er tale om en skattepligtig indtægt. Det er i den forbindelse irrelevant, at beløbet er under 1.000 kr.,…

I forhold til indsætningen den 24. maj 2018 fra G7-virksomhed på 4.396,88 kr. er det udokumenteret, at der skulle være tale om et udlæg/refundering af udgifter, … Det er også udokumenteret, at A skulle have haft en forretningsmæssig forbindelse til G7-virksomhed, således at han skulle afholde udgifter for dette selskab. Udlæg kan dokumenteres i form af eksterne udgiftsbilag, der herefter indgår i arbejdsgiverens regnskabsmateriale. Der er ikke fremlagt en sådan dokumentation.

Indsætningen den 16. august 2018 på 11.085 kr. er der hverken redegjort for, eller fremlagt dokumentation for, at indsætningen ikke udgør skattepligtig indkomst.

For så vidt angår de øvrige tre indsætninger på henholdsvis 15.000 kr. den 18. oktober …, 20.000 kr. den 19. oktober … og 25.000 kr. den 20. december 2018 … er det i det hele taget udokumenteret, at indsætningerne ikke udgør skattepligtig indkomst. A har … anført, at beløbene angår lån. Forklaringen er ikke understøttet af objektive kendsgerninger, og det kan således ikke lægges til grund, at beløbene vedrører låneaftaler.

Heller ikke for disse ovennævnte indsætninger har A løftet sin bevisbyrde. Det er udokumenteret, at forhøjelsen med 76.055 kr. ikke udgør skattepligtig indkomst for ham, jf. statsskattelovens § 4.

Maskeret udlodning - forhøjelse af skattepligtig indkomst

Skatteministeriet gør overordnet gældende, at A skal beskattes af maskeret udbytte fra G1-virksomhed på i alt 299.058 kr. i 2018, jf. ligningslovens § 16 A.

Efter ligningslovens § 16 A er en anpartshaver skattepligtig af udbytte af

"aktier, andelsbeviser og lignende værdipapirer", jf. stk. 1. Til udbytte henregnes "alt, hvad der af selskabet udloddes" til aktuelle aktionærer eller anpartshavere, jf. stk. 2. (min understregning)

Hvis der i et selskab udeholdes omsætning eller udbetales midler uden nogen nærmere driftsmæssig begrundelse, er det - i hvert fald i eneejerselskaber - op til ejeren at bevise, at denne ikke har modtaget midlerne, eller at de ikke er udbetalt til andre i dennes interesse, jf. f.eks. UfR 2008.857/2 H.

Som hovedanpartshaver og direktør i G1-virksomhed i indkomståret 2018 bærer A således bevisbyrden for, at de omhandlede beløb ikke er skattepligtig indkomst hos ham, jf. f.eks. SKM2015.676.VLR og SKM2023.345.ØLR.

Indsætninger fra G1-virksomhed

Som tidligere nævnt har Skattestyrelsen ved gennemgang af A’s konto konstateret en række indsætninger på i alt 427.152 kr., hvoraf

"G1-virksomhed" fremgår af posteringsteksten,…

Ud af de 427.152 kr. kan indsætninger på i alt 239.836 kr. ikke følges i selskabets kontospecifikationer eller på anden vis ses at relatere sig til selskabet, bortset fra posteringsteksten. Indsætningerne på i alt 239.836 kr. beskattes derfor som skattepligtig indkomst for A efter statsskattelovens § 4, …

Herefter kan de resterende indsætninger på 187.315 kr. (427.152 kr. - 239.836 kr.), fordelt på fire indsætninger, identificeres i selskabets kontospecifikationer for 2018 …

16.02.2018	G1-virksomhed 45.625,00
14.03.2018	G1-virksomhed 74.815,63
14.05.2018	G1-virksomhed 59.375,00
09.08.2018	G1-virksomhed 7.500,00
	I alt 187.315,63

Det er hverken dokumenteret eller sandsynliggjort, at der er nogle mellemregnings-, udlåns- eller erhvervsmæssige forbindelser til selskabet, som ovenstående beløb kan dække over, jf. også afsnit 2.1.1 ovenfor. Der er ikke fremlagt udskrift af en mellemregningskonto.

A har ikke løftet sin bevisbyrde for, at selskabet ikke har udbetalt beløbene til ham, hvorfor udbetalingerne på i alt 187.315 kr. er maskeret udlodning til A, jf. ligningslovens § 16 A, stk. 1 og 2.

Udgifter afholdt af G1-virksomhed på vegne af A

Det gøres overordnet gældende, at G1-virksomhed har afholdt udgifter for i alt 111.743 kr. på vegne af A, hvorfor udgifterne udgør maskeret udlodning til ham, jf. ligningslovens § 16 A, stk. 1 og 2. A har hverken under klagesagens behandling eller i sine processkrifter for domstolene fremført nogle anbringender til støtte for, at disse beløb ikke udgør maskeret udlodning. Skatteministeriet har opfordret (D) A til at fremføre specifikke anbringender til støtte for, at også disse udgifter ikke er skattepligtig indkomst for ham. Opfordringen er ikke besvaret, og der er ikke noget grundlag for, at udgifterne ikke udgør maskeret udlodning."

Parterne har under hovedforhandlingen nærmere redegjort for deres opfattelse af sagen.

Rettens begrundelse og resultat

Generelt

Sagen angår et antal indsætninger på A’s bankkonto samt udgifter, som skatteankenævnet har vurderet, at G1-virksomhed har afholdt på vegne af A. Retten tiltræder af de grunde, som skatteankenævnet har anført, at Skattestyrelsen været berettiget til at forhøje A’s indkomst, i det omfang han ikke har godtgjort, at indtægterne stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Retten tiltræder endvidere af de af skatteankenævnet anførte grunde, at G1-virksomhed’s udokumenterede udgifter eller udgifter, der må anses som selskabet uvedkommende som udgangspunkt må anses som maskeret udlodning til hovedanpartshaveren A, og at der påhviler ham en skærpet bevisbyrde for, at dispositionerne mellem G1-virksomhed og ham ikke udgør maskeret udbytte. Der er i sagen ikke tvist om, at indsættelserne er modtaget på A’s bankkonto i 2018, eller at de omhandlede udgifter er afholdt af G1-virksomhed.

Retten skal herefter forholde sig til de konkrete indsigelser, som A har fremsat vedrørende afgørelse truffet af Skatteankenævn Hovedstaden Vest den 10. december 2022.

Indsætninger fra G1-virksomhed

A har for retten gjort gældende, at disse indsættelser er udtryk for afbetalinger på mellemregning mellem ham og G1-virksomhed. Der er imidlertid i sagen ikke fremlagt dokumentation for eksistensen af en mellemregning i form af bogføringsudskrift eller årsregnskab med specifikation af mellemværende med hovedanpartshaver. Den fremlagte mail af 16. august 2016 udgør ikke en tidstro dokumentation for en mellemregning. A indsigelse vedrørende en mellemregning kan derfor ikke tages til følge.

Indsætninger fra G4-virksomhed

A har for retten gjort gældende, at disse indsættelser er udbetaling af låneprovenu fra G4-virksomhed og har til støtte herfor fremlagt fire gældsbreve med en samlet lånesum på 337.875 kr. Gældsbrevene, der ikke har været fremlagt under den administrative skattesag, er underskrevet af A som kreditor, hvilken fejl går igen på alle fire gældsbreve. Det er uoplyst, hvem det er, der har skrevet under som debitor. Gældsbrevene er ikke bestyrket af bogføringsmateriale, der dokumenterer pengestrømmen, ligesom der heller ikke er fremlagt årsregnskab fra G4-virksomhed med balanceoplysning om låneforholdet. Endelig er der ikke fremlagt dokumentation for, at gælden er betalt tilbage til G4-virksomhed eller konkursboet efter dette selskab. På den baggrund finder retten, at der er ikke er grundlag for at tage A’s indsigelse om, at de omhandlede indsættelser er udtryk for låneprovenu, til følge.

Indsætninger fra IC

A har for retten gjort gældende, at disse indsættelser er udlæg for mindre beløb, som er refunderet. Indsigelsen er udokumenteret og ubestyrket og kan derfor ikke tages til følge.

Indsætninger via (red.betalingsmetode.nr.1.fjernet)

A har for retten gjort gældende, at disse indsættelser er udlæg for småbeløb, lån for småbeløb eller stammer i øvrigt fra ikke-skattepligtig indkomst, som f.eks. salg af privat indbo mv. Indsigelsen er udokumenteret og ubestyrket og kan derfor ikke tages til følge.

Øvrige indsætninger

A har for retten gjort gældende bl.a., at disse indsættelser er udtryk for refusion af udgifter, som A har haft til G7-virksomhed, tilbagebetaling af lån som sagsøger har ydet i tidligere indkomstår samt udbetaling af låneprovenu. Indsigelsen er udokumenteret og ubestyrket og kan derfor ikke tages til følge.

Da retten ikke har taget de indsigelser til følge, som A har fremført, tager retten den af Skatteministeriet nedlagte frifindelsespåstand til følge.

Sagsomkostningerne er efter sagens værdi, forløb og udfald fastsat til dækning af advokatudgift inklusive moms med 55.000 kr.

THI KENDES FOR RET:

Skatteministeriet frifindes

A skal til Skatteministeriet inden 14 dage betale sagsomkostninger med 55.000 kr.

Sagsomkostningerne bliver forrentet efter rentelovens § 8 a.