Personel udstationeret til tjeneste under FN kan ikke foretage fradrag for meromkostninger, som dækkes af et skattefrit omkostningstillæg udbetalt af Forsvarsministeriet som FN-tillæg .
En FN-soldat, der var udstationeret på Cypern, modtog fri kost og logi og et beløb på ca. 1.000 kr. pr. måned, der var skattefrit efter LL § 7, litra r. Herudover udbetaltes der ham et FN-tillæg på 7.662 kr. som godtgørelse for merarbejde og ulempe mv. Da han ikke var ansat direkte under FN, fandt LSR, at han ikke var omfattet af bestemmelsen om skattefritagelse. Endvidere fandt LSR, at der ikke var fradragsret for omkostninger svarende til tillæggets størrelse da FN-tillægget var ydet som et rent skattepligtigt løntillæg (og ikke et omkostningstillæg), jf. TfS 1989, 620.
Officerer, der af Forsvarsministeriet stilles til rådighed for FN til tjeneste som FN-observatører, får, udover den af den danske stat udbetalte løn med tillæg, dagpenge (per diem-ydelse) fra FN til dækning af personlige merudgifter som følge af tjenesten i udlandet. De fra FN oppebårne ydelser omfattes af LL § 7, litra r, hvorfor de pågældende ikke er berettiget til standardfradrag for merudgifter ved lønarbejde i udlandet, se også D.B.2.
Observatørerne kan derimod i den skattepligtige indkomst fradrage den del af de nødvendige merudgifter ved tjenesten i udlandet, der overstiger ydelserne fra FN og Forsvarsministeriet. Til merudgifterne kan bl.a. medregnes den del af familiens opholds- og forplejningsudgifter, som overstiger, hvad opholdet efter familiens forhold ville have beløbet sig til her i landet, samt udgifter til børnenes undervisning, lægehjælp mv., der ikke ville have påhvilet de pågældende i Danmark.
EU-observatører vil sædvanligvis få udbetalt skattefrie ydelser efter LL § 7, litra r og SL § 5, litra d i forbindelse med udstationeringen. Når der udbetales sådanne skattefri ydelser, vil der ikke kunne foretages fradrag for dobbelt husførelser, standardfradrag for arbejde i udlandet eller fradrag for rejse- og befordringsudgifter. For så vidt angår befordringsfradrag henvises til T&S Nyt 1991.14.791.
SL § 5, litra d og LL § 9, stk. 8 og 9 er ophævet med virkning fra 1. jan. 1997. Der er dog indført en overgangsordning for perioden 1. jan. 1997 - 31. marts 1999, således at arbejdsgivere og ansatte mv., der hidtil har anvendt reglerne i SL § 5, litra d, kan vælge mellem enten at anvende dette regelsæt eller anvende de bestemmelser og satser, der er fastsat af Ligningsrådet. Skattefriheden for godtgørelser omfattet af SL § 5, litra d er nærmere beskrevet i afsnit A.B.1.7.1.
Der henvises til afsnit A.F.1.1 og 1.2 vedrørende fradrag for rejseudgifter og afsnit A.B.1.7 om skattefri rejse- og befordringsgodtgørelse.
►Om reglerne fra 1. april 1999 se afsnit A.B.1.7.
◄