A.B.1.10.3 Medarbejderobligationer ved udlodning - LL § 7, stk. 1, nr. 3


	►Efter bestemmelsen i LL § 7A, stk 1, nr. 3◄ skal udbytteandele eller lignende, som en arbejdsgiver udlodder til personer, der er ansat i hans virksomhed, ikke medregnes ved opgørelsen af medarbejderens indkomst. Det er en betingelse, at der udstedes obligationer af arbejdsgiveren for disse udbytteandele, og skattefritagelsen omfatter kun selve værdien af de tildelte obligationer, men ikke disses senere afkast. Det bemærkes at de i afsnit A.B.1.10. nævnte betingelser alle skal være opfyldt, for at medarbejderobligationsordningen kan betragtes som skattefri efter LL § 7A, stk 1, nr. 3. Reglerne kan anvendes såvel af arbejdsgivere, der driver virksomhed i selskabsform, som af arbejdsgivere i personligt ejede virksomheder. Det er endvidere en betingelse, at værdien af obligationen inklusiv afgift efter LL § 7A, stk 1, nr. 3, 2. pkt. ikke overstiger 10% af den ansattes løn. Opgørelsen af årslønnen samt tidspunktet for beregning af favørelementet fastsættes efter de samme retningslinier som ved tildeling af aktier til favørpris, jf. afsnit A.B.1.10.1AfgiftHvis de udloddede udbytteandele for en eller flere ansatte overstiger et årligt beløb på 1.800 kr. til hver medarbejder, skal arbejdsgiveren betale en afgift på 45 pct. af det beløb, hvormed obligationernes værdi overstiger 1.800 kr. Arbejdsgiverens berigtigelse af afgiftsbeløbet sker ved uopfordret indbetaling heraf til Told- og Skatteregion Maribo senest en måned efter ►tildelingen af medarbejderobligationerne.◄ Arbejdsgiveren er endvidere oplysningspligtig i henhold til SKL § 10 A vedrørende rentetilskrivningen på medarbejderobligationerne. FradragVirksomheden kan fratrække såvel værdien af de udloddede obligationer som en eventuel afgift i sin skattepligtige indkomst som en driftsomkostning. BåndlæggelseSkattefriheden er betinget af, at obligationerne båndlægges i et og samme danske pengeinstitut i 5 år. Oplysninger om ordningenFor så vidt angår medarbejderobligationsordninger, skal de til regionen indsendte oplysninger udover de oplysninger, der er nævnt i afsnit A.B.1.10 under afsnittet om Pligt til at insende oplysninger, indeholde en beskrivelse af de pågældende obligationer samt oplysning om de enkelte medarbejderes stilling i virksomheden samt størrelsen af det obligationsbeløb, som agtes tillagt hver af de på fortegnelsen opførte personer. Endvidere skal der indsendes oplysning om aflønningen i det sidst forløbne regnskabsår for de på fortegnelsen opførte personer, og så vidt muligt om tidspunktet for de pågældendes ansættelse i virksomheden. VærdiansættelsenBåde ved beregningen af afgiften og ved afgørelsen af, hvilket beløb arbejdsgiveren kan fradrage ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, må kursværdien af de udstedte obligationer lægges til grund. Udgangspunktet for værdifastsættelse af unoterede obligationer er handelsværdien. I mangel af andet grundlag til at udfinde handelsværdien foretages kursfastsættelsen på grundlag af en teknisk beregning af nutidsværdien af alle forventede fremtidige afkast. Beregningen foretages med udgangspunkt i den gennemsnitlige, effektive obligationsrente for enhedsprioritetsobligationer, som på tidspunktet for obligationsudstedelsen opfylder kravet til mindsterenten i kursgevinstloven. Kursen bestemmes som 100 gange forholdet mellem den beregnede nutidsværdi og fordringens pålydende. Kursen afrundes nedad til den nærmeste kurs, der er delelig med fem. For obligationer, hvor forrentningsvilkårene ikke på forhånd er kendt, f-eks. fordi renteafkastet fastsættes på grundlag af virksomhedens udbytteprocent, foretages kursfastsættelsen på basis af de forventninger, der kan udledes af foreliggende budgetter. Beskatning efter KGLDe i KGL fastsatte mindstekrav til pålydende rente på udstedelsestidspunktet gælder også for medarbejderobligationer. Opfylder obligationen ikke mindstekravet, skal en eventuel kursgevinst beskattes efter reglerne i KGL.