| LL er senest optrykt ved lovbek. nr. ►754 af 28. sept. 1999.◄
Seneste cirk. til LL er nr. 72 af 17. april 1996, og reglerne om udbytte er omtalt
i kap. 9.
Ifølge LL § 16 A, stk. 1, medregnes udbytte af aktier, andelsbeviser og
lignende værdipapirer ved opgørelsen af den skattepligtige almindelige
indkomst, jf. dog stk. 4. Til udbytte henregnes alt, hvad der af selskabet udloddes
til aktionærer, anparts- eller andelshavere, med undtagelse af friaktier og
friandele samt udlodning af likvidationsprovenu foretaget i det kalenderår,
hvori selskabet endeligt opløses.
LL § 16 A, stk. 4, indeholder nogle undtagelser, idet udlodninger af beløb,
som er skattepligtige for foreninger og selskaber efter SEL § 5 B, stk. 4,
og FUL § 12, stk. 3, er skattefri for modtageren. Om SEL § 5 B, stk. 4,
henvises til S.B.3.2. Om FUL § 12,
stk. 3, se S.D.1.11.1.
Endvidere indeholder LL § 16 A, stk. 5 - 7 og § 16 C, nogle særregler
for udlodninger fra certifikatudstedende udloddende investeringsforeninger. Se
S.A.1.6. og S.F.3.2.
Ifølge LL § 16 A, stk. 1, betragtes enhver udlodning fra selskabet som
udbytte, uanset under hvilken betegnelse og uanset i hvilken form udlodningen finder
sted. Se således ►TfS 1999, 185 (VLD) (appelleret), TfS 1999, 202 (VLD) (appelleret) og TfS 1998, 593 (ØLD) (appelleret).
I TfS 1999, 257 (BF) foretog et udenlandsk selskab strukturændringer, der indebar,
at aktionærerne i selskabet blev tildelt aktier i et tidligere datterselskab.
To danske aktionærer anmodede LR om tilladelse til, at strukturændringen
blev betragtet som en spaltning, hvor aktionærerne kunne opnå succession,
jf. FUL § 15 b, stk. 5, sådan at en del af den oprindelige anskaffelsessum
for aktierne i moderselskabet blev overført til de nyligt modtagne aktier i
datterselskabet. Der var i den forbindelse henvist til, at slutresultatet af strukturændringen
svarede til, hvad tilfældet ville være ved en skattefri spaltning efter
fusionsskattelovens regler. LR imødekom ikke ansøgningen, idet erhvervelsen
af aktierne i datterselskabet ikke kunne anses som modtaget som led i en spaltning.
Tildelingen af datterselskabsaktierne måtte derimod betragtes som udlodning
af udbytte, jf. LL § 16 A.
◄Til
indkomsten skal medregnes udbytte såvel fra danske som fra udenlandske selskaber.
Ved indkomstopgørelsen skal aktionæren medregne det fulde deklarerede
udbytte, altså også den eventuelt tilbageholdte udbytteskat. Se S.F.1.2
og S.F.1.3.
Likvidationsudlodning Likvidationsudlodninger, som foretages forud for det
kalenderår, hvori selskabet endeligt opløses, skal beskattes som udbytte,
jf. LL § 16 A, stk. 1, medmindre det i henhold til LL § 16 A, stk. 3,
tillades, at fortjeneste eller tab ved udlodningen skattemæssigt behandles
efter aktieavancebeskatningsreglerne.
►I TfS 1999, 115 (LSR) havde en hovedanpartshaver foretaget private hævninger på mellemregningskontoen med selskabet. Han fandtes ikke på noget tidspunkt at have haft mulighed for tilbagebetaling heraf. Selskabet kom i betalingsstandsning 2/5 1995, og i oktober 1995 blev klagerens gæld bortakkorderet. Selskabet blev tvangsopløst i 1996. LSR fandt, at gældseftergivelsen måtte anses for udlodning af likvidationsprovenu i kalenderåret forud for selskabets endelige opløsning og dermed som aktieindkomst jf. LL § 16 A, jf. PSL § 4 a, stk. 1, nr. 1. (Kendelsen er indbragt for domstolene.)
Se desuden TfS 1997, 641 (LSR) omtalt i S.F.2.2.5.2
hvor hævninger i selskabet blev beskattet som løn.
I TfS 1999, 322 (BF) blev et andelsselskab, der drev virksomhed med elforsyning
overtaget af et selskab. Salgssummen blev dels tilbagebetalt til forbrugerne som
overdækning af elprismæssige reguleringer, dels udbetalt til andelshaverne
som acontoudlodninger og afsluttende udlodninger ved selskabets ophør. LR tilkendegav,
at tilbagebetalinger af overdækning af elprismæssige reguleringer måtte
anses for skattepligtige for modtagerne, jf. SL § 4, litra e og PSL §
3, stk. 1. Det tillagdes især vægt, at der ikke var identitet mellem de
personer der modtog udbetalingerne og de personer, der havde betalt for meget. Likvidationsudlodningerne
ansås for omfattet af ABL § 1, stk. 3 for så vidt angik udlodninger
i ophørsåret og af LL § 16 A for så vidt angik udlodninger foretaget
forud herfor.
◄Om
den skattemæssige behandling af likvidationsudlodninger - herunder tidspunktet
for et selskabs endelige opløsning i relation til aktionærerne, se S.G.19.1.
Udlodning ved nedsættelse af aktiekapitalen Udlodninger til aktionærer
i forbindelse med nedskrivning af aktiekapital i selskaber, som ikke er i likvidation,
beskattes som udbytte, jf. LL § 16 A, stk. 1, medmindre det i henhold til LL
§ 16 A, stk. 2, tillades, at fortjeneste eller tab ved udlodningen skattemæssigt
behandles efter aktieavancebeskatningsreglerne, se S.G.18.1. Dette gælder dog
ikke beløb omfattet af LL § 16 A, stk. 8. (Om indeholdelse af udbytteskat
i tilfælde, hvor der er opnået dispensation efter LL § 16 A, stk.
2, se TSS-meddelelse af aug. 1992 i TfS 1992, s.
1013.)
Fondsaktier (friaktier) Den i LL § 16 A hjemlede skattefrihed for værdien
af fondsaktier gælder kun de fondsaktier, som erhverves på grundlag af
aktionærens beholdning af aktier i det pågældende selskab på
tildelingstidspunktet.
Indkomstbeskatning vil kunne forekomme ud fra et gavesynspunkt, hvis en aktionær
som følge af afkald fra medaktionærer modtager fondsaktier udover
det, der tilkommer ham i kraft af hans aktiebesiddelse, se UfR. 1958. 1164 H.
Det er ikke nogen forudsætning for skattefrihed efter LL § 16 A, at der
er tale om nyudstedte aktier. Reglen finder også anvendelse, hvor et selskab
udlodder af sin beholdning af egne aktier til aktionærerne i forhold til deres
hidtidige aktiebesiddelse, se TOLD SKAT Nyt 1991.20.1158 (TfS 1991, 467), eller
hvor der sker forhøjelse af de eksisterende aktiers pålydende værdi.
Om fondsaktier i øvrigt se S.G.2.1.2 og S.G.2.7.
Salg af aktier til det udstedende selskab Ved afståelse af aktier mv.
til det selskab, der har udstedt aktierne, beskattes afståelsessummen efter
LL § 16 B, stk. 1, som almindelig indkomst, dvs. som udbytte. Dette gælder
dog ikke ved afståelse af medarbejderaktier, når medarbejderaktionæren
ikke er hovedaktionær, jf. ABL § 11, stk. 2-4, og når aktierne efter
SEL § 31, stk. 2, kun kan tilbagesælges til selskabet.
Efter LL § 16 B, stk. 2, er der mulighed for dispensation ved salg af aktier
til det udstedende selskab. Fortjeneste eller tab ved afståelsen behandles
i så fald efter aktieavancebeskatningsreglerne. (Om indeholdelse af udbytteskat
i tilfælde, hvor der er opnået dispensation efter LL § 16 B, stk.
2, se TSS-meddelelse aug. 1992 i TfS 1992, s. 1013.)
Afståelsessummer efter LL § 16 B, stk. 1, beskattes ikke som almindelig
indkomst, såfremt aktierne mv. afstås til et selskab i likvidation i det
kalenderår, hvori selskabet endelig opløses, jf. LL § 16 B, stk.
3.
LL § 16 B, stk. 4, indeholder nogle undtagelser, idet beløb, som er skattepligtige
for foreninger og selskaber efter SEL § 5 B, stk. 4, og FUL § 12, stk.
3, er skattefri for modtageren. Om SEL § 5 B, stk. 4, henvises til S.B.3.2.
Om FUL § 12, stk. 3, se S.D.1.11.1.
Om den skattemæssige behandling ved salg af aktier til det udstedende selskab
henvises i øvrigt til S.G.19.3. |