| ►Ifølge bestemmelsen i LL § 7 A, stk. 1, nr. 2, skal ◄
►værdien af udbytteandele eller lignende i form af aktier, som et selskab udlodder til de ansatte, ikke medregnes i de ansattes skattepligtige indkomst. ◄Det
bemærkes, at samtlige betingelser nævnt ovenfor under afsnit A.B.1.10
skal være opfyldt for at en medarbejderaktieordning er skattefri efter LL §
7A, stk 1, nr. 2.
Reglen omfatter aktieselskaber og anpartsselskaber, men ikke andelsselskaber.
Indkomstskattefritagelsen omfatter højst en udlodning på 8.000 kr. årligt
til hver ansat. Hvis medarbejderaktierne
erhverves vederlagsfrit, anses aktierne skattemæssigt for anskaffet til handelsværdien
på tildelingstidspunktet, således at denne værdi lægges til
grund ved opgørelsen af evt. skattepligtig fortjeneste, jf. TfS 1995, 684 LSR.
I det omfang den ansatte er blevet beskattet af værdien af udlodningen, anses
den værdi af aktierne, der er lagt til grund for beskatningen på udlodningstidspunktet,
for anskaffelsessummen for aktierne.
Selskabet kan ved opgørelsen af sin skattepligtige indkomst fratrække
de udloddede udbytteandele som driftsudgift.
Der
kan både være tale om nyudstedelse af aktier og overdragelse af selskabets
beholdning af egne aktier.
Selskabet kan som foran nævnt højst skattefrit udlodde 8.000 kr.
årligt til hver ansat. Hvis aktiernes værdi overstiger denne beløbsgrænse,
er medarbejderen personligt indkomstskattepligtig af det overskydende beløb
som yderligere løn, der medregnes som B-indkomst. Selskabet kan i sin indkomst
fratrække såvel udbytteandele, der udloddes inden for den skattefri beløbsgrænse
på 8.000 kr., som beløb, der udloddes udover denne beløbsgrænse, såfremt det afhænder aktier fra selskabets egen beholdning.
De fradragsberettigede udlodninger skal i øvrigt betragtes som almindelige
driftsomkostninger.
Ved afhændelse af aktier af selskabets beholdning af egne aktier, skal det
opgøre en avance eller et tab svarende til forskellen mellem aktiernes handelsværdi på afhændelsestidspunktet og den kursværdi, hvortil selskabet har erhvervet aktierne, efter reglerne i aktieavancebeskatningsloven,
jf. ligningslovens § 7 A, stk. 4.
AnskaffelsestidspunktFor så vidt angår medarbejderaktieordninger
efter LL § 7A, stk 1, nr. 2 anses udlodningsdagen som anskaffelsestidspunktet.
VærdiansættelsenVed værdiansættelse af børsnoterede
aktier, der er noteret på Københavns Fondsbørs, skal anvendes den
af Københavns Fondsbørs beregnede gennemsnitskurs "Alle handler"-kursen
kl. 17.00 den aktuelle dag. Se TfS 1998, 324 TSS. Unoterede
aktier skal værdiansættes til handelsværdien►, jf. vejledningsvist TSS-cirkulære 2000-9◄.
For så vidt angår anskaffelsessum for medarbejderaktier erhvervet vederlagsfrit
efter LL § 7 A, stk. 1, nr. 2, se TfS 1995,
684 LSR.
Båndlæggelse mv.Det er en betingelse, at der ikke kan ske overdragelse,
pantsætning eller anden råden over aktierne før 7 år efter udløbet
af det kalenderår, hvor erhvervelsen har fundet sted, jf. LL § 7A, stk
1, nr. 2. AktierettighederDet
er endvidere en betingelse, at de udloddede aktier har mindst samme rettigheder
som de aktier i selskabet, der har størst stemmeværdi.
Denne
betingelse fraviges dog for selskaber, der står
i koncernforbindelse med en fond, jf. aktieselskabslovens § 2, stk. 1 og 2,
samt LL § 7 A stk. 1, nr. 2. Det er en betingelse for fravigelse fra kravet
om medarbejderaktiernes fulde stemmeværdi, at den pågældende fond
anvender hele sit overskud til erhvervsaktive investeringer eller almenvelgørende
formål, samt at medarbejderaktiernes stemmeværdi i så fald svarer
til højeste stemmeværdi for de af selskabets aktier, der er i omsætning.
En fond, hvis vedtægter åbnede mulighed for at yde økonomisk støtte
til stifterens descendenter, fandtes ikke at anvende hele sit overskud til erhvervsmæssige
investeringer eller almenvelgørende formål.
|