| HonorarerHonorarer, der er B-indkomst, er ikke omfattet af begrænset
skattepligt, med mindre den indtægtsgivende virksomhed udøves fra en lokalitet
her i landet, som personen selv disponerer over, ►se TfS 1998, 556 om en person, der ikke ansås for at have fast sted i Danmark.◄
Se også afsnit B.2 og afsnit C.1.1.3.
Efter DBO'erne vil det normalt gælde, at beskatningsretten til honorarer for
udøvelse af selvstændig virksomhed er tillagt personens hjemland, selv
om virksomheden udføres i et andet land. Kun hvis der i det andet land disponeres
over en egen lokalitet (fast sted), hvorfra virksomheden udøves, vil dette
land have ret til at beskatte. Se LV D.D.2
om OECD's modelkonvention artikel 5 og 14 samt de enkelte DBO'er.
BestyrelseshonorarBestyrelseshonorarer er omfattet af begrænset skattepligt,
jf. KSL § 2, stk. 1, litra b, jf. § 43, stk. 2, litra a, og § 20
i KSLbek. nr. 734 af 10. okt. 1998. Se også afsnit B.2.2
og LV D.A.2.2. Det betyder ikke noget
for den begrænsede skattepligt, hvor bestyrelsesmøderne holdes. Der skal
ikke betales AM-bidrag eller
SP-bidrag.
Efter DBO'erne er beskatningsretten tillagt det land, hvor et selskab er hjemmehørende,
idet bestyrelsesarbejdet formodes udført i det land, hvor selskabet er hjemmehørende.
Se LV D.D.2 om OECD's modelkonvention
artikel 16 samt de enkelte DBO'er.
KonsulenthonorarFor så vidt angår vederlag til en rådgiver,
konsulent eller lignende medhjælp for en virksomhed her i landet, kan dette
vederlag i visse tilfælde, når vederlaget ikke er omfattet af KSL §
43, stk. 2, litra a, blive omfattet af begrænset skattepligt, jf. KSL §
2, stk.1, litra b, jf. § 43, stk. 2, litra i. Konsulenter er ikke bidragspligtige
af honorarne, jf. AMFL § 7, stk. 1, litra c.
Reglen gælder kun for personer, der tidligere har været fuldt skattepligtige
til Danmark på grund af bopæl. Det er desuden en betingelse, at personen
har eller på noget tidspunkt inden for de seneste 5 år forud for ophøret
af den fulde skattepligt har haft direkte eller indirekte del i ledelsen af, kontrollen
med eller kapitalen i den virksomhed, der udreder vederlaget. Når den udbetalende
virksomhed er et selskab mv., lægges der ved afgørelsen heraf vægt
på, om personen ejer eller har ejet 25 pct. eller mere af aktiekapitalen eller
råder eller har rådet over mere end 50 pct. af stemmeværdien i selskabet.
Bestemmelserne i PSL § 19 a, stk. 3, finder tilsvarende anvendelse. Er den
udbetalende virksomhed personligt ejet, lægges der vægt på, om den
pågældende person ejer eller har ejet 25 pct. eller mere af egenkapitalen
eller har haft afgørende indflydelse i virksomheden. De for aktionærer
gældende kriterier finder tilsvarende anvendelse.
Som eksempel kan nævnes TfS 1998, 354 (HD). Skatteyderens skattepligt var ophørt
ved udrejse til England. Skatteyderen ejede halvdelen af aktiekapitalen i et dansk
selskab. Efter fraflytningen udførte klageren fortsat arbejde for dette selskab
i England, ligesom han blev ansat som administrerende direktør i det engelske
datterselskab. Vederlaget fra det danske selskab ansås for omfattet af bestemmelsen
i KSL § 43, stk. 2, litra i, om vederlag, der modtages som rådgiver, konsulent
mv.
|