| Ved udbetaling af kapitalforsikring og opsparing i pensionsøjemed ved pensionsbegivenhedens
indtræden skal der betales
afgift med 40 pct. af den samlede værdi af alle ejerens kapitalforsikringer
og opsparingsordninger i pensionsøjemed, PBL §§ 25, 26 og 26 A. Af
de nedenfor i pkt. omhandlede ordninger betales
dog afgift med 40 pct. alene af det udbetalte beløb.► For de nedenfor i pkt. 2, 3 og 4 omhandlede ordninger er der som følge af lov nr. 294 af 29. april 2000 mulighed for at en del af en persons indestående på kapitalpension kan afgiftsberigtiges med 40 pct. på grund af livstruende sygdom eller varigt nedsat funktionsevne. Muligheden herfor kan kun benyttes én gang. Om de nye regler om samtidig afgiftsberigtigelse se senere i dette afsnit.
◄
Ved ændring af pensionsbeskatningsloven i dec. 1979 og
1980 blev afgiften forhøjet fra 25 til 40 pct., således at der for ordninger
oprettet efter 1. jan. 1980 betales en afgift på 40 pct. i følgende tilfælde:
- ved udbetaling til ejeren efter det fyldte 60. år eller den lavere pensionsalder,
der måtte være godkendt af Ligningsrådet, men inden hans fyldte 70.
år eller første policedag herefter. ►For så vidt angår af Ligningsrådet godkendt lavere pensionsalder end 60 år gjaldt tidligere en regel om, at hvis der var indbetalt på kapitalpensionsordningen efter personens opnåelse af den godkendte lavere pensionsalder, ansås en efterfølgende ophævelse af ordningen ikke at være sket på grund af opnåelse af den godkendte lavere pensionsalder. Der skulle derfor betales en afgift på 60 pct. ved udbetaling af eller fra ordningen før det fyldte 60. år. Ved lov nr. 294 af 29. april 2000 ændres dette. Der er herefter fremover muligt at afgiftsberigtige kapitalpensionsordniner med 40 pct. selv om der er foretaget indbetalinger til ordningen efter opnåelsen af den godkendte lavere pensionsalder. Er indbetalingerne foretaget af en ny arbejdsgiver i et andet ansættelsesforhold end det der gav basis for godkendelsen, må ordningen dog anses for en kapitalpensionsordning, for hvilken der gælder de almindelige vilkår.◄
- ved udbetaling til ejeren ►på grund af varigt nedsat funktionsevne (note 1), der er indtruffet efter oprettelsen af kapitalforsikringen eller opsparingen i pensionsøjemed, ◄som
berettiger til at oppebære højeste
eller mellemste førtidspension efter reglerne i lov om social pension eller
til at få forsikringssummen udbetalt i medfør af policens bestemmelser
om udbetaling ved invaliditet (se skd. 34.269 om udbetaling fra en kapitalforsikring
uden tilknyttet invaliderente). Det bemærkes, at udbetaling fra en opsparingsordning
mod betaling af 40 pct. i afgift, i tilfælde af indtruffen ►varigt nedsat funktionsevne◄
alene kan ske efter modtaget dokumentation for tilkendt mellemste eller højeste
førtidspension. Adgangen til at ophæve kapitalpensionsordningen til lav
afgift er betinget af, at kontohaveren bliver varigt uarbejdsdygtig efter kontoens
oprettelse. En dokumenteret forværring af kontohaverens
►funktionsnedsættelse (note 1) ◄efter kontoens oprettelse
vil kunne begrunde ophævelse af ordningen. .
►Fra og med 15. maj 2000 er denne praksis ændret ved lov nr. 294 af 29. april 2000, således at det fremover er muligt at afgiftsberigtige kapitalpensionsordninger med 40 pct. selv om der er foretaget indbetalinger til ordningen efter at funktionsnedsættelsen er indtrådt. De nye regler gør det muligt for personer, der har fået konstateret en varig funktionsnedsættelse, at fortsætte indbetalingerne til kapitalpensionsordningen i en periode, f.eks. hvor den pågældende fortsat opretholder en tilknytning til arbejdsmarkedet (note 2)◄
- ►ved udbetaling til ejeren på grund af varigt nedsat funktionsevne, der er indtruffet før oprettelsen af kapitalforsikringen eller opsparingen i pensionsøjemed, hvis ejeren på tidspunktet for oprettelsen af kapitalforsikringen eller opsparingen i pensionsøjemed modtog invaliditetsydelse i henhold til lov om social pension, jf. lov nr. 294 af 29 april 2000 (note 2)◄
- ►ved udbetaling til ejeren, når der hos denne efter oprettelse af kapitalforsikringen eller opsparingen i pensionsøjemed er indtrådt en livstruende sygdom, se endvidere om livstruende sygdom senere i dette afsnit (note 2)◄
- ved udbetaling af invalidesum fra tilknyttet invalidesumsforsikring som nævnt
i punkt A.C.1.2.4.2, eller
- ejerens død,
- ved ejerens fyldte 70. år eller første policedag herefter,
- ved udbetaling til en frasepareret eller fraskilt ægtefælle eller
eventuelle begunstigede efter dennes død, når ordningen er udloddet til
ægtefællen efter § 30, stk. 2 eller stk. 3, og udbetales i overensstemmelse
med udbetalingsvilkårene.
►(Note 1) Begrebet varigt nedsat funktionsevne svarer til det hidtil anvendte begreb invaliditet. Skatteministeriet er blevet gjort opmærksom på, at dette udtryk opfattes nedladende over for de pågældende personer, og vil derfor tilstræbe at undgå udtrykket i fremtidig regeludstedelse i det omgang dette kan opnås uden at skabe begrebsforvirring. Det bemærkes herved at udtrykket forsat anvendes inden for forsikringslovgivningen, og at det tillige anvendes i internationale sammenhænge. Der er ved lovændringen i lov nr. 294 af 29. april 2000 ikke foretaget nogen ændring af kriterierne for hvornår varig nedsættelse af funktionsevnen (invaliditet) anses at foreligge. Fra hidtidig praksis fastholdes endvidere, at der ikke er nogen maksimumsgrænse for hvor lang tid, der må gå fra funktionsnedsættelsens indtræden og frem til udbetalingen fra eller ophævelsen af kapitalpensionsordningen.
◄
TfS 1998, 691. En ejerægtefælle havde indbetalt på sin kapitalpensionsordning efter at ægtefællen var tilkendt højeste eller mellemste førtidspension. Kapitalpensionen var efterfølgende udloddet til ægtefællen i forbindelse med separation/skilsmisse efter PBL § 30, stk. 3, nr. 3. Selv om den udloddede del af kapitalpensionen i skattemæssig henseende efter bemærkningerne til L 188/96 antages oprettet af den modtagende ægtefælle, fandtes den modtagende ægtefælle som ejer af den udloddede del af ordningen ikke at have indbetalt til denne del af ordningen, efter at hun var blevet tilkendt førtidspension. Den modtagende ægtefælle kunne således efter Told- og Skattestyrelsen opfattelse ophæve den udloddede del af ordningen til lav afgift som følge af den konstaterede invaliditet.
►(Note 2) De nye regler har virkning fra og med den 15. maj 2000 og finder anvendelse, hvis ejeren af kapitalpensionsordningen opfyldte betingelserne den 15. maj 2000 eller senere.
◄
►(Note 3) Ved lov nr. 294 af 29. april 2000 er opgørelsestidspunktet ændret fra dødsdagen til udbetalings- eller udleveringsdagen. Opgørelsestidspunktet er dermed sammenfaldende med opgørelsestidspunktet i relation til en eventuel boafgift, og udgangspunktet for beregningen af de to afgifter bliver dermed det samme.
Når begge afgifter skal beregnes af den samme kapitalpension, fragår betalt
40 pct.s-afgift efter pensionsbeskatningsloven i beregningsgrundlaget for boafgiften,
jf. § 7, stk. 2, i bekendtgørelse nr.1047 af 16. december 1999 om boafgifter
og gaveafgift m.v. Reglen har virkning fra og med 15. maj 2000.
◄
40 pct.-afgiften efter pkt. skal som nævnt
betales af den samlede værdi af ejerens kapitalforsikringer og opsparinger
i pensionsøjemed jf. PBL § 26. Hvis der i et tilfælde som nævnt
ovenfor under pkt. kun udbetales en del af denne
værdi, kan ejeren vælge at lade afgiften beregne af de udbetalte beløb,
og betale afgift på 60 pct. heraf efter PBL § 28, jf.
1983.115, ►Afgiftsberegningen foretages senest ved udgangen af det kalenderår, hvori den eller de første kapitalforsikringer eller opsparinger er udbetalt, jf. PBL § 26, stk. 4.◄
Kravet om, at samtlige kapitalpensionsordninger skal afgiftsberigtiges samtidig
har til formål at
sikre, at pensionsopsparingen er til stede på pensioneringstidspunktet. Reglerne
om invalidesumsforsikring sikrer, at der både kan være midler til stede
ved indtruffet invaliditet og ved senere alderspensionering.
►Ved lov nr. 294 af 29. april 2000 er samtidighedskravet modificeret i de tilfælde hvor den første kapitalpensionsordning er afgiftsberigtiget i december måned. Afgiftsberigtigelsen af den eller de øvrige kapitalpensionsordninger der kan eller skal afgiftsberigtiges samtidig med den første ordning, anses da for samtidige hvis den sker inden udgangen af januar måned i det efterfølgende kalenderår. Lovændringen indebærer således, at der altid haves en frist på mindst én måned til at få foretaget afgiftsberigtigelse af den eller de øvrige ordninger.◄
Efter fristens udløb skal de ophævede ordninger afgiftsberigtiges efter
§ 28.
►Funktionsevnen
er varigt nedsat
efter oprettelsen
af kapitalpensions-
ordning◄Som udgangspunkt er det uden betydning, af hvilken årsag den
varige funktionsnedsættelse er indtrådt. En række livstruende sygdomme
medfører erfaringsmæssigt også en varig nedsættelse af funktionsevnen.
Loven indeholder derfor en kobling imellem disse to udbetalingsbetingelser, således
at et sygdomsforløb under ét kun medfører én mulighed for at
hæve kapitalpension med 40 pct.s-afgift. Hvis ejeren således får
konstateret en livstruende sygdom og på grundlag heraf vælger at ophæve
en del af sit indestående på kapitalpension, hvorefter personen tillige
får konstateret en varig nedsættelse af funktionsevnen og f.eks. tilkendes
højeste eller mellemste førtidspension på grund af sygdommen, opstår
der f.eks. i almindelighed ikke en ny mulighed for at få udbetalt kapitalpension
med 40 pct.s-afgift på grund af den varige funktionsnedsættelse. En undtagelse
gøres dog i de tilfælde hvor den først ophævede kapitalpensionsordning
efter aftalebetingelserne har kunnet udbetales på grund af sygdommen, mens
den anden kapitalpensionsordning ikke har kunnet udbetales på grund af sygdom,
men først når den varige nedsættelse af funktionsevnen er fastslået.
I disse tilfælde kan afgiftsberigtigelse med 40 pct. således ske ad to
gange.
Om de nye regler om samtidig afgiftsberigtigelse se senere i dette afsnit.
►Funktionsevnen
er varigt nedsat
før oprettelsen af
kapitalpensions-
ordningen◄Det er muligt for personer der oppebærer højeste eller
mellemste førtidspension, at oprette kapitalpensionsordninger, men det er ikke
muligt for de pågældende at ophæve kapitalpensionsordningen med 40
pct.s-afgift før det fyldte 60. år på grund af den varige funktionsnedsættelse
der lå til grund for tildelingen af førtidspensionen.
Ved lov nr. 294 af 29. april 2000 er det præciseret at personer med en varig
funktionsnedsættelse kan oprette kapitalpensionsordninger, der kan ophæves
med 40 pct.s-afgift før det fyldte 60. år, i de tilfælde hvor funktionsnedsættelsen
efter sin art ganske vist ville berettige personen til at oppebære højeste
eller mellemste førtidspension, men hvor den pågældende konkret ikke
er berettiget til førtidspensionen pga. erhvervsarbejde. Personer i denne situation
oppebærer i stedet for førtidspensionen en invaliditetsydelse i henhold
til lov om social pension.
Ændringen tilgodeser personer, der har erhvervsarbejde trods en varig funktionsnedsættelse,
herunder såvel personer i fleksjobs som personer der er beskæftiget på
fuldt normale vilkår. Hvis de pågældende vælger at forlade arbejdsmarkedet
før det fyldte 60. år, ligestilles de skattemæssigt med personer
der forlader arbejdsmarkedet før det 60. år på grund af en varig
funktionsnedsættelse, der er indtrådt efter oprettelsen af kapitalpensionsordningen.
Om de nye regler om samtidig afgiftsberigtigelse se senere i dette afsnit.
►Afgiftsberigtigelse
ved livstruende
sygdom◄Ved lov nr. 294 af 29. april 2000 er der indført hjemmel for at
kapitalforsikringer, opsparinger i pensionsøjemed eller pensionsordninger,
hvor der indgår en supplerende éngangsydelse kan afgiftsberigtiges med
40 pct., hvis de udbetales, efter at ejeren er blevet ramt af en livstruende sygdom.
Efter de hidtil gældende regler var der ingen hjemmel til at afgiftsberigtige
kapitalpension med 40 pct., når ejeren ønskede den udbetalt før sit
fyldte 60. år, fordi han eller hun var blevet ramt af en livstruende sygdom.
Afgiftsberigtigelse med 40 pct. forudsatte ved kapitalpension i pengeinstitutter,
at ejeren var blevet berettiget til højeste eller mellemste førtidspension
efter lov om socialpension, og ved kapitalpension i forsikringsselskaber, at policens
betingelser for udbetaling pga. invaliditet var opfyldt. Hvis disse betingelser
ikke var opfyldt, kunne kapitalpension kun afgiftsberigtiges efter reglerne om udbetaling
af kapitalpension i utide, dvs. at der skulle betales en afgift på 60 pct.
af det udbetalte beløb. Efter de hidtil gældende regler kunne det i forbindelse
med en aftale om kapitalpension aftales, at denne kunne komme til udbetaling pga.
invaliditet hos ejeren. Derimod kunne det ikke aftales, at kapitalpensionen skulle
kunne komme til udbetaling, hvis ejeren ramtes af en livstruende sygdom.
Ved lovændringen er der indført lovhjemmel til, at kapitalpension kan
afgiftsberigtiges med 40 pct., når den udbetales, efter at ejeren er blevet
ramt af en livstruende sygdom, der er indtrådt efter oprettelsen af kapitalpensionsordnigen.
Der er endvidere indført en tilsvarende hjemmel til, at supplerende éngangsydelser
fra en pensionskasse kan afgiftsberigtiges med 40 pct., når den udbetales efter,
at medlemmet er blevet ramt af en livstruende sygdom. Afgiftssatsen på 40 pct.
gælder både ved udbetaling af hele kapitalpensionsordningen, ved delvis
udbetaling af kapitalpensionsordningen og ved udbetaling af én ud af flere
kapitalpensionsordninger.
►Livstruende
sygdom◄Livstruende sygdom er ikke defineret i lovteksten, men i stedet er
skatteministeren bemyndiget til at fastsætte regler om livstruende sygdom.
Hjemlen er udnyttet til at udstede bekendtgørelse nr. 311 af 4. maj 2000 om
udbetaling af kapitalpension m.v. ved livstruende sygdom. Efter bekendtgørelsen
skal afgiftsberigtigelse ske med 40 pct. hvis ejeren godtgøre at lide af én
af de i bekendtgørelsen opregnede sygdomme. Bekendtgørelsen opregning
af livstruende sygdomme er ikke udtømmende.
En række livstruende sygdomme medfører erfaringsmæssigt også
en varig nedsættelse af funktionsevnen. Loven indeholder derfor en kobling
imellem disse to udbetalingsbetingelser, således at et sygdomsforløb under
ét kun medfører én mulighed for at hæve kapitalpension med 40
pct.s-afgift. Hvis en person, der lider af en livstruende sygdom, således har
fået konstateret en varig nedsættelse af funktionsevnen og f.eks. er blevet
tilkendt højeste eller mellemste førtidspension, og hvis personen på
grundlag heraf har valgt at ophæve en del af sit indestående på kapitalpension,
opstår der f.eks. ikke med lovændringen en ny mulighed for at får
udbetalt kapitalpension med 40 pct.s-afgift på grund af den livstruende sygdom.
►Livstruende
sygdom der
er nævnt i
bekendtgørelsen◄I bekendtgørelse nr. 311 af 4. maj 2000 §§
2-13 er der nævnt en række sygdomme der umiddelbart anses for livstruende.
Attest herom skal udstedes på en særlig blanket, der er optrykt som bilag
til bekendtgørelsen.
Personer, der lider af én af disse sygdomme og ønsker at få udbetalt
kapitalpension pga. sygdommen, skal henvende sig i sit pensionsinstitut og dér
få udleveret et eksemplar af blanketten. Dernæst skal vedkommende rette
henvendelse til en læge. Det vil være hensigtsmæssigt at der enten
er tale om personens egen læge eller en læge, der har behandlet personen
i forbindelse med sygdommen, men der stilles intet krav herom.
Lægen skal attestere, at personen lider af en af de i bekendtgørelsen
nævnte sygdomme efter at have sikret sig, at sygdommen er dokumenteret på
den måde det er angivet i bekendtgørelsen vedrørende den pågældende
sygdom, i bekendtgørelsen. Erklæringen indebærer ikke, at lægen
skal oplyse hvilken sygdom det drejer sig om. Patienten skal selv afholde lægens
attestgebyr.
Attesten forevises pengeinstituttet, forsikringsselskabet eller pensionskassen til
brug for afgiftsberigtigelsen. Pensionsinstituttet kan udbetale med frigørende
virkning på baggrund af lægens erklæring.
►Livstruende
sydom der ikke
er nævnt i
bekendtgørelsen◄I bekendtgørelsens § 14 og § 15, stk.
2, er angivet, hvordan en kapitalpensionsejer skal forholde sig, hvis vedkommende
er blevet ramt af en livstruende sygdom, der ikke er nævnt i bekendtgørelsen
§§ 2-13. I sådanne tilfælde kan Told- og Skattestyrelsen efter
indhentet udtalelse fra Sundhedsstyrelsen give individuel tilladelse til at afgiftsberigtigelse
sker med 40 pct. Med livstruende sygdom forstås efter bekendtgørelsen
§ 14 en sygdom som i henseende til forkortelse af personens forventede restlevetid,
må anses for ligestillet med én eller flere af de sygdomme der er nævnt
i bekendtgørelsen § 2-13. Kapitalpensionsejeren skal også i disse
tilfælde henvende sig til en læge, som skal gøres bekendt med patientens
formål med henvendelsen, og som på dette grundlag skal udstede en lægeerklæring
om, at personen lider af en navngiven sygdom. Lægen bør i tilknytning
til lægeerklæringen anføre sådanne yderligere oplysninger om
patientens sygdom, som lægen fagligt skønner, kan have betydning for Sundhedsstyrelsens
vurdering af om den forsikredes sygdom, henset til mulig levetidsforkortelse, kan
sidestilles med de i bekendtgørelsen §§2-13 opregnede tilstande.
Lægen skal derimod ikke selv foretage en individuel vurdering, af hvorvidt
sygdommen konkret er livstruende for patienten. Lægen kan enten udstede erklæringen
på grundlag af eget kendskab til patienten eller på grundlag af dokumentation,
som patienten forelægger.Af hensyn til Sundhedsstyrelsens efterfølgende
sagsbehandling er det hensigtsmæssigt, at eventuel dokumentation i form af
f.eks. udskrivningsbreve eller laboratoriesvar følger erklæringen. Kapitalpensionsejeren
skal selv afholde lægens gebyr. Lægeerklæringen med eventuel medfølgende
dokumentation skal herefter indsendes til Told- og Skattestyrelsen, Kontoret for
Skattepligt og Dobbeltbeskatning, Østbanegade 123, 2100 København Ø.
Lægeerklæringen og/eller eventuel medføglende dokumentation kan efter
bekendtgørelsen § 18, stk. 3, eventuelt indsendes til Told- og Skattestyrelsen
i en lukket kuvert stilet til Sundhedsstyrelsen. Man kan hermed opnå at diagnosen
kun kan læses af Sundhedsstyrelsens læger og ikke af Told- og Skattestyrelsen.
Told- og Skattestyrelsen træffer efter forelæggelse af sagen for Sundhedsstyrelsen
afgørelse,hvorefter der tages stilling til om afgiften kan nedsættes til
40 pct. Told- og Skattestyrelsens afgørelse forevises pengeinstituttet, forsikringsselskabet
eller pensionskassen til brug for afgiftsberigtigelsen af kapitalpensionsordningen.
Lov nr. 294 af 29. april 2000
regulerer ikke forholdet mellem ejeren af pensionsordningen og pensionsinstituttet.
Der er ingen aftaler om oprettelse af kapitalforsikring eller opsparing i pensionsøjemed
omfattet af pensionsbeskatningslovens afsnit I der er indgået før lovændringens
ikrafttræden den 15. maj 2000, der fra oprettelsen indeholder vilkår om
udbetaling pga. indtræden af livstruende sygdom hos ejeren. Det samme gælder
pensionskasseordninger med løbende udbetalinger hvortil der er knyttet en supplerende
éngangsydelse.
Ved lov nr. 294 af 29. april 2000 er der imidlertid indført hjemmel til, at
et sådant vilkår kan indgå i aftalen om en kapitalpensionsordning
eller en supplerende éngangsydelse. Dette gælder både for nye pensionsaftaler
der indgås den 15. maj 2000 eller senere, og for allerede indgåede pensionsaftaler
hvor der kan, men ikke skal indgås tillægsaftaler af tilsvarende indhold.
Sådanne aftaler tillægges efter lovgivningen betydning for afgiftsberegningen.
Tilstedeværelsen eller manglen på en sådan aftale er imidlertid ikke
afgørende for afgiftssatsen. Hvis det konkret i forbindelse med afgiftsberigtigelsen
af en kapitalpensionsordning dokumenteres på den foreskrevne måde at personen
lider af en livstruende sygdom, er afgiftssatsen 40 pct., uanset om pensionsaftalen
indeholder et vilkår om udbetaling på grund af livstruende sygdom, og
uanset om den foreliggende situation i så fald falder ind under aftalevilkårene
eller ej.
Bekendtgørelse nr. 311 af 4. maj 2000, § 16 er et udslag af aftalefriheden.
Efter bestemmelsen kan det aftales, at udbetaling ikke skal kunne ske i tilfælde
af alle de sygdomme, der er nævnt i bekendtgørlesen, men kun i nogle af
dem. Det kan også aftales, at visse sygdomme kun omfattes hvis de er erhvervet
under særlige omstændigheder, eller kun omfattes hvis den pågældende
har pådraget sig sygdommen som led i sit erhverv. Det kan også aftales,
at sygdommen skal kunne dokumenteres på anden måde end ved den procedure,
der er foreskrevet i bekendtgørelsens § 15, stk. 1. Endelig kan et pensionsinstitut
betinge sig, at man ikke vil udbetale en kapitalpensionsordning alene på grundlag
af en udfyldt blanket, men at man f.eks. derudover vil have adgang til at efterse
den bagvedliggende medicinske dokumentation og/eller til selv at iværksætte
undersøgelse af den pågældende.
Samtidigheds-
kravetEfter
de hidtil gældende regler er det ikke en tilstrækkelig betingelse for
afgiftsberigtigelse af kapitalpension med 40 pct., at én af betingelserne herfor
er opfyldt. Det kræves tillige, at hele indeståendet på kapitalpension
afgiftsberigtiges samtidig. Dette gælder både ved opfyldelse af det generelle
alderskrav (60 år), ved opnåelse af en godkendt lavere pensionsalder og
ved varig funktionsnedsættelse.
Reglerne om samtidig afgiftsberigtigelse er ændret i lov nr. 294 af 29. april
2000 . De nye regler finder anvendelse ved afgiftsberigtigelse pga. opnåelse
af en godkendt lavere pensionsalder, ved varig nedsættelse af funktionsevnen,
hvadenten denne er indtrådt før eller efter oprettelsen af kapitalpensionsordningen,
samt ved livstruende sygdom. Derimod er reglerne for afgiftsberigtigelse pga. opfyldelse
af det generelle alderskrav ikke ændret.
►Hidtil gældende
regler◄De nedenfor beskrevne regler gælder fortsat, når en kapitalpensionsordning
ønskedes udbetalt pga. opfyldelse af det generelle alderskrav.
Efter de hidtil gældende regler indtræder der afgiftspligt for samtlige
kapitalpensionsordninger, hvis én ordning udbetales. Det vil sige, at det er
en betingelse for at ophæve én kapitalpensionsordning med 40 pct.s-afgift,
at hele ejerens indestående på kapitalpensionsordninger inklusive eventuelle
tilknyttede invalidesumsforsikringer afgiftsberigtiges (men ikke nødvendigvis
udbetales) samtidig. Det vil sige, at der ikke kan delhæves fra en ordning
uden afgiftsberigtigelse af hele ordningen, og at eventuelle andre kapitalforsikringer
eller opsparinger i pensionsøjemed skal afgiftsberigtiges (men ikke nødvendigvis
udbetales) samtidig. Samtidig afgiftsberigtigelse betyder almindeligvis afgiftsberigtigelse
inden for samme kalenderår. Hvis den første kapitalpension ophæves
i december måned, anses afgiftsberigtigelse af den eller de øvrige kapitalpensioner
inden udgangen af januar måned i det efterfølgende kalenderår, dog
for samtidig, jf. PBL § 26, stk. 4.
Supplerende éngangsydelser i pensionskasser omfattes ikke af reglerne.
►For at sikre reglens overholdelse er det ved lov fastsat, at udbetaling af en kapitalpensionsordning pga. alder eller invaliditet ikke må finde sted før, ejeren har afgivet erklæring om, hvorvidt vedkommende har anden kapitalpension (den såkaldte "§ 26-erklæring"). Hvis det fremgår af erklæringen, at der er indtrådt afgiftspligt for en kapitalpensionsordning i et andet pensionsinstitut, påhviler det det udbetalende pensionsinstitut at give det andet pensionsinstitut underretning om denne afgiftspligt.
Som alternativ til samtidig afgiftsberigtigelse af al kapitalpension kan ejeren
vælge kun at afgiftsberigtige det udbetalte beløb, men med en afgift på
60 pct. Denne mulighed er åben både ved delhævning af én ordning
og ved udbetaling af én ud af flere kapitalpensionsordninger. Der skal foreligge
en positiv tilkendegivelse fra ejeren om, at afgiftsberigtigelsen ønskes gennemført
på denne måde. Uden tilkendegivelse fra ejeren gælder ovenstående
hovedregel.
◄
►Nye regler
om samtidig
afgiftsberigtigelse◄De beskrevne regler er som nævnt fortsat gældende
ved udbetaling efter opfyldelse af det generelle alderskrav. Ved lovændring
er reglerne derimod modificeret, for så vidt angår udbetaling pga. varig
nedsættelse af funktionsevnen, livstruende sygdom og opnåelse af godkendt
nedsat pensionsalder.
►Livstruende sygdom
og varigt nedsat
funktionsevne◄Lov nr. 294 af 29. april 2000 muliggør, at en del af en
persons indestående på kapitalpension kan afgiftsberigtiges med 40 pct.
på grund af livstruende sygdom eller varigt nedsat funktionsevne. Muligheden
herfor kan kun benyttes én gang. Dette indebærer, at personen på
det tidspunkt hvor den første kapitalpensionsordning ønskes udbetalt,
skal træffe beslutning om, hvorvidt vedkommende ønsker hele sit indestående
på kapitalpension udbetalt, eller en del af indeståendet ønskes bevaret.
Lovændringen muliggør, at en person med flere kapitalpensionsordninger
kan få afgiftsberigtiget én kapitalpensionsordning med 40 pct., selv om
der foreligger en anden kapitalpensionsordning, hvis udbetalingsbetingelser ikke
er opfyldt. Den anden kapitalpension skal ikke afgiftsberigtiges. En sådan
situation kan bl.a. foreligge, hvis personen er blevet ramt af en livstruende sygdom,
og livstruende sygdom efter aftalebetingelserne giver adgang til udbetaling af én
af personens kapitalpensionsordninger, mens en anden kapitalpensionsordning ikke
indeholder noget vilkår om udbetaling pga. livstruende sygdom.
For de kapitalpensionsordninger eller dele af kapitalpensionsordninger der ikke
vælges afgiftsberigtiget, gælder efterfølgende de samme regler som
for kapitalpensionsordninger der oprettes efter, at den livstruende sygdom eller
den varige nedsættelse af funktionsevnen er indtrådt, dvs. at de først
kan ophæves med 40 pct.s-afgift ved opfyldelsen af den almindelige aldersbetingelse,
ved død, ved ny eller forværret nedsættelse af funktionsevnen eller
ved ny livstruende sygdom.
►En række livstruende sygdomme medfører erfaringsmæssigt også en varig nedsættelse af funktionsevnen. Lovændringen indeholder derfor en kobling imellem disse to udbetalingsbetingelser, således at et sygdomsforløb under ét kun medfører én mulighed for at hæve kapitalpension med 40 pct.s-afgift. Hvis en person således får konstateret en livstruende sygdom og på grundlag heraf vælger at ophæve en del af sit indestående på kapitalpension, hvorefter personen tillige får konstateret en varig nedsættelse af funktionsevnen og f.eks. tilkendes højeste eller mellemste førtidspension på grund af sygdommen, opstår der i almindelighed ikke en ny mulighed for at få udbetalt kapitalpension med 40 pct.s-afgift på grund af den varige funktionsnedsættelse. En undtagelse gøres dog i de tilfælde, hvor den først ophævede kapitalpensionsordning efter aftalebetingelserne har kunnet udbetales på grund af sygdommen, mens den anden kapitalpensionsordning ikke har kunnet udbetales på grund af sygdom, men først når den varige nedsættelse af funktionsevnen er fastslået. I disse tilfælde kan afgiftsberigtigelse med 40 pct. således ske ad to gange.
◄
►Godkendt
nedsat
pensionsalder◄Ved lov nr. 294 af 29. april 2000 er det præciseret, at
der, når en kapitalpensionsordning ophæves pga. opnåelse af den godkendte
lavere pensionsalder, kun skal ske afgiftsberigtigelse af de pensionsordninger,
der er omfattet af godkendelsen, og som udbetales. Muligheden for udbetaling mod
40 pct.'-afgift efter opnåelser af godkendt lavere pensionsalder, kan kun benyttes
én gang. For så vidt angår kapitalpensionsordninger, der omfattes
af godkendelsen, skal ejeren træffe en beslutning om hvor stor en del af indestående
der ønskes udbetalt og afgiftsberigtiget straks. For de kapitalpensionsordninger
eller dele af kapitalpensionsordninger der ikke kan eller ikke ønskes afgiftberigtiget,
gælder efterfølgende de samme regler for kapitalpensionsordninger der
oprettes efter opnåelsen af den godkendte lavere pensionsalder, dvs. at de
først kan ophæves med 40 pct.'s-afgift ved opfyldelse af den almindelige
aldersbetingelse, ved død, ved varig nedsættelse af funktionsevnen eller
ved livstruende sygdom.
►PBL § 26 -
erklæringer◄Skatteministeren er efter PBL § 26, stk. 7, bemyndiget
til at fastsætte hvilke oplysninger der skal afgives i erklæringen. Bemyndigelsen
er udnyttet til at fastsætte regler om de såkaldte "§ 26-erklæringer"
i §§ 26-28 i bekendtgørelse nr. 827 af 31 aug. 2000 om beskatningen
af pensionsordninger.
►Efter de således fastsatte regler skal personen i alle tilfælde, hvor en kapitalpensionsordning skal udbetales og afgiftsberigtiges med 40 pct., afgive erklæring om, hvorvidt den pågældende har andre kapitalpensionsordninger. Hvis spørgsmålet besvares bekræftende, skal der afgives oplysninger, der kan identificere alle andre kapitalpensionsordninger, og det skal angives med hvilken begrundelse, der ønskes udbetaling. Der kan angives én af følgende begrundelser:
- opnået alder 60 år eller mere,
- opnået lavere pensionsalder godkendt af Ligningsrådet (alderen skal
i så fald angives),
- varig nedsættelse af funktionsevne efter oprettelse af pensionsordningen,
- varig nedsættelse af funktionsevne før oprettelse af pensionsordningen,
eller
- livstruende sygdom.
◄
►Bortset fra tilfælde hvor det generelle alderskrav er opfyldt, og hvor der gælder en formodningsregel om, at alt indeståendet på kapitalpensionsordningen skal afgiftsberigtiges samtidig, skal personen i forbindelse med afgivelsen af erklæringen om øvrige kapitalpensionsordninger for hver af disse angive, om de ønskes afgiftsberigtiget straks eller ej.
Hvis det fremgår af erklæringen at kapitalpensionsordningen ønskes
udbetalt på grund af varig nedsættelse af funktionsevnen eller livstruende
sygdom, skal personen tillige angive om vedkommende tidligere har afgiftsberigtiget
kapitalpension på grund af livstruende sygdom, varig nedsættelse af funktionsevnen
eller, i tilfælde hvor den første afgiftsberigtigelse er sket efter de
hidtil gældende regler, invaliditet. Dette krav stilles af hensyn til kontrollen
med overholdelsen af den ovenfor beskrevne regel om, at et sygdomsforløb under
ét kun giver adgang til udbetaling med 40 pct.s-afgift én gang.
◄
►I tilfælde hvor der som begrundelse for udbetalingen er angivet varig nedsættelse af funktionsevnen eller livstruende sygdom, og hvor det oplyses, at der foreligger en anden kapitalpensionsordning, skal det udbetalende pensionsinstitut give det andet pensionsinstitut underretning, uanset om det i oplysningerne over for det udbetalende pensionsinstitut er angivet, at den anden kapitalpensionsordning ønskes udbetalt eller ikke, jf. pensionsbeskatningslovens § 26, stk. 6, 2. pkt., og § 28 i bekendtgørelse nr. 827 af 31. august 2000. Undladelse heraf kan straffes, jf. lovens § 57, stk. 1, nr. 3, og bekendtgørelsens § 49.
◄
►Underretningspligten gælder således ikke kun i de tilfælde, hvor personen har angivet, at den anden kapitalpensionsordning ønskes afgiftsberigtiget, men også i de tilfælde hvor det er angivet, at den anden kapitalpensionsordning ikke ønskes afgiftsberigtiget. Underretningspligten gælder også selv om det udbetalende pensionsinstitut ikke ved om den anden kapitalpensionsordning er omfattet af en godkendelse af lavere pensionsalder eller ej. Hvis den anden kapitalpensionsordning er omfattet af godkendelsen, men ikke ønskes afgiftsberigtiget, bør det pågældende pensionsinstitut notere oplysningen idet eventuelle senere udbetalinger fra ordningen før det fyldte 60. år i såfald ikke vil kunne ske med 40 pct.s-afgift.
◄
►Begrundelsen for denne omfattende underretningspligt er, at den medvirker til at sikre overholdelsen af den ovenfor beskrevne regel om, at et sygdomsforløb under ét kun giver adgang til udbetaling med 40 pct.s-afgift én gang.
En anden begrundelse for underretningspligten er retsvirkningen af, at en kapitalpensionsordning
der kunne have været afgiftsberigtiget med 40 pct., samtidig med den først
udbetalte ordning, konkret ikke bliver afgiftsberigtiget. Retsvirkningen er, som
ovenfor beskrevet, at den ikke ophævede ordning i almindelighed først
kan ophæves med 40 pct., når det generelle alderskrav er opfyldt. Denne
retsvirkning kan efter omstændighederne have så vidtgående konsekvenser
for ejeren af kapitalpensionsordningen, at det er fundet rimeligt gennem en omfattende
underretningspligt, at sikre at også det andet pensionsinstitut gøres
opmærksom på, at der kan være grund til at overveje, om kapitalpensionsordningen
dér også bør afgiftsberigtiges.◄
Dispensations-
adgangSom
følge af, at et stigende antal personer er omfattet af en kollektiv kapitalpensionsordning,
som indgår i pensionsvilkårene på en sådan måde, at det
ikke er åbenbart for medlemmet, at der er tale om kapitalpension, er der i
§ 26, stk. ►5 ◄indsat
en dispensationsadgang. Herefter kan skatteministeren dispensere fra kravet
om 60 pct.s-afgift af den først ophævede ordning, selv om den eller de
øvrige ordning(er) først afgiftsberigtiges efter fristens udløb.
Efter sagsudlægningsbekendtgørelse ► nr. 303 af 2. maj 2000 §§ 2 og 18◄ træffer
told- og skatteregionen (i København og på Frederiksberg de pågældende
kommunale skattemyndigheder) afgørelse om dispensationen med påklage til
.
Hidtidig praksisEfter praksis skal det ved afgørelsen vurderes, om det
må anses for undskyldeligt, at den eller de øvrige ordninger ikke er blevet
afgiftsberigtiget i tide. Der skal lægges vægt på, om ejeren kendte
eller burde kende til, at
havde mere end én kapitalpensionsordning. Dispensation er således hidtil
kun givet i tilfælde, hvor den ikke afgiftsberigtigede ordning er en
mindre del af en kollektiv pensionsordning, hvori der også indgår andre
elementer end kapitalpensionselementet. Det må derudover godtgøres af
ejeren, at der ikke fra pensionsinstituttets side er ydet tilstrækkelig vejledning
med hensyn til sammensætningen af pensionsordningen.
Told-og
Skattestyrelsen
administreret dispensationsbestemmelsen på den måde, at det ikke længere
skal være en betingelse for at få begge ordninger afgiftsberigtiget med
40%-satsen, at den ikke afgiftsberigtigede ordning er en mindre del af en kollektiv
pensionsordning. Dispensation
således også kunnet opnås i tilfælde, hvor den er en mindre
del af en privat pensionsordning.
De øvrige betingelser har været uændrede, idet en dispensation dog
har været betinget af, at der er afgivet erklæring efter PBL § 26,
stk..►6.
◄Denne
praksis blev offentliggjort i TfS 1999, 204 (TSS).
►Med virkning fra og med 7. december 2000 er der sket en yderligere lempelse i administrationen af dispensationsbestemmelsen, som herefter kan beskrives således:◄
- ►Der kan kun gives dispensation efter ansøgning, og kun efter en konkret vurdering.◄
- ►Den afgiftspligtige skal have afgivet erklæring i henhold til PBL § 26, stk. 6, om, hvorvidt den pågældende har anden kapitalpension, og der skal være svaret, at dette ikke er tilfældet. ( I henhold til § 26, stk. 1, 2. pkt i bek. nr. 827 af 31. august 2000 om beskatningen af pensionsordninger skal erklæringen i givet fald indeholde oplysninger til identifikation af alle andre kapitalpensionsordninger. Hvis en afgiftspligtig har tre eller flere kapitalpensionsordninger og derfor har svaret bekræftende på forespørgslen i erklæringen, afskærer dette ikke den afgiftspligtige fra at søge om dispensation, men den kapitalpensionsordning, der giver anledning til dispensationsansøgningen, må i så fald ikke være identificeret i erklæringen).◄
- ►Det kræves ikke positivt, at den afgiftspligtige skal have været uvidende om eksistensen af den kapitalpensionsordning, der giver anledning til dispensationsansøgningen, men omstændighederne skal sandsynliggøre, at den afgiftspligtige med rimelig grund har glemt eller overset den pågældende kapitalpensionsordning.◄
- ►Den kapitalpensionsordning, der giver anledning til dispensationsansøgningen, skal være væsentligt mindre end den eller de afgiftsberigtigede kapitalpensionsordninger. Denne betingelse kræves dog ikke opfyldt, når den kapitalpensionsordning, der giver anledning til dispensationsansøgningen, er en ordning i ansættelsesforhold. Sidstnævnte er ikke alene begrænset til arbejdsmarkedspensionsordninger, men gælder alle pensionsordninger, der administreres af en arbejdsgiver. Det vil derfor være muligt at anvende undtagelsesreglen på f.eks. firmapensionsordninger og individuelle pensionsordninger i ansættelsesforhold, såfremt de øvrige betingelser for at give dispensation er opfyldt.◄
Betaling af afgift Afgiften skal betales, uanset om ejeren har været
skattepligtig her til landet i den periode, hvor indbetalingerne har fundet sted,
PBL § 32, stk. 1. Se afsnit A.C.1.9.
I medfør af PBL § 38 er pensionsinstitutterne forpligtet til på vegne
af den afgiftspligtige at tilbageholde samt indbetale afgiften til statskassen,
hvilket skal ske inden 1 måned efter kendskab til afgiftspligten. Pensionsinstitutterne
er umiddelbart ansvarlige for manglende beløb. Se
TfS 1997, 180 ►vedr. pengeinstituts hæftelse for ikke indeholdt realrenteafgift og skat.◄
I lsr. 1972.79 er der truffet afgørelse vedrørende beskatning ved udbetaling
fra en kapitalforsikring, der er kombineret med en sygeerstatning. Ved sygdom eller
skade udbetales en løbende, livsbetinget ydelse, medens der ved varig uarbejdsdygtighed
udbetales en kapitalerstatning. Udbetalt sygeerstatning fradrages ved udbetaling
af kapitalerstatningen. statuerede,
at de udbetalte sygeerstatningsbeløb var indkomstskattepligtige, idet beløbene
ikke kunne anses som acontoudbetalinger på kapitalerstatningen.
Se også skd. 30.253. I denne sag kunne der ske forlods udbetaling af forsikringssummen
efter en livs- og invaliderenteforsikring, når forsikrede ramtes af stedsevarende
2/3 invaliditet, sådan at invaliderentens årsbeløb reduceredes med
et beløb svarende til helårsrenten af den forlods udbetalte sum. En sådan
forlodsudbetaling kan kun afgiftsberigtiges med normalafgiften på 25 hhv. 40
pct., for så vidt angår den del af beløbet, der hidrører fra
kapitalforsikringen, medens den del, der tilvejebringes ved reduktion af invaliderentens
årsbeløb, skal afgiftsberigtiges med 40 pct., ligesom der skal betales
indkomstskat efter PBL § 48. Med virkning fra 9. maj 1995 beregnes der en samlet
afgift på 60 pct.
En arbejdstager havde en kapitalpension fra før 1958, hvorpå der siden
1972 var blevet indbetalt stigende bidrag samt 2 yderligere kapitalpensionsordninger,
oprettet efter 1. jan. 1972. De 2 ordninger oprettet efter 1972 samt de forøgede
indbetalinger til ordninger fra før 1958, skulle afgiftsberigtiges med normalafgift
ved det fyldte 70. år, medens ordningen fra 1958 kunne fortsætte til arbejdstageren
fratrådte sin stilling, skd. 64.46.
Overgangsregler for
ordninger fra før
1980 - procentsatserVed
lovændringen i dec. 1979 og marts 1980 blev der indført overgangsregler
for kapitalpensionsordninger oprettet før 1980 (§§ 26 A og 27). For
ordninger, oprettet i perioden 1. jan. 1958 til 31. dec. 1979, svares en afgift
på 40 pct. af den del af udbetalingen, der hidrører fra indbetalinger
der forfaldt efter 31. dec. 1979 og vedrører tiden efter denne dato. Endvidere
skal der beregnes 40 pct. i afgift af rentetilskrivninger mv., der foretages efter
1. jan. 1980 vedrørende de før denne dato opsamlede midler, mens der af
den øvrige del af udbetalingen betales en afgift på 25 pct.
I forbindelse med lovændringen blev det pålagt pengeinstitutter, forsikringsselskaber
mv. at opgøre ordningens værdi pr. 31. dec. 1979. Specielt for kapitalopsparingsordninger
gælder, at værdipapirer under ordningen opgøres til kursen pr. 31.
dec. 1979. Obligationer skal dog optages i opgørelsen til kurs 75, såfremt
kursværdien var lavere end 75.
For ordninger, oprettet før 1. jan. 1958, foretages en opgørelse af ordningens
værdi pr. 31. dec. 1979 og denne del kan ved pensionsalderens indtræden
udbetales afgiftsfrit. Såfremt der til en sådan ordning er sket en forøgelse
af indbetalingerne efter 1. jan. 1972, dvs. at de årlige indbetalinger overstiger
det største beløb, der er indbetalt i et af årene 1969, 1970 og 1971
skal den del af udbetalingen, der hidrører fra denne forøgelse dog afgiftsberigtiges
med 25 pct.
Indbetalinger, der foretages efter 1. jan. 1980 skal afgiftsberigtiges med 40 pct.,
ligesom rentetilskrivninger mv. til de før 1. jan. 1980 opsamlede midler også
skal afgiftsberigtiges med 40 pct. Der bortses dog fra rentetilskrivninger mv. til
beløb, der hidrører fra arbejdstagerens egne indbetalinger før 1.
jan. 1972. Til brug ved beregningen af disse beløb, har Skatteministeriets
departement erklæret sig indforstået med, at pengeinstitutterne betragter
halvdelen af kontienes indestående pr. 1. jan. 1972 som hidrørende fra
arbejdstagerbidrag.
Skatteministeriets departement har endvidere tiltrådt, at pengeinstitutterne
ved rentefremføringen fra 31. dec. 1971 til 31. dec. 1979 af den del af kontienes
indestående, der herefter betragtes som arbejdstagerbidrag, anvender en rentesats
svarende til gennemsnittet for denne periode af Københavns fondsbørs'
totale obligationsrentegennemsnit ultimo de enkelte år.
Det samme gælder kapitalpensionsfonds, der er godkendt i medfør af PBL
§ 12, skd. 56.41, og ligeledes kapitalforsikringer i pensionsøjemed, Skd
58.266.
Afgiftsberigtigelse skal senest ske ved arbejdsforholdets ophør efter det fyldte
70. år, (smh. ovenfor under ), jf. PBL §
27, stk. 1, nr. 1.
►Stk. 4 i PBL § 26 A er ophævet ved lov nr. 170 af 15. marts 2000, bestemmelsen omhandlede afgiftsberigtigelsen af kapitalpensionsordninger ejet af personer, der den 1. januar 1980 var fyldt 60 år, eller havde opnået en lavere pensionsalder, der måtte være godkendt af Ligningsrådet, eller opfyldte betingelserne for at få kapitalpensionen udbetalt på grund af invaliditet. Bestemmelsen har efter sit indhold mistet enhver relevans for personer, der var fyldt 60 år forud for den 1. januar 1980, idet disse i dag er fyldt 80 år og har afgiftsberigtiget deres kapitalpensionsordning senest i forbindelse med det fyldte 70. år, jf. PBL § 25, nr. 7. Skulle der på nuværende tidspunkt findes personer, der ejer en kapitalpensionsordning oprettet før 1980 med en godkendt lavere pensionsalder end 50 år, eller personer, der siden 1980 har opfyldt betingelserne for at få udbetalt deres kapitalpensionsordning på grund af invaliditet, men som ikke tidligere har ønsket pensionsordningen udbetalt, kan afgiftsberigtigelsen fortsat foregå som angivet i den nu ophævede lovbestemmelse.
◄Ved
udbetaling af en kapitalpensionsordning, der omfattes af overgangsreglerne, til
en kvindelig arbejdstager ved arbejdsforholdets ophør på grund af indgåelse
af ægteskab, skal der betales afgift efter reglerne om afgiftsberigtigelse
ved normal udbetaling.
Når en kapitalpensionsordning var afgiftspligtig efter Renteforsikringsloven
§ 6, c (dvs. andre ordninger end »gamle« kapitalpensionsordninger),
skal der ved afgiftsberegningen bortses fra den del af udbetalingen mv., der hidrører
fra arbejdtagerens egne bidrag før 1. jan. 1972 ligesom der heller ikke skal
beregnes afgift af rentetilskrivninger mv. efter 31. dec. 1979 til disse bidrag.
En »gammel« kapitalpensionsordning, dvs. en ordning, hvori arbejdstageren
er indtrådt før 1. jan. 1958, kan udbetales i de tilfælde, der er
nævnt ovenfor under
og Endvidere
kan udbetaling ske ved fratræden før det fyldte 60. år, når
arbejdstageren inden 3 måneder efter fratrædelsen forlanger »afgiftsberigtigelse«,
idet afgiftsberigtigelse i PBL § 27 i denne forbindelse blot skal forstås
således, at der gennem indgivelse af afgiftsanmeldelse sker en skattemæssig
frigivelse af midlerne. En sådan »afgiftsberigtigelse« skal omfatte
samtlige gamle pensionsordninger, som arbejdstageren måtte have. Afgiftsfriheden
for »gamle« pensionsordninger omfatter også indbetalinger efter 1.
jan. 1972.
Hvis der i ovennævnte tilfælde er sket en forøgelse af indbetalingerne
efter 1. jan. 1972, dvs., at de årlige indbetalinger overstiger det største
beløb, der er indbetalt i et af årene 1969, 1970 og 1971, sker afgiftsberigtigelse
som nærmere omtalt under det følgende afsnit A.C.1.2.4.6.
En forlængelse af indbetalingsperioden kan ikke sidestilles med en
af indbetalingerne, idet der herved forstås den forøgelse, der sker ved,
at indbetalingerne efter 1971 overstiger det største beløb, der er indbetalt
i et af de 3 sidste år før lovens ikrafttræden.
Nedenfor er afgiftssatserne ved normal udbetaling fra kapitalpensionsordninger vist
i skemaform.
ORDNINGER OPRETTET I PERIODEN |
INDBETALINGER
FØR 1958 SAMT TILVÆKST HERTIL |
INDBETA-
LINGER 1958-1971 OG VÆRDI- TILVÆKST HERTIL INDTIL 1980 |
INDBETA-
LINGER 1972-1979 OG VÆRDI-
TILVÆKST HERTIL INDTIL 1980 |
INDBETA-
LINGER OG VÆRDI- TILVÆKST FRA 1980 |
1. jan 1980 eller senere |
|
|
|
40
pct. |
1. jan. 1972-31.dec. 1979 |
|
|
25
pct. 1) |
40 pct. |
1. jan. 1958-31.dec.1971 |
|
25
pct.1) |
25 pct. 1) |
40
pct.1) |
Før 1. jan. 1958 |
afgiftsfri |
afgiftsfri
|
afgiftsfri 2) |
40
pct.
|
- Der skal ved afgiftsberegningen bortset fra summen af arbejdstagerens egne indbetalinger
før 1. jan. 1972 samt værditilvækst heraf i hele perioden.
- Forøgelse af indbetalinger og tilvækst heraf: 25 pct.
Afholdelse af
orlov Personer,
der i henhold til lov om orlov, jf. Arbejdsministeriets lovbek., ►nr. 6 af 5. jan. 2000◄ har
fået bevilliget orlov til uddannelse, børnepasning eller sabbat, kan til
supplerende finansiering af afholdelsen af orloven, helt eller delvist ophæve
deres kapitalforsikring eller opsparing i pensionsøjemed. Der henvises til
PBL § 20 A, der er indsat ved lov nr. 431 af 14. jun. 1995 (orlovsfinansiering
m.v.)
Udbetalinger efter § 20 A medregnes i ejerens skattepligtige indkomst som personlig
indkomst, jf. PBL § 20, stk.1, nr. 5. Beløbet er i medfør af kildeskattebek.,
►nr. 729 af 6. juli 2000◄ jf. §
20, nr. 19, gjort til A-indkomst.
I tilknytning til loven har Arbejdsministeriet udstedt bek. nr. 532 af 28. juni
1995.
Det fremgår heraf bl.a., at ansøgning om orlov indgives til Arbejdsformidlingen
og vedlægges særskilt bilag vedr. ophævelse af kapitalpensionsordningen.
Bilaget skal bl.a. angive den hidtidige gennemsnitlige månedlige indkomst,
beregnet på grundlag af indkomsten i de seneste 3 måneder forud for orlovsansøgningens
indgivelse. Pensionsinstituttet skal på baggrund af de afgivne oplysninger
beregne det hæveberettigede beløb. Beløbet kan højst udgøre
forskellen mellem den hidtidige indkomst og orlovsydelsen, og beregnes i forhold
til det tidsrum, i hvilket orloven løber. Pensionsinstituttet indeholder A-skat
i det hævede beløb. Beløbet kan udbetales som et engangsbeløb.
Er der hævet mere end det hæveberettigede beløb, vil det overskydende
beløb være undergivet beskatningsreglerne ved ophævelse i utide,
jf. A.C.1.2.4.6. |