Indhold

Dette afsnit handler om momsfritagelsen for varer leveret fra genbrugsbutikker, hvis overskud fuldt ud går til velgørende eller på anden måde almennyttige formål.

Afsnittet indeholder:

• Lovgrundlag
• Betingelser for momsfritagelse
• Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Lovgrundlag

Momsfritagelsen i ML § 13, stk. 1, nr. 18, har følgende ordlyd:

"Varer leveret fra genbrugsbutikker, hvis overskud fuldt ud anvendes til velgørende eller på anden måde almennyttige formål. Det er en forudsætning, at butikken kun sælger brugte varer, der er modtaget vederlagsfrit, og at butikken kun beskæftiger ulønnet arbejdskraft."

Momssystemdirektivets artikel 132, stk. 1, litra o) har følgende ordlyd:

"1. Medlemsstaterne fritager følgende transaktioner:

(...)

o) levering af ydelser og varer, der præsteres af organer, hvis transaktioner er fritaget i overensstemmelse med litra b), g), h), i), l), m) og n), i forbindelse med indsamlingsarrangementer, der foretages udelukkende til egen fordel, under forudsætning af at denne fritagelse ikke vil kunne skabe konkurrenceforvridning."

Betingelser for momsfritagelse

En genbrugsbutik må kun sælge varer momsfrit efter ML § 13, stk. 1, nr. 18, hvis de følgende tre betingelser► alle ◄er opfyldt:

a) Overskuddet går fuldt ud til velgørende eller på anden måde almennyttige formål

Det er et konkret skøn, om et formål kan anses for velgørende eller almennyttigt, men det er altid en forudsætning for momsfritagelse, at overskuddet kommer en videre kreds af personer til gode.

►Indholdet af begrebet "velgørende eller på anden måde almennyttigt formål" i momslovens § 13, stk. 1, nr. 18, skal fortolkes i overensstemmelse med direktivets tilsvarende bestemmelse. ◄

►I henhold til momssystemdirektivets artikel 132, stk. 1, litra o, skal leverancerne præsteres af organer, hvis transaktioner er fritaget i overensstemmelse med direktivets artikel 132, stk. 1, litra b, g, h, i, l, m og n. ◄

Som eksempler på formål, som er velgørende eller på anden måde almennyttige, kan nævnes:

• Sygdomsbekæmpelse
• Forebyggende børne- og ungdomsforsorg
• Ulandshjælp
• Kirkeligt arbejde
• Amatøridrætsarbejde
• Opførelse og drift af kirker, idrætshaller, spejderhytter og fritidscentre for børn og unge.

Betingelsen om, at overskuddet fuldt ud skal gå til velgørende eller almennyttige formål, skal forstås bogstaveligt. Går blot en mindre del af overskuddet til andre formål, er momsfritagelse udelukket.

Hvis overskuddet bliver fordelt mellem flere foreninger mv., er momsfritagelse udelukket, hvis blot én af foreningerne ikke eller kun delvist bruger sin overskudsandel til velgørende eller almennyttige formål. Se D.A.5.17 om velgørende arrangementer, hvor begrebet velgørende og almennyttige formål er beskrevet nærmere.

►Ved vurderingen af, hvorvidt overskuddet anvendes til et velgørende eller almennyttigt formål, kan der tillige henses til, om det forventede overskud ved varesalget står i rimeligt forhold til den fordel, som indrømmes ved fritagelsen. Se SKM2024.453.SR, som henviser til SKM2007.910.LSR.  ◄

b) Butikken sælger kun brugte varer, der er modtaget vederlagsfrit

►Det er en betingelse, at butikken alene sælger brugte varer, der er modtaget vederlagsfrit.  ◄

►Det er ikke i forarbejderne til bestemmelsen præciseret nærmere, hvad der skal forstås ved "brugte varer". Det er Skattestyrelsens opfattelse, at begrebet "brugte varer" skal forstås således, at der er tale om en "brugt vare", når varen er overgået til endeligt forbrug, inden den overdrages til genbrugsbutikken. Momsretligt vil der derfor være tale om "brugte varer", når der er beregnet moms ved varens overgang til forbrug. ◄

I det omfang en genbrugsbutik sælger brugte varer, som butikken har indkøbt med henblik på videresalg, skal der afregnes moms af salget,► jf. at varerne ikke er modtaget vederlagsfrit. ◄

c) Butikken beskæftiger kun ulønnet, frivillig arbejdskraft.

►Konkurrencefordrejning◄

►Det er henhold til ordlyden af fritagelsesbestemmelsen i momsloven ikke en betingelse for at opnå momsfritagelse, at betingelsen ikke må medføre konkurrencefordrejning i forhold til momspligtige virksomheder. Betingelsen kan heller ikke indfortolkes i henhold til pligten til direktivkonformfortolkning, jf. SKM2007.910.LSR. ◄

►Skatterådet fandt i SKM2024.453.SR, at det ved vurdering af, hvorvidt leverancerne var momsfritaget, ikke kunne tillægges betydning om momsfritagelsen ville kunne skabe konkurrenceforvridning, når indfortolkningen af en sådan betingelse ville være til ugunst for Spørger.  ◄

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området: