Indhold

Dette afsnit beskriver betingelserne for anvendelse af reglerne om overdragelse af aktier til medarbejderejevirksomheder efter ABL §§ 35 G - 35 K , samt det overordnede formål med modellen.

Afsnittet indeholder:

• Regel
• Pengetankreglen
• Tidsfrist for meddelelse
• Omvalg ved ændring af værdiansættelsen
• Medarbejderejevirksomheder med hjemsted på Færøerne, i Grønland eller i et land, der er medlem af EU eller EØS
• Medarbejderejevirksomheder med hjemsted i et land, der ikke er omfattet af nedennævnte overenskomst eller nedennævnte direktiv
• Overordnet formål.

Regel

Ved overdragelse af aktier fra en fysisk person til en medarbejderejevirksomhed kan parterne i overdragelsen anvende reglerne i ABL §§ 35 H - 35 K. Se ABL § 35 G, stk. 1.

Reglerne har virkning for overdragelse af aktier, der foretages den 1. januar 2026 eller senere. Se § 8, stk. 1 i lov nr. 1755 af 29. december 2025.

Ved medarbejderejevirksomhed forstås en medarbejderejet virksomhed, der er omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 2j. Se ABL § 35 G, stk. 1.

I SEL § 1, stk. 1, nr. 2j, er medarbejderejevirksomhed defineret som en medarbejderejet virksomhed, jf. erhvervsvirksomhedslovens § 4 a, nr. 4, som opfylder betingelserne i erhvervsvirksomhedslovens kapitel 5 c. 

Anvendelse af reglerne om overdragelse af aktier til medarbejderejevirksomheder indebærer, at fysiske personer kan overdrage aktier eller anparter i et selskab til en medarbejderejevirksomhed i form af et A. M. B. A. eller et F. M. B. A, uden at der udløses skat af en eventuel aktieavance for overdrageren.

De betingelser, der skal overholdes ved overdragelse af aktier i et selskab fra en fysisk person til en medarbejderejevirksomhed uden beskatning af overdrageren, fremgår af ABL § 35 G og erhvervsvirksomhedslovens kapitel 5 c.

En medarbejderejevirksomhed omfatter en virksomhed med begrænset ansvar, hvor deltagerne udelukkende består af medarbejdere, der er ansat i en virksomhed, som medarbejderejevirksomheden indirekte eller direkte ejer mere end en tredjedel af, og som desuden opfylder betingelserne i erhvervsvirksomhedslovens kapitel 5 c. Ved indirekte ejerskab er det en betingelse, at den indirekte ejerandel ejes igennem et aktie- eller anpartsselskab, og at aktie- eller anpartsselskabet har bestemmende indflydelse over driftsselskabet. 

Er betingelsen i erhvervsvirksomhedslovens § 19 m om et ejerskab på mere end en tredjedel ikke opfyldt ved udgangen af indkomståret af 2 på hinanden følgende indkomstår, anses aktierne for afstået til handelsværdien ved udgangen af det første indkomstår, hvor betingelsen første gang ikke var opfyldt. Se ABL § 35 J, stk. 2, 1. pkt.

Er reglerne i SEL § 1, stk. 1, nr. 2j, i øvrigt ikke opfyldt, skal aktier erhvervet ved en overdragelse omfattet af ABL § 35 G, som fortsat indgår på beholdningsoversigten, anses for afstået. Se ABL § 35 J, stk. 2, 2. pkt.

Se om beholdningsoversigt og saldo for overdragerskatten i afsnit C.B.2.13.6.3. 

Se også afsnit C.D.1.1.1.1 om hvilke selskaber og foreninger, der er fuldt skattepligtige. 

Pengetankreglen

Det er en betingelse for at anvende reglerne i ABL §§ 35 H - 35 K, at aktierne opfylder betingelserne i ABL § 34, stk. 1, nr. 3. Se ABL § 35 G, stk. 1, 2. pkt.

Der skal således være tale om aktier i et selskab m.v., hvis virksomhed ikke i overvejende grad består af passiv kapitalanbringelse, jf. ABL § 34, stk. 6. Aktiv udlejningsvirksomhed med fast ejendom, jf. ABL § 34, stk. 7, og bortforpagtning af fast ejendom, som efter ejendomsvurderingsloven anses for landbrugs- eller skovejendom, anses i denne forbindelse ikke som passiv kapitalanbringelse. 

Selskabet, som medarbejderejevirksomheden får overdraget, skal således opfylde betingelserne for ikke at være en såkaldt pengetank efter reglerne i ABL § 34, stk. 1, nr. 3, på overdragelsestidspunktet.

Er betingelsen i ABL § 35 G, stk. 1, 2. pkt., om pengetankreglen, for aktier, der indgår på beholdningsoversigten efter ABL § 35 I, stk. 1, ikke opfyldt i 5 år regnet fra overdragelsen, anses aktierne for afstået til handelsværdien på det tidspunkt, hvor betingelsen ikke længere er opfyldt. Vurderingen af, om betingelsen om pengetankreglen er opfyldt, opgøres ved udgangen af hvert indkomstår i perioden på 5 år. Se ABL § 35 J, stk. 1.

Se om pengetankreglen i afsnit C.B.2.13.1 om familieoverdragelse med succession.

Se om beholdningsoversigt og saldo for overdragerskatten i afsnit C.B.2.13.6.3.

Tidsfrist for meddelelse

Beslutning om, at parterne ønsker at anvende reglerne i ABL §§ 35 H-35 K, skal meddeles told- og skatteforvaltningen inden for fristen for rettidig indgivelse af overdragerens oplysninger efter SKL § 2 for det indkomstår, hvori overdragelsen er sket. Meddelelsen skal være vedlagt en beholdningsoversigt og saldo for overdragerskat, jf. ABL § 35 I. Se ABL § 35 G, stk. 2.

Meddelelsen skal således være vedlagt en oversigt over alle de aktier, der overdrages til medarbejderejevirksomheden ved anvendelsen af modellen, og som dermed vil skulle indgå ved opgørelsen af overdragerskatten på de overdragede aktier.

Det er således en betingelse for anvendelse af modellen, at parterne indsender beholdningsoversigten og saldoen for overdragerskatten.

Se om beholdningsoversigt og saldo for overdragerskatten i afsnit C.B.2.13.6.3.

Omvalg ved ændring af værdiansættelsen

Ændrer told- og skatteforvaltningen de værdiansættelser, som parterne ved overdragelsen har lagt til grund ved beregning af saldo for overdragerskatten, kan parterne træffe en ny beslutning om, hvorvidt reglerne i ABL §§ 35 H-35 K skal anvendes på overdragelsen. En ny beslutning skal meddeles told- og skatteforvaltningen, inden 3 måneder efter at overdrageren har modtaget meddelelse om ændringen. Se ABL § 35 G, stk. 3.

Denne ret til omvalg gælder ved siden af reglerne i SFL § 28 om skatteforbehold. Det vil i begge tilfælde afhænge af de erhvervsretlige regler, hvilke konkrete ændringer som vil kunne gennemføres.

Se om skatteforbehold i afsnit A.A.14.3.

Medarbejderejevirksomheder med hjemsted på Færøerne, i Grønland eller i et land, der er medlem af EU eller EØS

ABL § 35 G, stk. 1-3 finder tilsvarende anvendelse ved overdragelse af aktier til medarbejderejevirksomheder med hjemsted på Færøerne, i Grønland eller i et land, der er medlem af EU eller EØS. Se ABL § 35 G, stk. 4, 1. pkt.

Det er en betingelse, at det kan godtgøres, at den udenlandske medarbejderejevirksomhed svarer til en medarbejderejevirksomhed som defineret i SEL § 1, stk. 1, nr. 2j, og at medarbejderejevirksomheden efter Færøernes, Grønlands eller det pågældende EU- eller EØS-lands regler lever op til betingelserne i erhvervsvirksomhedslovens kapitel 5 c. Se ABL § 35 G, stk. 4, 2. pkt.

Reglerne om overdragelse af aktier i et driftsselskab til en medarbejderejevirksomhed skal således også finde anvendelse ved overdragelse til udenlandske medarbejderejevirksomheder, der kan anses for sammenlignelige med danske medarbejderejevirksomheder. Anvendelsen er afgrænset til medarbejderejevirksomheder med hjemsted på Færøerne, i Grønland eller i et land, der er medlem af EU eller EØS.

Det er en betingelse for anvendelse af reglerne, at medarbejderejevirksomheden kan godtgøre overfor Erhvervsstyrelsen, at den udenlandske medarbejderejevirksomhed svarer til en medarbejderejevirksomhed som defineret i erhvervsvirksomhedslovens § 4 a, nr. 4, og at den efter det pågældende lands regler vil leve op til betingelserne i kapitel 5 c i erhvervsvirksomhedsloven. Deltagerne i medarbejderejevirksomheden skal bl.a. være medarbejdere i deltagerselskabet og i øvrigt leve op til de øvrige betingelser i kapital 5 c i erhvervsvirksomhedsloven.

Endvidere skal medarbejderejevirksomheden over for told- og skatteforvaltningen forpligte sig til at betale overdragerskatten, jf. ABL § 35 I, og til at afgive årlige oplysninger efter ABL § 35 K. Se ABL § 35 G, stk. 4, 3. pkt. 

Den udenlandske medarbejderejevirksomhed skal således forpligte sig til at betale overdragerskatten efter ABL § 35 I og afgive årlige oplysninger til de danske skattemyndigheder, så det er muligt for Skatteforvaltningen at kontrollere, om skatten helt eller delvist er forfaldet til betaling.

Se om saldo for overdragerskatten i afsnit C.B.2.13.6.3.

Se om oplysningspligt i afsnit C.B.2.13.6.5.

Medarbejderejevirksomheder med hjemsted i et land, der ikke er omfattet af nedennævnte overenskomst eller nedennævnte direktiv

Har medarbejderejevirksomheden hjemsted i et land, der ikke er omfattet af overenskomst af 7. december 1989 mellem de nordiske lande om bistand i skattesager eller Rådets direktiv 2010/24/EU af 16. marts 2010 om gensidig bistand ved inddrivelse af fordringer i forbindelse med skatter, afgifter og andre foranstaltninger, er anvendelse af ABL §§ 35 G-35 J endvidere betinget af, at der stilles betryggende sikkerhed for betalingen af overdragerskatten. Sikkerheden skal stå i passende forhold til overdragerskatten og kan stilles i form af aktier, obligationer, der er optaget til handel på et reguleret marked, bankgaranti eller anden betryggende sikkerhed. Flytter medarbejderejevirksomheden efterfølgende hjemsted til et land, der er omfattet af overenskomst af 7. december 1989 mellem de nordiske lande om bistand i skattesager eller Rådets direktiv 2010/24/EU af 16. marts 2010 om gensidig bistand ved inddrivelse af fordringer i forbindelse med skatter, afgifter og andre foranstaltninger, frigives den stillede sikkerhed efter anmodning. Se ABL § 35 K, stk. 2.

Se om sikkerhedsstillelse i afsnit C.B.2.13.6.5.

Overordnet formål

Reglerne om overdragelse af aktier til medarbejderejevirksomheder blev fremsat den 5. november 2025 som L 71 (folketingsåret 2025/26) og vedtaget den 19. december 2025. Se lov nr. 1755 af 29. december 2025.

Reglerne om skattemæssig succession ved overdragelse til medarbejderejevirksomheder er målrettet den situation, hvor det er en fysisk person, der overdrager aktier til medarbejderejevirksomheden.

Det er hensigten at skabe en fleksibel model, der giver mulighed for, at en virksomhedsejer uden beskatning kan overdrage aktierne i sit selskab til en medarbejderejevirksomhed, som kan fordele et fremtidigt overskud til medarbejderne.

Indledning

Det fremgår af de almindelige bemærkninger, at der indføres en model, der giver virksomhedsejere mulighed for at generationsskifte deres virksomheder til medarbejderne. Det vil ske ved, at virksomhedsoverdrageren overdrager sine kapitalandele til en medarbejderejet virksomhed, uden at der sker beskatning af virksomhedsoverdrageren. Modellen skal gøre det lettere for medarbejdere at finansiere et generationsskifte af den virksomhed, de er ansatte i, og derigennem potentielt øge antallet af medarbejderejede virksomheder.

Modellen indebærer, at en virksomhedsejer kan overdrage kapitalandele i et aktie- eller anpartsselskab til en medarbejderejet virksomhed uden beskatning af overdrageren. Dermed sidestilles overdragelsen af en virksomhed til medarbejderne med overdragelsen til familie, nærtstående medarbejdere eller til en erhvervsdrivende fond. Medarbejdernes ejerskab sker via en nystiftet virksomhed med begrænset ansvar, dvs. enten et andelsselskab med begrænset ansvar (A.M.B.A.) eller en forening med begrænset ansvar (F.M.B.A.). 

Modellen vil kunne anvendes, uden at medarbejderne skal finansiere købet med egne midler. Det skyldes, at betalingen af købesummen vil kunne ske med kommende års overskud i den virksomhed, som medarbejderne er ansatte i.

Der indføres en række betingelser i erhvervsvirksomhedsloven, aktieavancebeskatningsloven, ligningsloven og selskabsskatteloven, som skal opfyldes, for at overdragelsen kan ske uden beskatning af overdrageren. Betingelserne har bl.a. til formål at sikre, at der er tale om en generel medarbejderordning, og at medarbejderejevirksomheden drives på demokratisk vis. Derudover skal betingelserne sikre, at modellen ikke anvendes til skattemæssig spekulation.

Erhvervsministeriets overvejelser

Det fremgår af de almindelige bemærkninger, at formålet er at sætte rammerne for, hvordan et generationsskifte til medarbejdereje kan gennemføres, samt at fastsætte de betingelser, der skal være opfyldt, hvis overdragelsen skal gennemføres med skattemæssig succession.

Modellen er primært rettet mod de situationer, hvor en fysisk person ønsker at overdrage kapitalandele til en medarbejderejevirksomhed. Modellen giver dog også mulighed for, at den fysiske person overdrager kapitalandelene via personens holdingselskab. Forskellen mellem de to situationer er, at en overdragelse af kapitalandele fra virksomhedsejerens holdingselskab til en medarbejderejevirksomhed, allerede efter gældende regler vil kunne ske skattefrit, når der er tale om overdragelse af datterselskabsaktier.

Den foreslåede ordning - erhvervsvirksomhedsloven

Det fremgår af de almindelige bemærkninger, at det allerede inden lovens vedtagelse var muligt at have virksomheder med begrænset ansvar, som er ejet af medarbejdere. Denne type af medarbejderejede virksomheder skal ikke forveksles med de medarbejderejevirksomheder, som modellen omhandler og som stiftes med henblik på at eje mere end en tredjedel af et deltagerselskab, hvor deltagerne er ansat i, enten direkte eller i en underliggende dattervirksomhed. Det skyldes, at betingelserne alene gælder for de virksomheder, som skal overtage kapitalandele i et deltagerselskab med skattemæssig succession.

Der er derfor indsat en definitionsbestemmelse i erhvervsvirksomhedsloven, som fastsætter, hvad der forstås ved henholdsvis et deltagerselskab og dels en medarbejderejevirksomhed.

Der er tillige indsat et nyt kapitel i erhvervsvirksomhedsloven, der fastsætter de betingelser, som en medarbejderejevirksomhed skal opfylde for, at en virksomhedsejer kan overdrage sine kapitalandele i deltagerselskabet til medarbejderejevirksomheden med skattemæssig succession.

Skatteministeriets overvejelser

Det fremgår af de almindelige bemærkninger, at der indføres en ny model for generationsskifte til medarbejdereje i form af et regelsæt, hvorefter en virksomhedsejer skal kunne overdrage sin virksomhed til medarbejderne via en medarbejderejevirksomhed, uden at overdragelsen medfører en beskatning af virksomhedsejeren.

Dette indebærer, at der indføres en selskabsretlig model for generationsskifte til medarbejdereje og en skattemæssig regulering i tilknytning hertil. 

Grundlaget for den skattemæssige regulering er, at overdragelsen til den medarbejderejede virksomhed skal ske med skattemæssig succession, hvilket bl.a. indebærer, at den medarbejderejede virksomhed skal overtage virksomhedsejerens skatteforpligtelse.

Denne yderligere mulighed for, at en virksomhedsejer kan overdrage sin virksomhed med skattemæssig succession, er udformet således, at den så vidt muligt kommer til at virke på lige fod med de allerede eksisterende muligheder for overdragelse med skattemæssig succession til familiemedlemmer, nærtstående medarbejdere og erhvervsdrivende fonde. Når der er tale om indførelse af succession ved overdragelse fra en person til et selskab, er der imidlertid behov for særlige regler, da selskaber som udgangspunkt er skattefri ved salg af aktier, og hensigten er, at den skattepligtige avance på de overdragede aktier skal komme til beskatning på et senere tidspunkt. Der er tale om en udskydelse af beskatningen - ikke en skattefritagelse.

Med baggrund i de selskabsretlige rammer for etablering af muligheden for generationsskifte til medarbejdere, er det bedste værn til sikring mod utilsigtede virkninger af en successionsmulighed at tage udgangspunkt i reglerne for overdragelse til erhvervsdrivende fonde med enkelte modifikationer, herunder muligheden for betaling af den overtagne skatteforpligtelse gennem løbende afdrag.

De påkrævede modifikationer skal bl.a. ses i lyset af, at hensigten er, at medarbejderejevirksomheden skal etableres som en virksomhed med begrænset ansvar (A.M.B.A. eller F.M.B.A.). Da en sådan virksomhedsform lettere vil kunne afvikles end en erhvervsdrivende fond, vil der umiddelbart være en større risiko for udhuling af medarbejderejevirksomhedens forpligtelse til at betale overdragerens skatteforpligtelse. 

Selskaber kan efter gældende regler sælge datterselskabsaktier skattefrit. Det vil derfor ikke være relevant at have særlige regler om skattemæssig succession, hvor der måtte være tale om overdragelse via personens holdingselskab.

Den foreslåede ordning - selskabsskatteloven og aktieavancebeskatningsloven

Det fremgår af de almindelige bemærkninger, at der indføres en særlig skattepligtsbestemmelse for den medarbejderejevirksomhed, som virksomhedsejeren skal overdrage sine aktier i sit selskab (deltagerselskabet) til.

Det betyder, at medarbejderejevirksomheden vil blive undergivet en generel selskabsbeskatning og bl.a. være omfattet af reglerne om obligatorisk sambeskatning. Dette gælder, selv om det selskabsretligt stilles som et krav, at medarbejderejevirksomheden skal være organiseret som en virksomhed med begrænset ansvar (A.M.B.A. eller F.M.B.A.), der typisk vil være omfattet af foreningsbeskatningen efter SEL § 1, stk. 1. nr. 6.

Fysiske personer skal kunne overdrage aktier i selskaber, der driver aktiv erhvervsvirksomhed, til en medarbejderejevirksomhed omfattet af den særlige skattepligtsbestemmelse, uden at dette har skattemæssige konsekvenser for overdrageren.

Ved anvendelsen af modellen skal der opgøres en aktieavance for overdrageren i overensstemmelse med aktieavancebeskatningslovens almindelige regler herom.

Der vil af den opgjorte avance skulle beregnes en udskudt skat, som udgør overdragerens avanceskat (»overdragerskatten«). Overdragerskatten skal beregnes på grundlag af overdragerens gevinst på overdragelsestidspunktet med den skattesats, der gælder for medarbejderejevirksomheden, dvs. skattesatsen i SEL § 17, stk. 1.

Overdragerskatten opgøres på overdragelsestidspunktet, men medarbejderejevirksomhedens betaling heraf udskydes, indtil virksomheden modtager udbytte eller eventuelt sælger aktierne.

Med virkning for arv og gaver, der er ydet den 1. oktober 2024 eller senere, er der indført et retskrav på en skematisk værdiansættelse ved opgørelse af beregningsgrundlaget for bo- og gaveafgift ved overdragelse til nære familiemedlemmer. Retskravet indebærer bl.a., at parterne frit kan vælge imellem en værdi efter den skematiske model eller en værdi opgjort efter handelsværdien. Retskravet på skematisk værdiansættelse finder ikke anvendelse ved opgørelsen af aktieavancer, herunder ved overdragelse til familie og nære medarbejdere. Retskravet på skematisk værdiansættelse finder dermed heller ikke anvendelse på overdragelser af aktier til en medarbejderejevirksomhed.

Reglerne om skematisk værdiansættelse vil dog i mange tilfælde kunne anvendes som udgangspunkt ved fastsættelsen af handelsværdien for de overdragede aktier, der skal bruges ved beregning af overdragerskatten.

For at sikre, at modellen målrettes overdragelse af aktier i aktive erhvervsvirksomheder, stilles der krav om, at der ikke er tale om overdragelse af en såkaldt pengetank, jf. ABL § 34. Dette svarer til det gældende krav ved overdragelse af aktier med succession til fysiske personer, nære medarbejdere og erhvervsdrivende fonde, hvorefter aktierne ikke må være i et selskab, hvis virksomhed i overvejende grad består af passiv kapitalanbringelse.

Pengetankreglen vil skulle være opfyldt ved udgangen af hvert indkomstår i de første 5 år efter medarbejderejevirksomhedens erhvervelse af aktierne. Konsekvensen af, at selskabet inden for denne periode anses for en pengetank efter reglerne i ABL § 34, vil være, at medarbejderejevirksomheden anses for at have afstået aktierne til handelsværdien, hvorved overdragerskatten i sin helhed forfalder til betaling.

Hvis overdragerens skattemæssige anskaffelsessum på aktierne er negativ, er det en betingelse for anvendelse af modellen, at overdrageren som led i overdragelsen til medarbejderejevirksomheden skal betale skatteværdien af den negative anskaffelsessum.

En negativ anskaffelsessum stammer fra en forudgående omdannelse af en personligt ejet virksomhed til selskab. Formålet er at sikre, at latente skatter, der ikke har direkte sammenhæng med overdragelsen af aktierne til medarbejderejevirksomheden, udløses og betales.

Overdragerskatten forfalder ikke til betaling ved overdragelsen, men tilføres en saldo, der først skal afdrages ved medarbejderejevirksomhedens afståelse af de erhvervede aktier eller ved modtagelse af udbytter.

Der friholdes en del af det udbytte, der udloddes fra deltagerselskabet til medarbejderejevirksomheden, fra afdrag på overdragerskatten. Det vil betyde, at medarbejderejevirksomheden hvert år i et vist omfang vil kunne modtage udbytte fra deltagerselskabet uden at skulle afdrage på overdragerskatten. Det kan give bedre mulighed for at finansiere overdragelsen, da medarbejderejevirksomheden - i stedet for afdraget på overdragerskatten - helt eller delvist vil kunne anvende dette beløb til at afdrage på gælden til overdrageren. Samtidig vil medarbejderne hurtigere kunne få del i overskuddet.

Det udbytte, der kan modtages uden afdrag på overdragerskatten, fastsættes til 8 pct. af den afståelsessum, der opgøres på det tidspunkt, hvor aktierne overdrages til medarbejderejevirksomheden, og som anvendes ved opgørelsen af overdragerskatten. Beløbet, der kan modtages uden afdrag på overdragerskatten opgøres på grundlag af årets samlede udbytter fra deltagerselskabet.

Overdragerskatten vil være en endeligt opgjort skat, der specifikt knytter sig til overdragelse af aktierne til medarbejderejevirksomheden. Medarbejderejevirksomheden vil efter erhvervelsen af aktierne, som udgangspunkt være omfattet af de almindelige regler i aktieavancebeskatningsloven og selskabsskatteloven. Aktierne, som medarbejderejevirksomheden ejer, vil være datterselskabsaktier eller koncernselskabsaktier (hvis medarbejderejevirksomheden opnår bestemmende indflydelse), idet der stilles et krav om, at medarbejderejevirksomheden skal eje mindst en tredjedel af aktierne i deltagerselskabet. Afståelse af aktierne, der er overdraget ved anvendelse af modellen, vil derfor kunne ske skattefrit.

Hvis medarbejderejevirksomheden senere afstår aktier, der er overdraget efter modellen, vil dette udløse forfald af overdragerskatten. Overdragerskatten vil således skulle forfalde uafhængigt af, om afståelsen efter de almindelige regler om aktieavancebeskatning er skattefri eller ej.

Ved medarbejderejevirksomhedens afståelse af aktier, som er erhvervet efter modellen, vil der således skulle opgøres en skat på grundlag af den gældende skattesats for selskaber, jf. SEL § 17, stk. 1, af den opgjorte avance på de pågældende aktier. Dette beløb skal afdrages på overdragerskatten. Ved beregning af avancen vil der skulle tillægges udbytter modtaget af de afståede aktier, som medarbejderejevirksomheden har været fritaget for at medregne ved beregning af afdrag på overdragerskatten.

Hvis der er tale om en udenlandsk medarbejderejevirksomhed, og der er betalt skat af avancerne i udlandet, vil de betalte skatter skulle modregnes i den skat, der vil skulle beregnes med henblik på afdrag på saldoen for overdragerskatten.

Medarbejderejevirksomheden vil desuden frivilligt kunne vælge at indfri eller afdrage på overdragerskatten, uden at medarbejderejevirksomheden har modtaget udbytter eller aktieavancer.

Der indsættes regler i erhvervsvirksomhedsloven om, at medarbejderejevirksomheden skal eje mere end en tredjedel af selskabskapitalen og råde over en tilsvarende andel af stemmerettighederne i deltagerselskabet. Hvis det selskab, som medarbejderne er ansat i, er ejet af medarbejderejevirksomheden indirekte igennem et holdingselskab, skal holdingselskabet have bestemmende indflydelse over dattervirksomhederne.

Hvis betingelsen om mere end en tredjedel ejerskab ikke er opfyldt i to på hinanden følgende indkomstår, vil aktierne i deltagerselskabet skulle anses som afstået til handelsværdien ved udgangen af det første indkomstår, hvor betingelsen første gang ikke var opfyldt.

Hvis betingelserne i erhvervsvirksomhedslovens kapitel 5 c i øvrigt ikke er opfyldt, vil aktierne i deltagerselskabet skulle anses for afstået til handelsværdien på det tidspunkt, hvor betingelserne ikke længere var opfyldt. Dette vil f.eks. være tilfældet, hvis medarbejderejevirksomheden ikke opfylder formålsbetingelsen i erhvervsvirksomhedsloven eller, hvis medarbejderejevirksomheden ikke opfylder betingelsen om deltagerkreds.

Der vil således skulle opgøres en skat på grundlag af den gældende skattesats for selskaber af den opgjorte avance på de pågældende aktier, idet et beløb svarende til det således opgjorte skattebeløb vil skulle betales som afdrag på overdragerskatten. En eventuel resterende overdragerskat bortfalder herefter.

Selv om udbytter af aktier, der er overdraget til medarbejderejevirksomheden ved anvendelse af modellen, er skattefrie, skal den andel heraf som overstiger 8 pct. af den afståelsessum, der opgøres ved overdragelsen, ganget med skattesatsen for selskaber, jf. SEL § 17, stk. 1, dog anvendes til afdrag på overdragerskatten, indtil saldoen er endeligt ophørt. Hvis udbytterne efter de almindelige regler er skattepligtige, skal de erlagte skatter fuldt ud modregnes i det opgjorte skattebeløb, der herefter beløbsmæssigt danner grundlag for betaling af afdrag på overdragerskatten. Er der tale om en udenlandsk medarbejderejevirksomhed, vil der tilsvarende skulle tages hensyn til eventuel indkomstbeskatning i udlandet af udbytte af aktier, der indgår på beholdningsoversigten.

Ved skattefrie omstruktureringer, hvori de overdragede aktier indgår, vil der skulle tages højde for den forpligtelse til at betale overdragerskatten, som er knyttet til de aktier, som medarbejderejevirksomheden har erhvervet efter modellen.

Hvis medarbejderejevirksomheden f.eks. foretager en skattefri aktieombytning af aktierne i det selskab (selskab A), som medarbejderejevirksomheden oprindeligt har fået overdraget efter modellen, med aktier i et nyt holdingselskab (selskab B), vil den latente skat skulle påhvile de ombyttede aktier i selskab B, som medarbejderejevirksomheden modtager som vederlag ved aktieombytningen.

Der skal desuden tages højde for, at medarbejderejevirksomheden - inden forpligtelsen til betaling af overdragerskatten er endeligt ophørt - kan have erhvervet aktier i andre selskaber, uden at der på disse aktier vil hvile en forpligtelse til betaling af overdragerskatten efter modellen. Dette vil f.eks. kunne skyldes, at medarbejderejevirksomheden har anvendt nettoprovenuet af udbytter fra det overdragede selskab til at erhverve aktier i andre selskaber. Ejer medarbejderejevirksomheden f.eks. aktier i andre selskaber, hvorpå der ikke hviler en forpligtelse til betaling af overdragerskat, skal medarbejderejevirksomheden kunne modtage skattefrie udbytter fra disse aktier eller oppebære skattefrie avancer ved afståelse af aktierne, uden at det udløser en forpligtelse til at afdrage på saldoen for overdragerskat.

For at hindre mulighed for eliminering eller udhuling af overdragerskatten vil det være nødvendigt at sikre, at der ikke via f.eks. et søsterselskab føres midler op til medarbejderejevirksomheden fra de aktier, hvorpå der hviler en forpligtelse til betaling af overdragerskat, uden at det udløser forpligtelse til betaling af overdragerskat. Uden et værn mod sådanne dispositioner ville f.eks. reglen om skattefrihed af tilskud fra det overdragede selskab til et søsterselskab, jf. SEL § 31 D, kunne udhule overdragerskatten.

Dispositioner, der kan indebære eliminering eller udhuling af overdragerskatten, skal udløse krav om afdrag på overdragerskatten. Disse værnsregler svarer til de regler, der gælder for personer, der har henstand med fraflytterskat ved ophør af skattepligt her til landet, og ved overdragelse af erhvervsvirksomhed til erhvervsdrivende fonde.

Det er en betingelse for anvendelse af reglerne, at overdragelsen kun kan ske til en medarbejderejevirksomhed omfattet af erhvervsvirksomhedsloven. Der skal være tale om en virksomhed med begrænset ansvar, dvs. et A.M.B.A. eller en F.M.B.A. efter erhvervsvirksomhedslovens §§ 3 og 4.

Erhvervsvirksomhedslovens § 4 omfatter også interessentskaber og kommanditselskaber. I denne sammenhæng kan medarbejderejevirksomheder dog udelukkende være organiseret som en virksomhed med begrænset ansvar.

Betingelserne i erhvervsvirksomhedsloven skal også være opfyldt ved overdragelse af aktier til medarbejderejevirksomheder i lande, der er medlem af EU eller EØS. Det skal således bl.a. godtgøres, at den udenlandske medarbejderejevirksomhed svarer til en medarbejderejevirksomhed som defineret i erhvervsvirksomhedsloven, og at det pågældende lands regler lever op til betingelserne i erhvervsvirksomhedsloven. 

Medarbejderejevirksomheden skal forpligte sig til at betale overdragerskatten og afgive årlige oplysninger til de danske skattemyndigheder, således at det er muligt for Skatteforvaltningen at kontrollere, om overdragerskatten helt eller delvist er forfaldet til betaling. Dette svarer til princippet i reglerne i ABL § 35 B om overdragelse til erhvervsdrivende fonde.

Alt, hvad medarbejderejevirksomheden udlodder til deltagerne, vil skulle medregnes ved opgørelsen af deltagernes skattepligtige indkomst som udbytte. Dette omfatter også udlodning af likvidationsprovenu fra medarbejderejevirksomheden.