Dette afsnit omhandler de skattemæssige konsekvenser for de skattepligtige efter PAL § 1, stk. 1 og 2, når disse overdrager enten hele eller dele af den virksomhed respektiv pensionsordning, som danner grundlaget for beskatningen efter PAL.
Institutioner For de skattepligtige institutioner efter PAL § 1, stk. 1, omhandler afsnittet:
- overdragelse af hele eller dele af den forsikrings- og/eller pensionsmæssige virksomhed til andre skattepligtige instutioner efter PAL § 1, stk. 1, samt
- overdragelse af hele eller dele af den forsikrings- og/eller pensionsmæssige virksomhed til selskaber m.fl. som alene er selskabsskatte- eller fondsskattepligtig.
For institutioners overdragelser gælder, at disse enten sker med beskatning efter bestemmelserne i PAL § 17 a, se nærmere herom i afsnit E.1.1, eller med succession efter bestemmelserne i PAL § 17, se nærmere herom i afsnit E.1.2.
PAL § 17 a Overdrager en PAL-skattepligtig institution - dvs. et livsforsikringsselskab, en pensionskasse eller -fond, en virksomhed til et nystiftet datterselskab, hvori institutionen ejer samtlige aktier eller anparter finder reglerne i SEL § 4, stk. 5, tilsvarende anvendelse, jf. PAL § 17 a, stk. 1.
Hvis institutionen er såvel PAL-skattepligtig som selskabsskattepligtig skal overdragelsen tillægges skattemæssig virkning fra samme dato i relation til PAL og SEL.
Overdrager et livsforsikringsselskab eksempelvis en virksomhed til et nystiftet helejet datterselskab, kan livsforsikringsselskabet således vælge i medfør af PAL § 17 a, stk. 1, om overdragelsen skal have skattemæssig virkning fra overdragelsestidspunktet eller fra skæringsdatoen for datterselskabets åbningsbalance. Overdragelsen skal dog have skattemæssig virkning fra samme dato i relation til PAL og SEL.
Ved skattepligtige fusioner af institutioner omfattet af PAL § 1, stk. 1, finder reglerne i SEL § 8 A tilsvarende anvendelse, jf. PAL § 17 a, stk. 2.
Således kan de deltagende institutioner beslutte, at fusionen i relation til reglerne i PAL skal tillægges skattemæssig virkning fra skæringsdatoen for den fortsættende institutions åbningsbalance.
Er de fusionerende institutioner både PAL-skattepligtige og selskabsskattepligtige, skal fusionen tillægges skattemæssig virkning fra samme dato i relation til PAL og SEL.
Ved en skattepligtig fusion mellem livsforsikringsselskaber kan de deltagende selskaber vælge, om fusionen skal have virkning fra det tidspunkt, hvor fusionen er endeligt vedtaget i de deltagende selskaber, eller fra skæringsdatoen for det fortsættende selskabs åbningsbalance. Valget skal dog være det samme i relation til PAL og SEL.
PAL § 17 Successionsbestemmelserne i PAL § 17, finder anvendelse ved skattefri fusion, spaltning og overdragelse af livsforsikringsbestande mellem PAL-skattepligtige institutioner:
- hvis en PAL-skattepligtig institution overdrager sine aktiver og passiver som helhed til en anden PAL-skattepligtig institution,
- hvis to eller flere PAL-skattepligtige institutioner sammensmeltes til en ny skattepligtig institution (fusion),'
- hvis en skattepligtig institution spaltes i to eller flere selvstændige skattepligtige institutioner, (fission) eller
- hvis en skattepligtig institution overdrager en livsforsikringsbestand til en anden skattepligtig institution efter reglerne i kapitel 16 i LFV
- et administrationsbo som omhandlet i § 1, stk. 1, nr. 10, viderefører administrationen af et livsforsikringsselskabs forsikringsbestand eller en pensionskasses bestand af pensionstilsagn.
Efter PAL § 17, kan den fortsættende institution indtræde (succedere) i den overdragende institutions skattemæssige stilling, såfremt betingelserne herfor er opfyldt.
For fusioner, spaltninger eller overdragelser af forsikringsbestande mellem livsforsikringsselskaber, der sker med succession efter FUL, gælder, at transaktionen også skal ske med succession efter PAL.
Det er endvidere en betingelse for, at en fusion, spaltning eller overdragelse af forsikringsbestande mellem livsforsikringsselskaber kan ske med succession efter PAL, at transaktionen sker med succession efter FUL.
I det omfang det kun er muligt at succedere efter PAL, men ikke efter FUL, må transaktionen gennemføres som en skattepligtig overdragelse, såvel efter FUL som efter PAL.
Ordninger i pengeinstitutter For skattepligtige pensionsopsparingskonti omfattet af PAL § 1, stk. 2, dvs. pensionsopsparingsformer, omhandler afsnittet:
- overførsler af pensionsopsparingskonti mellem pengeinstitutter indbyrdes,
- overførsler af pensionsopsparingskonti mellem pengeinstitutter og forsikringsselskaber, pensionskasser, pensionsfonde m.v.eller ATP og
- overførsler fra værdipapirdepoter knyttet til pensionsopsparingsordningen til private værdipapirdepoter uden for denne.
Det grundlæggende skatteretlige hovedprincip er, at de nævnte overdragelser og overførsler først kan tillægges skattemæssig virkning, når den endelige aftale om overdragelsen respektivt overførslen indgås.
Dette tidspunkt er den dato, hvor der er indgået en endelig bindende aftale om overdragelsen/overførslen. I praksis anses dette for at være datoen, hvor der skriftligt er indgået aftale om overdragelsen/overførslen.
For de parter, som indgår aftalen, indebærer dette, at overdragelsen/overførslen først tillægges skattemæssig virkning efter PAL på det tidspunkt, hvor den endelige aftale om overdragelsen indgås.
For institutioner gælder dette, uanset om overdragelsen sker i forbindelse med stiftelse, eller den sker som led i den almindelige forretningsmæssige virksomhed og uanset, at overdragelsen regnskabsmæssigt sker med tilbagevirkende kraft.
Om hovedprincipperne for aftalers skattemæssige retsvirkning henvises til LV Erhvervsdrivende 2007-4, afsnit E.I.1.2 |