Individuals er kontohaver, som er fysiske personer eller enkeltmandsvirksomheder. En enkeltmandsvirksomhed betragtes ikke som en juridisk person og er dermed ikke en Enhed.
Er kontoejer skattemæssig hjemmehørende til flere lande end USA, skal alle øvrige indberetninger foretages i en indberetning til CRS. Se Indbetningsvejledning til CRS hvordan.
Vedrørende amerikansk føderalt skatteyder identifikationsnummer - TIN-nr.
For amerikanske personer kan TIN-nummer have følgende format indeholdende 9 betydende cifre:
- Social Security Number (SSN) med format XXX-XX-XXXX
- Employer Identification Number (EIN) med format XX-XXXXXXX (udstedes til individuals eller entities)
- Individual Taxpayer Identification Number (ITIN) med format 9XX-XX-XXXX (udstedes til individuals, som ikke er berettiget eller kvalificeret til at modtage et Social Security Number)
Bemærk, at amerikanske statsborgere kan have et eller flere delstatslige TIN-numre. Men det er det amerikanske føderale skatteyderidentifikationsnummer, der anvendes til FATCA indberetningen. Se nærmere herom i vejledning om implementering af FATCA i Danmark afsnit 2.15.
Enhver specificeret amerikansk person, hvorom der skal indberettes, er forpligtet til på forespørgsel fra det indberetningspligtige finansielle institut at meddele sit amerikanske TIN-nummer. Se afsnit 1.4. Det amerikanske TIN-nummer oplyses i det omfang, kontohaver har et.
Specielt omkring indberetning ved manglende amerikansk TIN
IRS udstedte i januar 2023 Notice 2023-11 (irs.gov). Her blev der givet mulighed for at anvende en række nye og eksisterende koder i situationer, hvor et gyldigt US-TIN ikke er indhentet.
►I tillæg til Notice 2023-11 har Skattestyrelsen modtaget en ny Notice 2024-78. Notice 2024-78 forlænger perioden til kravene for indberetning af et US-TIN på eksisterende konti, hvor US-TIN ikke er oplyst, men med forbehold for, at procedurerne og kravene i Notice 2024-78 overholdes. Overholdes de procedurer, der er beskrevet i meddelelsen, vil den amerikanske kompetente myndighed ikke fastslå, at der er væsentlig manglende overholdelse alene som følge af manglende indberetning af amerikanske TIN, der er forbundet med allerede eksisterende konti for kalenderårene 2025, 2026 og 2027.
Vær opmærksom på, at Notice 2024-78 er begrænset til rapportering om allerede eksisterende konti. Den finder ikke anvendelse på amerikanske indberetningspligtige konti, der er åbnet efter den fastlæggelsesdato, der er angivet i den gældende model 1 IGA, herunder nye konti, der indehaves af kontohavere af allerede eksisterende konti.
Krav til de indberetningspligtige
For at opnå forlængelse af perioden for anvendelse af statistiske US-TIN-koder i henhold til Notice 2024-78 for kalenderårene 2025, 2026 og 2027 for hver amerikansk indberetningspligtig konto (herunder nye konti) med et manglende påkrævet amerikansk TIN, skal den indberetningspligtige gøre følgende:
(1) indhente og indberette fødselsdatoen for hver kontohaver, der er en person og kontrollerende person, hvis amerikanske TIN ikke er indberettet;
(2) årligt anmode hver kontoindehaver om manglende påkrævet amerikansk TIN, som beskrevet nærmere i afsnit 3.03 i Notice 2024-78;
(3) årligt søge i elektronisk søgbare data, der vedligeholdes af den indberetningspligtige, for eventuelle manglende påkrævede amerikanske TIN
(4) rapportere en nøjagtig TIN-kode for hver konto, der mangler et påkrævet amerikansk TIN;
(5) hvis FFI's elektronisk søgbare kontooplysninger indeholder et udenlandsk skatteidentifikationsnummer (eller funktionelt ækvivalent), der er tildelt en skatteyder af dets bopælsland (FTIN), skal du indberette et FTIN for hver specificeret amerikansk person, der mangler et påkrævet amerikansk TIN; og
(6) ved hjælp af AddressFix-elementet, som beskrevet yderligere nedenfor, skal du rapportere byen og bopælslandet for hver angivet amerikansk person med et manglende påkrævet amerikansk tin.
AddressFix-elementet er beregnet til at blive brugt generelt til al adresserapportering. For at sikre overensstemmelse med dataindberetningen og IRS's evne til at behandle indberettede data bør rapporterende model 1 FFI'er i videst muligt omfang anvende AddressFix til alle adresseoplysninger og kan bruge AddressFree som et supplerende element. For at opfylde krav (6) i dette afsnit er det eneste krav, at byen og bopælsland for den angivne amerikanske person skal inkluderes i AddressFix.
Krav til årlig anmodning om manglende påkrævede amerikanske TIN
Den indberetningspligtige skal også fremsætte årlige anmodninger om manglende påkrævede amerikanske TIN-oplysninger.
For at opfylde kravet om at fremsætte en årlig anmodning fra hver kontohaver om manglende påkrævede amerikanske TIN skal den indberetningspligtige anvende den kommunikationsmetode, der efter den indberetningspligtiges rimelige skøn har størst sandsynlighed for at nå frem til kontohaveren. Desuden skal meddelelsen indeholde en af følgende:
Finansielle finansvirksomheder, der søger at opnå lempelse i henhold til denne meddelelse for kalenderårene 2025, 2026 og 2027, skal opbevare optegnelser over de politikker og procedurer, der er vedtaget for at opfylde dette krav og dokumentation for, at disse politikker og procedurer blev fulgt for at fastslå, at de var i overensstemmelse med kravene i dette afsnit indtil udgangen af kalenderåret 2031. For at opnå den fritagelse, der er beskrevet i denne meddelelse, skal den indberetningspligtige også indtil 2031 opbevare alle optegnelser eller dokumentation, der er vedtaget i tidligere år med henblik på at opnå fritagelse i henhold til meddelelse 2023-11 i det omfang, det er relevant.
Det betyder, at hvis US-TIN koderne bliver anvendt, og betingelserne for koderne bliver overholdt, vil IRS undlade at statuere betydelig uefterrettelighed i situationer, hvor manglende US-TIN er eneste fejl.◄
De US-TIN koder, som må anvendes i FATCA-indberetningen, findes i FAQ’en på IRS’ hjemmeside under afsnittet Reporting under Q6 (irs.gov).
Ved indberetning i forbindelse med ukendt amerikansk TIN-nummer udfyldes US-TIN med én af de efterfølgende variationer sammen med fødselsdato.
Kode: 000222111
Allerede eksisterende indskudskonto, hvor eneste amerikanske indicie er et amerikansk fødested. Derudover skal det finansielle institut fastslå, at kontohaveren er hjemmehørende i den jurisdiktion, hvor kontoen føres til AML- og skatteformål.
Som reference har "indskudskonto" den betydning, der er defineret i den gældende mellemstatslige aftale Model 1 IGA (restinformation.dk). Denne kode har forrang, hvis en anden kode også kan anvendes.
Se eksempel under situation 2 nedenfor.
Kode: 999999999
Enhver konto, for hvilken FFI ikke kan opnå et TIN, og ingen af de andre TIN-koder kan anvendes. Brugen af denne kode angiver, at en FFI har afsluttet sin gennemgang af konti uden amerikanske TIN og i god tro har anvendt TIN-koder på poster, når det er relevant.
Beskrivelserne til alle eksisterende US-TIN koder er opdateret, dog med undtagelse af beskrivelsen til kode 333333333.
Kode: 222222222
Allerede eksisterende person konto, hvor eneste amerikanske indicie er et amerikansk fødested - bortset fra en konto, der er rapporteret under kode 000222111. Den eksisterende kode 222222222 har forrang, hvis en anden kode også kan finde anvendelse, dog med undtagelse af kode 000222111.
Se eksempel under situation 1 nedenfor.
Kode: 333333333
Nye personkonti, der:
- Har indicier for amerikansk fødested
- Og som enten:
a. Har ændring i omstændigheder, der bevirker, at den egenerklæring, der oprindeligt blev opnået ved kontoåbningen, er ukorrekt eller upålidelig, og der ikke er indhentet en ny egenerklæring, eller
b. Lå under tærsklen for dokumentation og indberetning af kontoen på tidspunktet for åbning af en konto og efterfølgende overskred tærsklen, og der ikke er indhentet en egenerklæring.
Kode: 444444444
Allerede eksisterende person- eller enhedskonti, som:
- Har andre amerikanske indicier end et amerikansk fødested
- Og som enten:
a. Har en ændring i omstændighederne, der enten resulterer i, at et eller flere amerikanske indicier knyttes til kontoen, eller som medfører, at en egenerklæring eller anden oprindeligt indhentet dokumentation er ukorrekt eller upålidelig, og der ikke er indhentet en gyldig egenerklæring eller anden dokumentation efter ændringen i omstændighederne, eller
b. Lå under tærsklen for dokumentation og indberetning af kontoen på den afgørelsesdato, der er fastsat i den gældende mellemstatslige aftale i Model 1 IGA (restinformation.dk), og efterfølgende overskred tærsklen, og der ikke er indhentet en egenerklæring eller anden dokumentation.
Kode: 555555555
Ny person- eller enhedskonto der:
- Har andre amerikanske indicier end et amerikansk fødested
- Og som enten:
a. Har ændring i omstændighederne, der bevirker, at egenerklæringen eller anden oprindeligt indhentet dokumentation er ukorrekt eller upålidelig, og der ikke er indhentet en ny egenerklæring eller anden dokumentation, eller
b. Lå under tærsklen for dokumentation og indberetning af kontoen på tidspunktet for åbning af konto og efterfølgende overskred tærsklen, og der ikke er indhentet egenerklæring eller anden dokumentation.
Kode: 666666666
Allerede eksisterende enhedskonto, der indehaves af en passiv NFE med én eller flere kontrollerende personer, for hvilke der ikke er indhentet egenerklæring, og for hvilke der ikke er identificeret amerikanske indicier i forhold til nogle af de kontrollerende personer.
Kode: 777777777
Hvilende konti
For allerede eksisterende konti, hvor der ikke er noget tilgængeligt TIN, og kontoen har været hvilende eller inaktiv, men forbliver over rapporteringsgrænsen, også kendt som en "hvilende konto".
En hvilende konto er en, konto der ikke har haft nogen finansiel aktivitet i tre år, bortset fra bogføring af renter, samt ingen kommunikation mellem kunde og det finansielle institut i 6 år. Hvis en konto kan klassificeres i flere TIN-koder, har den anden kode forrang.
Se eksempler situation 1 og 2 nedenfor.
Eksempler på anvendelse af de nye koder:
Situation 1
En eksisterende person ikke indskudskonto, hvor eneste indicie er amerikansk fødested og hvor der ikke har været finansiel aktivitet eller kommunikation til/fra kunde de seneste tre år.
Der er tale om en hvilende konto, hvor koden 9*7 umiddelbart burde anvendes. Men fordi kontoen kun har amerikansk fødested som indicie og TIN-kode 9*2 har forrang for TIN-kode 9*7, skal TIN-kode 9*2 anvendes i stedet.
Situation 2
En eksisterende person indskudskonto, hvor eneste indicie er amerikansk fødested og hvor der ikke har været finansiel aktivitet eller kommunikation til/fra kunde de seneste tre år.
Der er tale om en hvilende konto, hvor koden 9*7 umiddelbart burde anvendes. Men fordi kontoen er en indskudskonto og kun har amerikansk fødested som indicie og TIN-kode 000222111 har forrang for både TIN-kode 9*2 og TIN-kode 9*7, skal TIN-kode 000222111 anvendes i stedet.
Situation 3
En eksisterende konto (både person og enhed) som både har amerikansk fødested og andre indicier. Der er ingen ændring i omstændigheder eller overskridelse af tærskelværdi.
Da der hverken er ændring i omstændigheder eller overskridelse af tærskelværdi kan TIN-kode 9*4 ikke anvendes. TIN-kode 9*2 kan heller ikke anvendes, da der findes andre indicier end amerikansk fødested.
Hvis betingelserne om, at FI’et har processer for at anvende alle TIN-koderne, hvor det er relevant, og FI’et har afsluttet sin gennemgang af kundeforholdet, så kan 9*9 anvendes.
Hvis ikke begge disse betingelser er opfyldt må TIN-kode 9*9 ikke anvendes.
Tidligere kode: 000000000
I tilfælde hvor US-TIN ikke er indhentet og ingen TIN-koder kan anvendes, kan TIN indberettes med 9*0.
9*0 er ikke en værdi, som det amerikanske skattevæsen accepterer og kan IKKE anses som en tilladt TIN-kode. Muligheden for at anvende 9*0 findes alene fordi indberetningssystemet til FATCA kræver, at der indberettes en værdi i TIN.
9*0 anvendes derfor som en teknisk mulighed for at få en indberetning igennem, i situationer hvor indhentning af TIN er fejlet, og ingen TIN-koder kan anvendes.
Ved anvendes af 9*0 anses indberetningen fortsat som værende uden gyldigt US-TIN og indberetningen opfylder ikke de danske indberetningsregler.
Indberettes der med [000000000], vil det ikke overholde de gældende regler for korrekt kunderegistrering og indberetningen vil blive udvekslet med de amerikanske skattemyndigheder.
