Indhold
Dette afsnit beskriver de regler, der gælder, når Skattestyrelsen vil ændre den endelige opgørelse eller beregningen. Afsnittet beskriver også skattepligtiges mulighed for at klage over penge- og pensionsinstituttets opgørelse.
Afsnittet indeholder:
- Regel (PAL § 27, stk. 1)
- Underretning ved ændring ►af PAL-skatten◄ (PAL § 27, stk. 2)
- Skattepligtige personers mulighed for at klage over penge- og pensionsinstituttet opgørelse mv. (PAL § 27, stk. 3)
- Afregning af PAL-skat og renter ved ændring af PAL-skat (PAL § 27, stk. 4 og 5)
Skattestyrelsen kontrollerer opgørelserne og skatteberegningerne efter PAL §§ 21-25.
Skattestyrelsen kan ændre opgørelsen og beregningen, hvis Skattestyrelsen anser den endelige opgørelse eller beregning efter PAL §§ 21-25 for urigtig.
Skattestyrelsen kan også ændre opgørelsen og beregningen, hvis penge- eller pensionsinstituttet beder om det. ►I et sådant tilfælde er der tale om en genoptagelsesanmodning omfattet af SFL § 26 og § 27.◄
►Der er i § 9 i bekendtgørelse nr. 1138 af 22. oktober 2014 adgang til, at forsikringsselskaber mv. kan indsende en ændringsanmodning omfattet af SFL § 26 i form af en korrektionsangivelse fire gange årligt, inden for den ordinære frist i SFL § 26, stk. 2. Ved en sådan korrektionsangivelse kan forsikringsselskaber mv. rette tidligere års PAL-angivelser uden Skattestyrelsens forudgående godkendelse. Korrektionsangivelser er derfor underlagt kontrol på samme måde som de ordinære PAL-angivelser.
Korrektionsangivelser med◄ rettelser til opgørelserne efter PAL §§ 21, 22, 23 og 23 a af skattepligtigt afkast efter PAL §§ 3, 4, 4 a, 5, 6, 7 og 8 kan indsendes én gang i kvartalet, henholdsvis senest 1. februar, 1. maj. 1. august og 1. november. ►Se § 9 i bekendtgørelse nr. 1138 af 22. oktober 2014 om visse regler i pensionsafkastbeskatningsloven.◄
►Korrektionsangivelser◄ skal indsendes senest den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb. ►Korrektionsangivelser skal sendes på et skema, der er udarbejdet af Skattestyrelsen. Skemaet kan udfyldes og indsendes digitalt.◄
►Fører en rettelse af tidligere års PAL-angivelser til en yderligere skat til indbetaling, eller en overskydende skat til udbetaling, forrentes beløbet efter PAL § 27, stk. 5.◄
Renteberegningen er ens, uanset om der er tale om en korrektionsindberetning omfattet af § 9 i bekendtgørelse nr. 1138 af 22. oktober 2014, om der er en indsendt "almindelig" (eventuelt ekstraordinær) genoptagelsesanmodning fra instituttet, eller om det er en ændring foretaget på Skattestyrelsens initiativ.
►Bemærk
Personer der har været skattemæssigt hjemmehørende i Tyskland efter den dansk-tyske DBO kan anmode om genoptagelse med henblik på fritagelse for PAL-skat helt frem til den 31. december i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Baggrunden herfor er, at den pensionsberettigede kan støtte ret på indholdet af artikel 46, stk. 3, i DBO'en mellem Danmark og Tyskland. Der er tale om en praksis som er beskrevet nærmere i SKM2025.248.SKTST og afsnit C.G.1.1.1◄
Underretning ved ændring af PAL-skatten (PAL § 27, stk. 2)
Vil Skattestyrelsen ændre PAL-skatten, skal Skattestyrelsen give besked til den, der har indsendt opgørelsen om
- den eventuelle ændring af skatten
- begrundelsen for ændringen, og
- adgangen til at klage over afgørelsen til Landsskatteretten.
Sagsforløb
Før Skattestyrelsen træffer afgørelse, sender Skattestyrelsen ►et forslag til afgørelse◄ til den, der har indsendt opgørelsen. I ►forslaget◄ står, at ændringen vil blive gennemført som varslet, med mindre Skattestyrelsen modtager bemærkninger inden for en nærmere angivet frist. Denne frist må ikke være under 15 dage, regnet fra agterskrivelsens datering. Agterskrivelsen skal indeholde oplysninger om ændringer af PAL-skatten og om begrundelsen for disse. Se SFL § 20.
►Forslaget til afgørelse◄ skal indeholde en sagsfremstilling. Se SFL § 19.
►Se afsnit A.A.7.4.5.1 om reglerne for høring (forslag til afgørelse) og afsnit A.A.7.4.6.1 om sagsfremstilling.◄
Efter udløbet af svarfristen træffer Skattestyrelsen en afgørelse på baggrund af oplysningerne i agterskrivelsen og eventuelle bemærkninger ►modtaget i forbindelse med høringen.◄
Afgørelsen skal indeholde oplysninger om adgangen til at klage til Landsskatteretten.
►Se afsnit A.A.7.4.8 om regler vedrørende afgørelsen.◄
Pensionsordninger nævnt i PAL § 1, stk. 1
Er der tale om ændring af PAL-skat for pensionsordninger, der er nævnt i PAL § 1, stk. 1, sender penge- og pensionsinstituttet meddelelse videre til den skattepligtige, inden 4 uger, efter at penge- og pensionsinstituttet har modtaget afgørelse om ændring af PAL-skatten.
Klage over afgørelsen
Skattestyrelsens afgørelse kan påklages til Landsskatteretten eller til skatteankeforvaltningen efter regler udstedt i medfør af SFL § 35 b, stk. 3, seneste 3 måneder efter afgørelsen. Se SFL § 11, stk. 1, nr. 1, og SFL § 35 A, stk. 3.
Klagen skal være skriftlig. Det skal fremgå af klagen, på hvilke punkter afgørelsen anses for urigtig, og hvorfor. Se bekendtgørelse BEK nr. 2372 af 10. december 2021 om Skatteankestyrelsen og bekendtgørelse nr. 2373 af 10. december 2021 om forretningsorden for Landsskatteretten.
Sammen med klagen indsendes (i original eller kopi):
- Den afgørelse, der klages over.
- Den sagsfremstilling, der er tilsendt klageren.
- Dokumenter, som klageren ønsker at anvende som bevis.
Landsskatteretten kan fastsætte en frist til at besvare spørgsmål eller indsende yderligere oplysninger.
Hvis en klage er udformet eller begrundet på en sådan måde, at den ikke kan tjene som grundlag for sagens videre behandling, kan Skatteankestyrelsen give klageren en frist til at udbedre manglen.
Hvis klagen ikke opfylder formkravene, kan Skatteankestyrelsen afvise klagen, jf. SFL § 35 A, stk. 7.
Se afsnit A.A.10.2 om klagebehandling.
Bemærk
Ved en klage til Landsskatteretten kan klageren søge omkostningsgodtgørelse for udgifter til sagkyndig bistand. Se afsnit A.A.13 om omkostningsgodtgørelse.
Skattepligtige ►personers ◄mulighed for at klage over penge- og pensionsinstituttets opgørelse mv. (PAL § 27, stk. 3)
►Hvis den◄ skattepligtige pensionskunde ►er uenig i◄ penge- eller pensionsinstituttets opgørelse af beskatningsgrundlaget, eller beregningen af PAL-skat, efter PAL §§ 21 og 22, og § 23, stk. 1, ►kan pensionskunden indbringe spørgsmålet◄ for Landsskatteretten eller for skatteankeforvaltningen efter regler udstedt i medfør af SFL § 35 b, stk. 3.
Klage over penge- eller pensionsinstituttets opgørelse af beskatningsgrundlag eller beregning skal ske senest 3 måneder efter, at pensionskunden har modtaget underretning efter PAL §§ 21 og 22 og § 23, stk. 1.
Pensionskunden skal vedlægge en erklæring fra penge- og pensionsinstituttet om beregningen af PAL-skatten og anføre, på hvilke punkter pensionskunden mener, at PAL-skatten er opgjort forkert, og penge- og pensionsinstituttets kommentarer hertil.
Se afsnit A.A.10.2 om klagebehandling.
Afregning af skat og renter ved ændring af PAL-skat (PAL § 27, stk. 4 og 5)
Medfører en ændring, at et endeligt PAL-skattebeløb nedsættes, tilbagebetaler Skattestyrelsens den for meget betalte PAL-skat inden 6 uger fra afgørelsen.
Medfører en ændring, at et endeligt PAL-skattebeløb forhøjes, skal det resterende PAL-skattebeløb indbetales inden 6 uger fra afgørelsen.
Rente af den ændrede PAL-skat
Efterbetalingen af skyldig PAL-skat, eller tilbagebetalingen af overskydende PAL-skat, sker med tillæg af renter. Se PAL § 27, stk. 5.
Renten beregnes fra henholdsvis den 8. januar i året efter indkomståret til betaling sker, ►hvis der er tale om et pengeinstitut mv.◄ eller fra den 20. februar i året efter indkomståret til betaling sker, ►hvis der er tale om et pensionsinstitut mv.◄ Se mere nedenfor i dette afsnit.
Sker efterbetaling af skyldig PAL-skat ►ikke inden for 6-ugers fristen i PAL § 27, stk. 4,◄ forrentes dette beløb dog kun ►efter PAL § 27, stk. 5◄ til sidste rettidige betalingsdag. ►Se PAL § 27, stk. 5, sidste pkt.◄ Herefter betales morarente efter PAL § 28. Se afsnit C.G.4.3 om morarenter.
Renter af skyldig skat efter PAL § 27, ►stk. 5,◄ kan fratrækkes i beskatningsgrundlaget i betalingsåret, ligesom renter af overskydende skat efter PAL § 27, ►stk. 5,◄ skal medregnes i beskatningsgrundlaget i udbetalingsåret. Se PAL § 9, jf. § 15, stk. 1.
►Reglen i PAL § 27, stk. 5 om beregning af renter i forbindelse med rettelser af tidligere PAL-angivelser er ændret flere gange. Her berøres kun de nugældende regler. Hvis der er behov for at læse mere om reglens indhold eller anvendelse i tidligere indkomstår henvises til version 2025-2 og tidligere versioner. Det samme gælder for overgangsregler i forbindelse med overgang til nugældende PAL-lov. ◄
►Fastsættelse af rentesatser◄
Renten vedrørende overskydende skattebeløb for det indkomstår, som forrentningen vedrører, fastsættes en gang årligt og beregnes som den gennemsnitlige 3-måneders-CITA-renteswapreferencerente for alle bankdage fra og med den 1. september til og med den 30. november, i det foregående kalenderår afrundet til én decimal. Renten efter 4. pkt. kan dog ikke overstige 5 pct. ►Se PAL § 27, stk. 5, 4. og 5. pkt.◄
►Efter PAL § 27, stk. 5, 8. pkt. anvendes renten i PAL § 27, stk. 5, 4. pkt. ikke ved ændring af skattebeløb som følge af en rettelse for tidligere indkomstår. Renten i 4. pkt. anvendes heller ikke, hvis der er indbetalt for meget i skat i forbindelse med pensionsordningens ophør, eller i forbindelse med ophør af pensionsopsparerens PAL-skattepligt. Se PAL § 23, stk. 3, 2. pkt. smh. § 23, stk. 2, sidste pkt. Renten vedrørende overskydende skattebeløb i PAL § 27, stk. 5, 4. pkt. anvendes dermed kun ved overskydende skattebeløb indbetalt i acontoskat efter PAL § 21, mens det for øvrige overskydende skatter fremgår af loven, at forretningen skal ske efter PAL § 27, stk. 5, 6. pkt.◄
Renten vedrørende skyldige skattebeløb for det indkomstår, som forrentningen vedrører, fastsættes en gang årligt og beregnes som et simpelt gennemsnit af den af Danmarks Nationalbank opgjorte kassekreditrente for ikkefinansielle selskaber i månederne juli, august og september i det foregående kalenderår afrundet til én decimal. Renten efter 6. pkt. kan dog ikke overstige 10 pct. ►Se PAL § 27, stk. 5, 6. og 7. pkt.◄
Skattestyrelsen offentliggør renterne vedrørende henholdsvis overskydende skattebeløb og skyldige skattebeløb senest den 15. december forud for det til indkomståret svarende kalenderår. ►Se PAL § 27, stk. 6.◄
Renten for 2022
Renten vedrørende overskydende skattebeløb, jf. § 27, stk. 5, 4. pkt., for indkomståret 2022 er beregnet til -0,4 pct. (bemærk renten er negativ), og renten for skyldige skattebeløb, jf. PAL § 27, stk. 5, 6. pkt., er for indkomståret 2022 beregnet til 2,2 pct. Se SKM2021.675.SKTST.
Bemærk, at alle forskelsbeløb som følge af ansættelsesændringer efter reglerne i PAL § 27, stk. 5, 1.-3. pkt., forrentes med renten for skyldige skattebeløb, jf. PAL § 27, stk. 5, 6. pkt.
Renten for 2023
Renten vedrørende overskydende skattebeløb, jf. § 27, stk. 5, 4. pkt., for indkomståret 2023 er beregnet til 1,5 pct., og renten for skyldige skattebeløb, jf. PAL § 27, stk. 5, 6. pkt., er for indkomståret 2023 beregnet til 2,7 pct. Se SKM2022.604.SKTST.
Bemærk, at alle forskelsbeløb som følge af ansættelsesændringer efter reglerne i PAL § 27, stk. 5, 1.-3. pkt., forrentes med renten for skyldige skattebeløb, jf. PAL § 27, stk. 5, 6. pkt.
Renten for 2024
Renten vedrørende overskydende skattebeløb, jf. § 27, stk. 5, 4. pkt., for indkomståret 2024 er beregnet til 3,7 pct., og renten for skyldige skattebeløb, jf. PAL § 27, stk. 5, 6. pkt., er for indkomståret 2024 beregnet til 6,0 pct. Se SKM2023.606.SKTST.
Renten for 2025
Renten vedrørende overskydende skattebeløb, jf. PAL § 27, stk. 5, 4. pkt., for indkomståret 2025 er beregnet til 2,9 pct., og renten for skyldige skattebeløb, jf. PAL § 27, stk. 5, 6. pkt., er for indkomståret 2025 beregnet til 5,8 pct. Se SKM2024.620.SKTST.
►Renten for 2026
Renten vedrørende overskydende skattebeløb, jf. PAL § 27, stk. 5, 4. pkt., for indkomståret 2026 er beregnet til 1,8 pct., og renten for skydige skattebeløb, jf. PAL § 27, stk. 5, 6. pkt., er for indkomståret 2026 beregnet til 4,2 pct. Se SKM2025.719.SKTST.◄
Ansættelsesændringer ►af opgørelser efter PAL § 23 eller § 23 a for ophævede pensionsordninger eller ordninger hvis skattepligt er ophørt◄
Det følger af PAL § 23, stk. 3, at hvis § 23-skatten ikke indbetales inden for fristen i PAL § 23, stk. 1 (dvs. 3 hverdage efter udbetalingen henholdsvis 1 måned efter instituttets kendskab til ophævelsen), skal forsikringsselskabet m.v. betale renter fra denne frists udløb, til betaling sker. Renten svarer til renten efter PAL § 27, stk. 5, 6. pkt., for skyldige skatter.
Hvis § 23-opgørelsen og den endelige skat ikke betales inden for fristen i PAL § 23, stk. 2 (dvs. den 22. januar i året efter indkomståret for pengeinstitutter og den 31. maj i året efter indkomståret for pensionsinstitutter), dvs. inden sidste rettidige betalingsdag, skal der betales morarenter fra dette tidspunkt efter PAL § 28.
Ved ændring af skattebeløb efter reglerne i PAL § 27 efter sidste rettidige betalingsdag, (dvs. efter den 22. januar i året efter indkomståret for pengeinstitutter og efter den 31. maj i året efter indkomståret for pensionsinstitutter), vedrørende opgørelser efter PAL § 23 for indkomståret 2016 eller senere, følger det af PAL § 27, stk. 5, at der skal betales renter af forskelsbeløbet fra dagen efter betalingsfristen, dvs. 3 hverdage efter udbetalingen henholdsvis 1 måned efter kendskab til ophævelsen. Se lovforarbejdernes specifikke bemærkninger til ændringen af PAL § 27, stk. 5. Se bemærkningerne til § 3, nr. 12, i L 45 fremsat den 10. november 2015.
Tilsvarende gælder ved ændringer efter reglerne i PAL § 27 efter sidste rettidige betalingsdag (dvs. efter den 22. januar i året efter indkomståret for pengeinstitutter og den 31. maj i året efter indkomståret for pensionsinstitutter) af en pensionsopsparers ophør af skattepligt efter PAL § 1, stk. 1 og 3.
Ved ændring af skattebeløb efter reglerne i PAL § 27, der er indbetalt efter PAL § 23 a følger det af PAL § 27, stk. 5, at forskelsbeløbet forrentes fra udløbet af betalingsfristen i PAL § 23 a, stk. 1, der er 1 måned efter, at forsikringsselskabet m.v. har fået kendskab til ophøret af skattepligt, til betaling sker.
Ansættelsesændringer ►af opgørelser efter PAL § 24 for◄ ophørte pensionsinstitutter
Når institut-skattepligten for skattepligtige omfattet af PAL § 1, stk. 2, ophører, skal pensionsinstituttet efter PAL § 24, stk. 1, sende endelig opgørelse til Skattestyrelsen af beskatningsgrundlaget og den skattepligtige del heraf samt skatten for det løbende indkomstår (ophørsåret) og for det foregående indkomstår, hvis der ikke er indgivet endelig opgørelse for dette. Pensionsinstituttet skal sende opgørelsen senest 3 måneder efter ophør af skattepligt.
Det er i PAL § 24, stk. 2, fastsat, at der skal beregnes renter af den beregnede endelige skat for det foregående indkomstår fra den 20. februar i det løbende indkomstår ►(ophørsåret),◄ til betaling sker. Renten svarer til den rente, der er nævnt i PAL § 27, stk. 5, for det løbende indkomstår. ►Hvis pensionsinstituttet ikke betaler skatten inden udløbet af 3-måneders fristen, skal pensionsinstituttet dog kun beregne renten til den sidste rettidige indbetalingsdag. Herefter beregnes der renter efter PAL § 28 til betaling sker.◄
Ved rettidig betaling af skatten for det løbende indkomstår ►(ophørsåret)◄ beregnes der ikke renter. ►Betales skatten ikke inden udløbet af 3-måneders fristen, skal der beregnes morarenter efter PAL § 28 fra fristens udløb.◄
For ansættelsesændringer af skattebeløb for indkomståret ►før ophørsåret◄ efter reglerne i PAL § 27 sker ►forretning på samme måde som for øvrige rettelser af en opgørelse efter PAL § 21.◄ .
Hvis et pensionsinstituts skattepligt ophører primo indkomståret, kan 3-måneders fristen efter PAL § 24, stk. 1, falde før fristen for endelig opgørelse efter PAL § 21 for det foregående indkomstår, der er den 31. maj i året efter indkomståret. I disse tilfælde rykkes fristen for endelig opgørelse for det foregående indkomstår tilbage til 3 måneder efter ophøret af pensionsinstituttet, således at fristen for angivelse og indbetaling for både ophørsåret og det foregående indkomstår er sammenfaldende. En eventuel senere ændring af skattebeløbet efter reglerne i PAL § 27 for det foregående indkomstår, som fik rykket betalingsfrist og angivelsesfrist tilbage, vil fortsat skulle forrentes fra den 20. februar i året efter indkomståret, til betaling sker.