| De generelle kan
indebære en beskatning af den pågældende skyldner. Som udgangspunkt
er skyldneren kun skattepligtig af det eftergivne beløb, hvis gælden er
nedskrevet til et lavere beløb end fordringens værdi for kreditor på
eftergivelsestidspunktet, jf. KGL § 24, stk. 1, 2.
pkt. Skattefritagelsen
omfatter således kun den del af gældseftergivelsen, som bringer fordringen
ned til fordringens værdi for kreditor på tidspunktet for gældseftergivelsen.
Gevinst på gæld som følge af gældssanering skal ikke medregnes
til debitors skattepligtige indkomst, jf. KGL § 24, stk. 2.
For så vidt angår tvangsakkord efter reglerne i KL afsnit III har debitors
økonomiske situation været gennemgået, og skifteretten kan nægte
at stadfæste en tvangsakkord, hvis dividenden står i misforhold til skyldnerens
økonomiske situation (KL § 180). Skifterettens stadfæstelse af en
tvangsakkord kan derfor betragtes som et indicium for, at gælden ikke skrives
ned til et lavere beløb end fordringens værdi for kreditor på gældseftergivelsestidspunktet.
For de frivillige akkorder gælder ingen regler i KL, og det er derfor op til
skattemyndighederne at vurdere, om en sådan akkord har medført, at gælden
er nedskrevet til et lavere beløb end fordringens værdi for kreditor.
Underskudsbegrænsning efter PSL indtræder både i forbindelse med
tvangsmæssige og frivillige akkorder, samt i forbindelse med gældssaneringer,
jf. PSL § 13a, stk. 1 og 5.
Fordringens værdiVed bedømmelsen af, hvilken værdi fordringen
har for kreditor, kan der henses til, hvor stor en del af fordringen, kreditor har
udsigt til at inddrive i forbindelse med en tvangsinddrivelse. Har der således
umiddelbart inden gældseftergivelsen været afholdt forgæves forsøg
på inddrivelse af et tilgodehavende hos debitor, kan den eftergivne gæld
som udgangspunkt anses for at være uden værdi. Det gælder således,
hvis debitor f.eks. har opnået en insolvenserklæring ved fogedretten.
Det forhold, at der er tale om en generel ordning eller en ordning, som tiltrædes
af en eller flere hovedkreditorer, vil normalt også indicere, at der er sket
nedskrivning af gælden til den reelle værdi.
Det kan også have betydning, om ordningen set fra kreditors side er udtryk
for en rimelig forretningsmæssig disposition. Dette kan f.eks. godt være
tilfældet, uanset at debitor også efter eftergivelsen har en formue, som
er nødvendig for virksomhedens fortsatte drift, jf. Skattedepartementets udtalelse
i TfS 1986,459 samt TfS 1989,360 LSR.
Beskatning hos debitor forudsætter, at der ved gældseftergivelsen er tilflydt
debitor en økonomisk værdi, der er skattepligtig efter KGL § 24.
Se således TfS 1997,228, hvor långiver efter et kommanditselskabs konkurs
havde undladt at opkræve resthæftelsen hos kommanditisterne. I mangel
af en endelig bekræftelse af, at långiver havde opgivet kravet, fandt
Landsskatteretten det ikke for godtgjort, at der var realiseret en gevinst.
Som eksempel på forhold, der har betydning for fordringens værdi, kan
nævnes:
- debitors formueforhold, idet det er af betydning, om debitor ejer helt eller
delvist ubehæftede aktiver, som kreditor kan søge sig fyldestgjort i
- debitors indkomstforhold
- løbende økonomiske forpligtelser, som det påhviler debitor at
afholde. Det drejer sig både om indkomstrelaterede udgifter og om udgifter,
der kan henføres til et almindeligt privatforbrug
- forsørgerpligter
- andre forhold, som kan have betydning for debitors betalingsevne.
Ved vurderingen skal der ikke tages hensyn til en eventuel ægtefælles
formue.
Gældseftergivelsen opgøres som det fulde beløb, der eftergives, dvs.
som forskellen mellem gældens daværende pålydende og det modtagnes
værdi.
BeskatningKonsekvensen af, at gælden er akkorderet til et lavere beløb
end fordringens værdi er, at debitor beskattes af den del af gældseftergivelsen,
som overstiger fordringens reelle værdi, jf. KGL § 24, stk. 1.
Gældssaneringer er - som nævnt ovenfor - ikke skattepligtige, jf. KGL
§ 24, stk. 2.
Er gældseftergivelsen eller en del af denne skattefri, skal der ske underskudsbegrænsning
af det akkorderede beløb, jf. nedenfor.
Begrænsning i retten til at fremføre underskudFor personer, der
er omfattet af PSL's regler om fremførsel af underskud, indebærer en akkord
eller en gældssanering, at uudnyttede, fradragsberettigede underskud nedsættes
med det beløb, hvormed gælden er nedsat, jf. PSL § 13a, stk. 1, 1.
pkt.
Nedsættelsen har virkning fra det indkomstår, hvori tvangsakkord stadfæstes,
eller kendelse om gældssanering afsiges, jf. PSL § 13a, stk. 1, 3. pkt.,
dvs. før fristen for kære efter KL § 183 er udløbet. For frivillige
akkorder begrænses underskuddet fra det år, hvori den endelige aftale
om akkorden er indgået, samt de forudgående år, jf. PSL § 13a,
stk. 5.
Efter PSL § 13a, stk. 1 begrænses det fremførselsberettigede underskud
med det eftergivne beløb både ved opgørelsen af den skattepligtige
og den personlige indkomst. Som nævnt ovenfor begrænses retten til at
fremføre underskud ikke i det omfang, akkorden er skattepligtig, jf. PSL §
13a, stk. 1, 2. pkt.
Hvis underskud fra flere indkomstår skal nedsættes, nedsættes underskud
fra et tidligere år før underskud fra et senere år, jf. PSL §
13a, stk. 1, 4. pkt.
EksempelDebitor har en gæld på 1 mio. kr. Han indgår en aftale
med sine kreditorer om betaling af 600.000 kr. mod at få en saldokvittering
på hele beløbet.
Hvis fordringens reelle værdi for kreditor er 600.000 kr., skal debitor ikke
beskattes af gældseftergivelsen på 400.000 kr. Har debitor et uudnyttet,
fradragsberettiget underskud, skal dette nedsættes med 400.000 kr.
Viser det sig derimod, at fordringens reelle værdi for kreditor er højere
end de 600.000 kr., fordi debitor f.eks. har en betalingsevne på 700.000 kr.,
skal han beskattes af 100.000 kr. (debitors betalingsevne minus det beløb,
der rent faktisk betales af debitor), mens hans underskud skal begrænses med
de 300.000 kr., som svarer til den skattefrie del af gældseftergivelsen.
Underskud i relation til ægtefællenHvis den skattepligtige er gift,
og ægtefællerne er samlevende ved indkomstårets udløb, sker
nedsættelsen af underskud i den skattepligtige indkomst i akkordåret,
inden underskuddet overføres til fradrag i den anden ægtefælles indkomst,
►jf. PSL § 13a, stk. 4, 6. pkt.
◄Ved
begrænsning af overførsel af negativ personlig indkomst til den anden
ægtefælle sker begrænsningen, inden der foretages fradrag efter PSL
§ 13, stk. 4, 1. pkt. i den anden ægtefælles personlige indkomst.
I tilfælde, hvor en virksomhed ejes af den ene ægtefælle, mens underskuddet
fratrækkes hos den anden ægtefælle, der driver virksomheden, følger
det af PSL § 13a, stk. 2, at gældseftergivelse, der ikke er anvendt til
underskudsnedsættelse hos ejerægtefællen, skal anvendes til underskudsnedsættelse
hos den anden ægtefælle.
Skyldnerens misligholdelse af akkord eller gældssaneringRetten til at
fremføre et beløb som underskud, svarende til en tidligere bortakkorderet
gæld, genopstår ikke ved skyldnerens misligholdelse af en akkord eller
gældssanering, jf. skm. cirk. nr. 68 af 20. maj 1992, pkt. 31.
Skattemyndighederne kan derfor ikke på grundlag af det forhold, at akkorden
eller gældssaneringen bortfalder på grund af skyldnerens misligholdelse,
foretage nogen korrektion af ansættelserne for hverken det indkomstår,
hvori akkorden eller gældssaneringen er opnået, eller noget efterfølgende
år.
►TfS 1999, 255(VLD) ◄.►Dommen fastslår at begrænsningen af retten til underskudsfremførsel ved en frivillig akkord indtræder ved akkordaftalens indgåelse uanset at den er betinget af effektiv betaling. Dommen fastslår endvidere at bortfald af den frivillige akkord pga. misligholdelse ikke medfører, at adgangen til underskudsfremførsel genopstår.
◄ |