|
Ved fastlæggelsen af, hvornår der må antages at foreligge fast driftssted,
lægges der også vægt på den præcisering af begrebet, der
har fundet sted i tilknytning til de indgåede DBO'er, herunder i kommentarerne
til OECD modelkonventionen.
Fast driftssted antages herefter altid at foreligge, når virksomheden drives
gennem: filial, kontor, fabrik, værksted
eller en grube, en gas- eller oliekilde, et stenbrud eller et andet sted, hvor naturforekomster udvindes.
Det
centrale i begrebet fast driftsted er, om der foreligger et fast forretningssted,
gennem hvilket et
foretagendes virksomhed helt eller delvist udøves.
DBO'erne vil medføre, at Danmark først vil kunne gøre en beskatningsret
gældende overfor en byggevirksomhed her i landet, når denne virksomhed
har varet i en nærmere fastsat periode, som oftest mindst 12 måneder.
Varetages virksomheden her i landet af en såkaldt kvalificeret agent, der fra
det udenlandske selskab, han repræsenterer, har fuldmagt til at indgå
handler med bindende virkning for virksomheden, foreligger der fast driftssted her
i landet. Det afgørende er, hvor aftalen sluttes (bliver accepteret).
Varetages virksomheden her i landet af en formidleragent (agent, der skal have accept
hos den i udlandet beliggende virksomhed på de ordrer, han modtager), foreligger
der ikke fast driftssted.
Landsretten har i forbindelse med et retsforlig givet fortolkningsbidrag til sondringen
mellem kvalificerede agenter og formidleragenter, jf. TfS 1997, 713.
Et tysk selskab ville få et fast driftssted ved salg gennem en herboende repræsentant.
Selv om repræsentanten alene kunne indgå en salgsaftale efter forudgående
godkendelse fra det tyske selskab, ville der ifølge almindelig fuldmagtslære
alligevel blive tale om fast driftssted, hvis ikke kunden udtrykkelig blev gjort
opmærksom på, at selskabet først var bundet af aftalen efter dettes
godkendelse, jf. TfS
1992, 294 LR.
Landsskatteretten
fandt, at et tysk selskab ikke ville blive begrænset skattepligtig til Danmark
ved at entrere med et herværende selskab om optagelse af ordrer, distribution
heraf og udskrivning af fakturaer m.v., idet de pågældende funktioner
blev anset for at være af forberedende art, og det danske selskab ikke kunne
binde det tyske selskab til aftaler, jf. TfS
1989, 165.
I henhold til SEL § 2, stk. 5, får et udenlandsk
foretagende, som udelukkende sælger sine varer
m.m. i eller fra Danmark gennem en dansk repræsentant, hvis eneste salgsfunktion
er passiv ordremodtagelse via telefon, telefax, telex o.lign., kaldet fjernsalg,
ikke fast driftssted i Danmark.
Det er en forudsætning for reglens anvendelse, at hverken fuldmagtsgiveren
eller et dermed koncernforbundet selskab m.v., i Danmark udøver erhvervsvirksomhed,
der står i forbindelse med repræsentantens salg.
Bestemmelsen har virkning fra og med d. 1. januar
1997.
Der henvises i øvrigt til skd.cirkulære nr. 68 af 27. maj 1997
om fast driftssted og fiskale repræsentanter.
Såfremt der via en filial med lager her i landet sker bindende salg til aftagere,
såvel her i landet som i udlandet, omfatter den begrænsede skattepligt
fortjenesten vedrørende salget både til Danmark og til udlandet.
Et amerikansk selskab, der havde datterselskaber i bl.a. Danmark, blev ikke anset
for at have fast driftssted i Danmark efter SEL § 2, stk. 1, litra a, ved at
etablere et varelager her i landet hos en uafhængig tredjemand, da ordreoptagelse
og salgsaftaler skulle finde sted i udlandet. Det danske datterselskabs opgave var
således alene at ekspedere de solgte varer fra lageret til kunderne,jf. TfS
1991, 38 LR.
Et
schweizisk selskab blev anset for at have fast driftssted i forbindelse med overtagelse
af en portefølje af leasingkontrakter i Danmark, idet hovedfunktionen for selskabet
i forbindelse med erhvervelsen af leasingporteføljen udførtes af et dansk
administrationskontor, der ikke kunne anses alene at udøve en virksomhed, der
var forberedende eller hjælpende karakter. Det fremgår nærmere af sagen, at kontorets opgaver primært ville bestå i udarbejdelse af faktureringsgrundlag til fakturering af danske kunder, opfølgning på og rykning af danske kundebetalinger og overførsel af kundebetalinger til Schweiz,
jf. TfS 1985, 375 LR.
Et
optisk kabel, der skal føres hen over det danske sø- og landterritorium
vil udgøre et fast driftssted, da arbejdet strækker sig ud over 12 måneder,
jf. TfS 1999, 409 LR
.
Hverken bygge- og anlægsvirksomhed eller tilsynsopgaver i forbindelse med sådan
virksomhed er omfattet af begrebet fast driftssted i den dansk-franske DBO, jf. TfS
1996, 460 TSS.
Tilstedeværelsen af en ren indkøbsfilial her i landet er ikke tilstrækkelig
til, at der foreligger fast driftssted.
En frivillig momsregistrering af en udenlandsk virksomhed medfører ikke i sig
selv, at der dermed opstår skattepligt her til landet.
Deltagelse i erhvervsvirksomhedEt udenlandsk selskab, der indgår en
interessentskabskontrakt med et dansk selskab om opførelse og drift af en virksomhed
her i landet, erhverver fast driftssted ved underskrivelsen af kontrakten, uanset
at der går længere tid, inden den egentlige drift af virksomheden kommer
i gang, skd. 1978.44.29 - Revision og Regnskabsvæsen 1978 Skattemæssige Meddelelser 36 DEP.
En
svensk kraftværksvirksomhed deltog sammen med en dansk virksomhed som interessent
i et interessentskab (i/s B), hvis formål var at opføre, eje og drive
et kraftværk i Danmark. I opførelsesperioden stillede det svenske selskab
visse medarbejdere til rådighed på timelønsbasis, men projektering
og opførelse blev forestået af et andet dansk selskab, og det svenske
selskab havde ikke indtægter herved og drev ikke bygge- og anlægsvirksomhed.
Landsskatteretten fandt, at det svenske selskab først fik fast driftssted i
Danmark fra tidspunktet for idriftsættelsen af kraftværket, jf.
TfS 1996, 619 LSR.
Et internationalt boreselskab, der deltog i efterforskning af olie ved Grønland,
blev ikke anset for skattepligtig her til landet af den virksomhed, som udøvedes
af det kontorhold, der fulgte med selskabets skib, og somønskedesplaceret
i København. Kontorholdets virksomhed bestod i at føre bøger, udarbejde
rapporter og indkøbe udrustning, jf. Revision og Regnskabsvæsen 1977 Skattemæssige Meddelelser 215 SD.
Andel i overskudEt udenlandsk selskab mv. er begrænset skattepligtigt,
hvis det er berettiget til en andel af overskuddet af en erhvervsvirksomhed med
fast driftssted her i landet, selv om denne ikke drives af selskabet. Bestemmelsen
gælder eksempelvis de tilfælde, hvor et udenlandsk selskab som gengæld
for ydede lån betinger sig en andel i overskuddet i den herværende virksomhed,
se skd.cirkulære nr. 136 af 7. november 1988
om beskatning af aktieselskaber m.v. pkt. 15.
Europæiske økonomiske firmagrupperRådets forordning nr. 2137/85/EØF af 25. juli 1985 om indførelse af europæiske økonomiske firmagrupper (EØFG) (Firmagruppeforordningen)
gælder umiddelbart i medlemsstaterne. Der er ved lov nr. 217 af 5. april 1989
og bekendtgørelse nr. 534 og 535 af 7. august
1989 fastsat regler om administrationen her i landet af forordningen.
Europæiske økonomiske firmagrupper behandles
i Danmark generelt, herunder i skattemæssig henseende, som interessentskaber.
Det må afgøres individuelt for hvert medlem, om medlemmet er begrænset
skattepligtig her i landet i medfør af reglerne i SEL § 2, stk. 1, litra a.
Det må ligeledes afgøres individuelt for hvert medlem, om Danmark i henhold
til DBO'en med den stat, hvor medlemmet er hjemmehørende, som kildestat har
ret til at beskatte medlemmets indkomst eller formue her i landet.
Der henvises i øvrigt til Skat 1990, 91 DEP. |