Indhold

Dette afsnit beskriver reglerne ►om opgørelse, betaling og indberetning af◄ PAL-skat i forbindelse med PAL-skattepligtens ophør for personer, der har skattepligtige pensionsordninger omfattet af PAL § 1, stk. 1 og 3.

Afsnittet indeholder:

Regel ►(PAL § 23, stk. 1, 1. pkt.)
Angivelses- og betalingsfrister (PAL § 23 a ,s tk. 1, 2. 3. og 7. pkt.)
Opgørelse af beskatningsgrundlaget når den pensionsberettigedes skattepligt ophører (PAL § 23 a, stk. 1, 4.-5. pkt., stk. 2 og stk. 3)
Særligt om opgørelse af beskatningsgrundlaget for pensionsordninger omfattet af PAL § 4 eller § 4 a (PAL § 23 a, stk. 1, 6. pkt.)◄
Rettelse af opgørelsen efter PAL § 23 a

Regel ►(PAL § 23 a, stk. 1, 1. pkt.)◄

►De personer som er PAL-skattepligtige af pensionsordninger omfattet af PAL § 1, stk. 1 er◄ pensionsberettigede, der er fuldt skattepligtige til Danmark efter KSL § 1, og som ikke anses for hjemmehørende i udlandet efter en DBO. ►Herudover er også pensionsberettigede, som anses for bosat i Grønland efter DBO'en mellem Danmark og Grønland, samt pensionsberettigede som anses for hjemmehørende i Sverige efter den nordiske DBO, PAL-skattepligtige af deres pensionsordninger omfattet af PAL § 1, stk. 1. Se PAL § 1, stk. 1 og stk. 3. En gennemgang af reglerne kan ses i C.G.1.1.1

Er en pensionsberettiget ikke længere omfattet af PAL § 1, stk. 1 eller stk. 3 ophører personens PAL-skattepligt af pensionsordninger omfattet af PAL § 1, stk. 1.◄

►Den enkelte pensionskunde skal ansøge om en fritagelsesattest hos Skattestyrelsen, hvis vedkommende ikke længere er PAL-skattepligtig. En fritagelsesattest fritager pensionsudbyderen for pligten til at indeholde PAL-skat. Se bekendtgørelse nr. 1311 af 18. december 2012 om fritagelse for indeholdelse og indbetaling af pensionsafkastskat. Se også afsnit C.G.1.1.1.◄ Pensionsudbyderen får typisk kendskab til ophøret af PAL-skattepligtigt, når den enkelte pensionskunde/medlem mv. indsender fritagelsesattesten udstedt af Skattestyrelsen.

►Når PAL-skattepligten ophører skal pensionsudbyderen foretage en endelig opgørelse af beskatningsgrundlaget og den skattepligtige del heraf. Se PAL § 23 a, stk. 1, 1. pkt.◄

PAL § 23 a omfatter alene ophør af PAL-skattepligt, når skattepligtsophøret ikke skyldes på pensionskundens dødsfald.

►Angivelses- og betalingsfrister (PAL § 23 a, stk. 1, 2., 3. og 7. pkt.)

Pensionsudbyderen skal tilbageholde PAL-skatten og indbetale den til Skattestyrelsen inden for 1 måned efter, at pensionsudbyderen har fået kendskab til ophøret. Se PAL § 23 a, stk. 1, 2. pkt.

Samtidig med indbetalingen af skatten skal pensionsudbyderen underrette den pensionsberettigede om indbetalingen. Se PAL § 23 a, stk. 1, 3. pkt. og § 22 i bekendtgørelse nr. 1138 af 22. oktober 2014 om visse regler i pensionsafkastbeskatningsloven.

Efter PAL § 23 a, stk. 1, sidste pkt. finder reglerne i PAL § 23, stk. 2 om angivelse og indbetaling og § 23, stk. 3 om beregning af renter tilsvarende anvendelse når den pensionsberettigedes PAL-skattepligt ophører. Reglerne beskrives i hovedtræk nedenfor, men for en egentlig gennemgang af reglerne henvises til afsnit C.G.4.1.3.1 og C.G.4.1.3.2.

Det betyder at pengeinstitutter, kreditinstitutter og kapitalpensionsfonde skal angive PAL-skatten efter PAL § 23 a, senest den 22. januar i året efter indkomstårets udløb. Øvrige pensionsinstitutter har frist med angivelsen til den 31. maj i året efter indkomstårets udløb. Hvis fristen falder på en lørdag, søndag eller helligdag forlænges fristen. Se herom i afsnit C.G.4.1.7. Er der en resterende skyldig skat for ordninger omfattet af PAL § 23 a, skal denne skat også indbetales senest på denne dato som er sidste rettidige betalingsdag.

Er den beregnede PAL-skat efter PAL § 23 a ikke afregnet til Skattestyrelsen inden for 1 måneds-fristen i PAL § 23 a, stk. 1, skal der beregnes rente fra udløbet af denne frist, og til betaling sker. Se PAL § 23 a, stk. 1, 7. pkt., hvorefter PAL § 23, stk. 2 og 3 finder tilsvarende anvendelse på pensionsordninger hvor PAL-skattepligten er ophørt. Efter PAL § 23, stk. 3 svarer renten til renten efter PAL § 27, stk. 5, 6. pkt.

Penge- og pensionsinstitutter skal angive og indbetale en eventuel resterende skyldig PAL-skat efter PAL § 23 a med tillæg af renter beregnet i medfør af PAL § 23, stk. 3, 1. pkt. for de omhandlede ordninger.

Betales skatten senere end fristen i § 23, stk. 2 beregnes rente efter PAL § 27, stk. 5, 6. pkt. dog kun til denne dato. Herefter beregnes morarenter efter PAL § 28. Se PAL § 23, stk. 3. Morarenter skal ikke medtages på angivelsen. Se afsnit C.G.4.3 om beregning af morarenter efter PAL § 28.

Angivelsen skal ske på et skema udarbejdet af Skattestyrelsen, og sker sammen med ophævede ordninger efter PAL § 23. Penge- og pensionsinstitutter skal indberette beskatningsgrundlaget, den skattepligtige del heraf samt PAL-skatten i dansk mønt. PAL-skatten skal indbetales i danske kroner. Se bemærkningerne til PAL § 21 og § 22 i L10 af 28. november 2007.

Udenlandske penge- og pensionsinstitutter skal, ved aftalen mellem instituttet og pensionskunden, forpligte sig til, at omregne fra den udenlandske valuta til dansk mønt til den gennemsnitlige dagskurs på ophævelsestidspunktet. Se PBL § 15 C, stk. 5.◄

Opgørelse af beskatningsgrundlaget når den pensionsberettigedes skattepligt ophører ►(PAL § 23 a, stk. 1, 4.-5. pkt., stk. 2 og stk. 3)◄

I indkomstår, hvor skattepligten indtræder eller ophører, er indkomståret den del af kalenderåret, hvori skattepligten har bestået. Se PAL § 11, stk. 2.

Ved den endelige opgørelse af beskatningsgrundlaget for en pensionsordning i et pengeinstitut, hvor midlerne på ordningen er placeret i værdipapirer, anses værdipapirerne for afstået på tidspunktet for ophør af PAL-skattepligten for et beløb svarende til handelsværdien på tidspunktet for ophør af PAL-skattepligten. ►Se PAL § 23 a, stk. 1, 4. pkt.

Ved den endelige opgørelse af beskatningsgrundlaget for en pensionsordning i et pengeinstitut skal der ud over forfaldne renter medregnes de renter, der på ophørstidspunktet er påløbne, men ikke forfaldne. Se PAL § 23 a, stk. 1, 5. pkt.

For unoterede aktier finder◄ PAL § 15, stk. 7, også anvendelse ved ophør af skattepligt, jf. PAL § 23 a, stk. 2. De unoterede aktier skal således værdiansættes ved ophør af skattepligt til det største beløb af enten anskaffelsessummen eller den indre værdi ifølge det seneste årsregnskab. ►Den skattepligtige skal til brug for denne opgørelse give instituttet oplysninger om værdierne opgjort efter PAL § 15, stk. 7, 1. og 4. pkt. på grundlag af det seneste foreliggende regnskab. Se PAL § 23 a, stk. 2. 1. pkt. Se også afsnit C.G.3.2.3.3.6 om opgørelsen for unoterede aktier mv.

Er midlerne fra pensionsopsparingen anbragt i kommanditselskaber finder◄ PAL § 16, stk. 1 og 2, tilsvarende anvendelse.
►Ved opgørelse af gevinst og tab på andele af kommanditselskabet efter PAL § 16, stk. 2, skal den skattepligtige på tidspunktet for skattepligtens ophør give instituttet oplysninger som nævnt i PAL § 16, stk. 3, om udlodning samt gevinst og tab på grundlag af det seneste foreliggende regnskab eller af værdien af aktiverne i kommanditselskabet. Se PAL § 23 a, stk. 2, 2. pkt. om opgørelsen efter PAL § 16 for andele i kommanditselskaber. Se afsnit C.G.3.2.4.

PAL § 30 regulerer den situation, hvor en skattepligtig ikke rettidigt giver instituttet oplysning om værdierne efter PAL § 15, stk. 7 og PAL § 16, stk. 2 i forbindelse med den løbende afkastbeskatning. Se nærmere om PAL § 30 i afsnit C.G.4.5. PAL § 30 finder også anvendelse ved den endelige opgørelse efter PAL § 23 a. Se PAL § 30, stk. 1, 1. pkt.◄

Henstår der en negativ skat efter PAL § 17 ved udgangen af det indkomstår, hvor skattepligten ophører, kan den negative skat anvendes til modregning i positiv skat ved en eventuel senere genindtræden i skattepligt, ►Se PAL § 23 a, stk. 3, 1. pkt.◄. Ophæves pensionsordningen i perioden efter ophør af skattepligten, kan den negative skat udbetales efter reglerne i PAL § 25, ► uanset om skattepligten er genindtrådt eller ej. Se PAL § 23 a, stk. 3, 2. pkt. Om udbetaling efter PAL § 25,◄ se afsnit C.G.4.1.5.

Særligt om pensionsordninger omfattet af PAL §§ 4 eller 4 a (PAL § 23 a, stk. 1, 6. pkt.)

Regel

Ved den endelige opgørelse af beskatningsgrundlaget for en pensionsordning, der opgør det skattepligtige afkast efter §§ 4 eller 4a, medregnes den del af det skattepligtige afkast, der er påløbet i indkomståret. Se PAL § 23 a, stk. 1, 6. pkt., som indsat ved lov nr. 398 af 9. maj 2012, § 2, nr. 8.

Baggrund

Efter PAL § 4 opgøres det skattepligtige afkast som udgangspunkt som ►værdien af◄ forsikringens korrigerede ultimodepot ►fratrukket værdien af det korrigerede◄ primodepot. Hensigten er at beskatte den del af pensionsinstituttets formueafkast, der tilfalder den enkelte pensionsordning. ►I indkomstår hvor skattepligten ophører udgør indkomståret den del af kalenderåret, hvor skattepligten bestod. Når en pensionsordning ophører eller pensionskundens PAL-skattepligt ophører, er det derfor det korrigerede ultimodepot på ophørstidspunktet der anvendes ved beregningen af beskatningsgrundlaget efter PAL § 4.◄

Efter PAL § 4 a opgøres det skattepligtige afkast på en mere direkte måde, hvor der som udgangspunkt kun sker beskatning af aftalt rente og rentebonus, der tilskrives den pensionsberettigedes depot.

Ved lov nr. 398 af 9. maj 2012 blev der indsat et nyt punktum i PAL § 23, stk. 1, og i PAL § 23 a, stk. 1, hvorefter der ved den endelige opgørelse af ►en pensionsordnings◄ beskatningsgrundlag efter PAL §§ 4 eller 4 a, skal medregnes den del af det skattepligtige afkast, der er påløbet i indkomståret. Derved præciseres det, at påløben rente og bonus m.v. skal medregnes, uanset om renten m.v. først formelt tilskrives den pensionsberettigedes depot efter ophævelsen af ordningen eller efter den pensionsberettigedes ophør af skattepligt. ►Se PAL § 23, stk. 1, 6. og 7. pkt. og PAL § 23 a, stk. 1, 5, og 6. pkt.◄

Det bemærkes dog, at der ved opgørelsen af det skattepligtige afkast ved ophævelse eller ophør af skattepligt i løbet af indkomståret ikke skal medregnes en forholdsmæssig andel af gruppens foreløbige ►negative◄ omkostnings- og risikoresultat. Det skyldes, at det først er muligt at opgøre gruppens omkostnings- og risikoresultat efter udløbet af indkomståret i forbindelse med årsregnskabsafslutningen. I de tilfælde, hvor der endnu ikke foreligger et endeligt omkostnings- og risikoresultat for gruppen, skal der derfor ikke udarbejdes et foreløbigt omkostnings- og risikoresultat.

Eksempel 1

En pensionsberettiget har en såkaldt unit-linked pensionsordning, hvor den pensionsberettigede hvert år får tilskrevet det faktiske afkast af de aktiver, der er knyttet til ordningen, såvel positivt som negativt afkast. Den pensionsberettigedes skattepligt efter PAL § 1, stk. 1, ophører den 1. oktober i indkomståret. Formelt tilskrives årets afkast først på den pensionsberettigedes depot pr. 31. december i indkomståret.

Frem til ophøret af skattepligten efter PAL § 1, stk. 1, den 1. oktober, er der et positivt afkast på unit-linked ordningen på 20.000 kr. og fradragsberettigede formueforvaltningsomkostninger efter PAL § 9, stk. 2, på 1.000 kr. Efter ►reglen◄ indgår både afkastet på 20.000 kr. og de fradragsberettigede formueforvaltningsomkostninger på 1.000 kr. i beskatningsgrundlaget efter PAL § 23 a, uanset at hverken afkast eller omkostninger formelt er tilskrevet ordningen på tidspunktet for ophør af skattepligt.

Eksempel 2

En pensionsberettiget har en såkaldt gennemsnitsrenteordning, hvor den pensionsberettigede er garanteret en fast rente eller en fast ydelse ved udbetaling. Livsforsikringsselskabet har i december forud for indkomståret udmeldt en kontorente på 5 pct. før pensionsafkastskat til den rentegruppe, som den pensionsberettigede er en del af. Den pensionsberettigedes skattepligt efter PAL § 1, stk. 1, ophører den 1. februar i indkomståret. Formelt tilskrives årets afkast først på den pensionsberettigedes depot pr. 31. december i indkomståret. Efter ►reglen◄ medregnes 1/12 af det beregnede årlige afkast med udgangspunkt i en årlig kontorente på 5 pct. før pensionsafkastskat til beskatningsgrundlaget efter PAL § 23 a.

Rettelse af opgørelsen efter PAL § 23 a

Pensions- og pengeinstituttet kan sende rettelser til opgørelsen efter PAL § 23 a én gang i kvartalet, henholdsvis senest 1. februar, 1. maj. 1. august og 1. november. Pensionsinstituttet sender rettelserne på et skema, der er udarbejdet af Skattestyrelsen. Skemaet kan udfyldes og indsendes digitalt. Se § 9 i bekendtgørelse nr. 1138 af 22. oktober 2014 om visse regler i pensionsafkastbeskatningsloven.