Indhold

Dette afsnit indeholder

  • Generelt
  • Oversigt over kendetegnene

Generelt

En grænseoverskridende ordning er indberetningspligtig, når den indeholder mindst ét af de kendetegn, der fremgår af BEK nr. 1634 af 27/12/2019 kapitel 3. Se BEK nr. 1634 af 27/12/2019 § 12.

For nogle af kendetegnene er det en yderligere betingelse, at det kan fastslås, at det primære formål eller et af de vigtigste formål med ordningen er at opnå en skattefordel ("kriteriet om det primære formål"). Se herom afsnit A.B.1.2.9.4.5. For andre kendetegn er dette ikke en selvstændig betingelse.

At kriteriet om det primære formål er opfyldt, betyder ikke, at en grænseoverskridende ordning er indberetningspligtig. Ordningen skal også indeholde et af de kendetegn, kriteriet om det primære formål er knyttet til.

Det udløser således ikke i sig selv en indberetningspligt, at fx

  • der foretages en grænseoverskridende pengeoverførsel eller udveksling af ydelser,
  • en fysisk person flytter til et andet land eller en juridisk person flytter hjemsted,
  • en fysisk eller juridisk person stifter et selskab i udlandet eller en udenlandsk person stifter et selskab i Danmark,
  • et dansk og et udenlandsk selskab deltager i en grænseoverskridende fusion el.lign., eller
  • et dansk skattepligtig fysisk eller juridisk person på anden vis deltager i en transaktion med et grænseoverskridende element.

For at udløse indberetningspligt kræves det, at et eller flere af kendetegnene er opfyldt. Ovenstående transaktioner kan således indgå som elementer i en grænseoverskridende ordning, som samlet set opfylder et eller flere af kendetegnene.

Oversigt over kendetegnene

Kendetegnene er overordnet inddelt i 5 hovedkategorier:

  • Kategori A: Generelle kendetegn forbundet med kriteriet om det primære formål (afsnit A.B.1.2.9.4.6)
  • Kategori B: Særlige kendetegn forbundet med kriteriet om det primære formål (afsnit A.B.1.2.9.4.7)
  • Kategori C: Særlige kendetegn i forbindelse med grænseoverskridende transaktioner mellem interesseforbundne parter - ud over transfer pricing (afsnit 4.8)
  • Kategori D: Særlige kendetegn vedrørende automatisk udveksling af oplysninger om finansielle konti og reelt ejerskab (afsnit A.B.1.2.9.4.9)
  • Kategori E: Særlige kendetegn vedrørende transfer pricing (afsnit A.B.1.2.9.4.10)

Der er i alt 26 kendetegn, som kan opsummeres således:

Kendetegn

Indhold

Hjemmel i BEK nr. 1634 af 27/12/2019

Kriteriet om det primære formål skal opfyldes

Kun betalinger mellem forbundne parter

1 A 1 Tavshedspligt

§ 15, nr. 1

Ja

Nej

2

A 2 a 

Honorar baseret på skattefordel 

§ 15, nr. 2 

 Ja

 Nej

 3

A 2 b 

Honorar baseret på skattefordel  

§ 15, nr. 2 

Ja 

Nej 

4

A 3

Standardiseret dokumentation

§ 15, nr. 3

Ja

Nej

5

B 1

Udnyttelse af underskud i tilkøbt selskab

§ 16, nr. 1

Ja

Nej

6

B 2

Omdannelse af indtægt

§ 16, nr. 2

Ja

Nej

7

B 3

Round-tripping

§ 16, nr. 3

Ja

Nej

8

C 1 a

Betaling til modtager uden skattemæssigt hjemsted

§ 17, stk. 2, nr. 1

Nej

Ja

9

C 1 b i

Betaling til nulskatteland

§ 17, stk. 2, nr. 2

Ja

Ja

10

C 1 b ii

Betaling til ikke-samarbejdsvilligt tredjeland

§ 17, stk. 2, nr. 2

Nej

Ja

11

C 1 c

Modtager skattefri af betaling

§ 17, stk. 2, nr. 3

Ja

Ja

12

C 1 d

Betaling genstand for præferentiel skatteordning hos modtager

§ 17, stk. 2, nr. 4

Ja

Ja

13

C 2 

Dobbelt afskrivning

§ 17, stk. 3

Nej

Nej

14

C 3

Dobbelt lempelse

§ 17, stk. 4

Nej

Nej

15

C 4

Forskelligt vederlag

§ 17, stk. 5

Nej

Nej

D1

Undgåelse af CRS-/DAC2-udveksling (overordnet)

16

D 1 a

Produkter, der fungerer som en finansiel konto uden at være det

§ 18, stk. 2, nr. 1.

Nej

Nej

17

D 1 b

Udnyttelse af jurisdiktioner m.v., der ikke er omfattet af CRS-/DAC2-udveksling

§ 18, stk. 2, nr. 2

Nej

Nej

18

D 1 c

Omklassificering af indtægt eller kapital

§ 18, stk. 2, nr. 3

Nej

Nej

19

D 1 d

Overførsel eller konvertering

§ 18, stk. 2, nr. 4

Nej

Nej

20

D 1 e

Sløring af juridisk eller reelt ejerskab

§ 18, stk. 2, nr. 5

Nej

Nej

21

D 1 f

Udnyttelse af svage kundekendskabsprocedurer, anti-hvidvaskregler o.lign.

§ 18, stk. 2, nr. 6

Nej

Nej

22

D 1 øvrige

Undgåelse af CRS-/DAC2-udveksling i øvrigt (ingen af litraene a-f er opfyldt)

§ 18, stk. 1

Nej

Nej

23

D 2

Uigennemskuelig ejerskabskæde (uden for CRS/DAC2)

§ 18, stk. 3

Nej

Nej

24

E 1

Safe harbour-regler

§ 19, nr. 1

Nej

Ja

25

E 2

Hard-to-value intangibles

§ 19, nr. 2

Nej

Ja

26

E 3

Overførsel af funktioner, aktiver og risici (FAR)

§ 19, nr. 3

Nej

Ja