Indhold

Dette afsnit handler om betalingspligt for moms, når varer fra udlandet efter opbevaring på told- eller afgiftsoplag i Danmark, hvor momspligten har været suspenderet i opbevaringsperioden, fraføres fra told- eller afgiftsoplag. Se ML § 46, stk. 5, (tidligere stk. 4, der ved lov nr. 578 af 4. maj 2015 blev stk. 5).

Afsnittet indeholder:

Regel
Administrative regler
Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Regel

Betaling af moms af varer, der fraføres Københavns Frihavn, toldoplag eller et afgiftsoplag, påhviler den person, der foranlediger, at varen fraføres de nævnte ordninger. Se ML § 46, stk. 5.

Se om momspligtige transaktioner ved fraførsel af varer fra told- og afgiftsoplag mv.:

ML § 11 a og ML § 12, stk. 2.

Afsnit D.A.4.8.4 og D.A.4.9.3.

Administrative regler

Nedenfor følger en række henvisninger til administrative regler i tilknytning til oplægning af varer på afgiftsoplag mv. og betalingspligten ved fraførsel af varer fra afgiftsoplag mv.:

Skattestyrelsens tilladelse til afgiftsoplag og betingelser herfor
- Se momsbekendtgørelsens § 136

Oplagshaverens hæftelse for betaling af moms af varer, der ikke er til stede ved Skattestyrelsens eftersyn
- Se momsbekendtgørelsens § 136

Afslag på og bortfald af tilladelse til afgiftsoplag
- Se momsbekendtgørelsens § 137

Bogføring og regnskab ved til- og fraførsel af varer fra afgiftsoplag
- Se momsbekendtgørelsens § 138

Bogføring og regnskab ved afgiftsfri oplægning af EU-varer i Københavns Frihavn
- Se momsbekendtgørelsens § 139

Overgangsregler for nye medlemslande i EU
- Se momsbekendtgørelsens §§ 10-12.

Om de administrative regler, se også afsnit D.A.10.1.8.5.

Se om de administrative regler på toldområdet for fraførsel af varer fra told- og afgiftsoplag mv.:

BEK nr. 1080 af 1. juni 2021 (toldbehandlingsbekendtgørelsen) §§ 97-106

ToldSkat-meddelelse SKM2004.160.TSS
- delvist ændret ved SKAT-meddelelse SKM2008.715.SKAT.

Bemærk

Blandt ovennævnte supplerende regler for hæftelse for betaling af moms af varer, der fraføres eller opbevares på afgifts- og toldoplag, skal særligt nævnes:

Oplagshaveren hæfter for betalingen af moms af varer, som ikke er til stede ved Skattestyrelsens eftersyn, og når det ikke er påvist,

at varerne er fraført efter betingelserne for Skattestyrelsens tilladelse til afgiftsoplag, eller
at varerne er gået tabt under opbevaringen af grunde,
- som kan henføres til varernes egen beskaffenhed, eller
- på grund af et hændeligt uheld eller force majeure.

Se momsbekendtgørelsens § 136, stk. 7.

Indehaveren af en provianteringsvirksomhed hæfter for betaling af moms og punktafgifter af varer, som ikke er til stede ved Skattestyrelsens eftersyn, og når det ikke er påvist:

at varerne er gået tabt under opbevaringen i godkendte lokaler af årsager,
- som kan henføres til varernes egen beskaffenhed, eller
- på grund af et hændeligt uheld eller force majeure.

Se toldbehandlingsbekendtgørelsens § 105, stk. 1.

Skattestyrelsen kan skønsmæssigt fastsætte moms og punktafgifter af varer, der er omfattet af hæftelsen. Hvis Skattestyrelsen har kendskab til tidspunktet for fraførslen af varerne fra lageret, lægges beskatningselementerne på dette tidspunkt til grund for ansættelse af moms og punktafgifter. Hvis dette tidspunkt ikke kendes, lægges de beskatningselementer til grund, der var gældende på det tidspunkt, hvor Skattestyrelsen konstaterede lagermanglen. Se toldbehandlingsbekendtgørelsens § 105, stk. 2.

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelse	Afgørelsen i stikord	Yderligere kommentarer
Højesteretsdomme
SKM2002.149.HR	Der var i dagældende toldbehandlingsbekendtgørelsens § 87, jf. TDL § 57, og sammenholdt med bl.a. ML § 11 a, hjemmel til at opkræve moms hos den registrerede oplagshaver for varer, der var gået tabt ved tyveri.	Afgørelserne var ikke ugyldige, selv om der ikke var henvist til samtlige korrekte regler for opkrævning af afgifter. De mangelfulde begrundelser gav ikke grundlag for at godtgøre virksomheden omkostninger til advokatbistand ved sagens administrative behandling.
Landsretsdomme
SKM2004.475.ØLR	Københavns Havn hæftede for told og punktafgifter ved tyveri af spiritus og cigaretter fra Københavns Frihavn. Til gengæld hæftede havnen ikke for importmoms af tobak fra et land uden for EU efter TDL § 39, idet havnen hverken retligt eller faktisk havde rådet over varerne i en sådan forstand efter TDL § 39, at det kunne medføre hæftelse. Endvidere hæftede havnen ikke for moms af spiritus fra et andet EU-land, idet spiritusvarerne ikke var oplagt efter ML § 11 a i Københavns Frihavn, og havnen ikke havde foranlediget, at varerne var fraført et toldoplag efter dagældende ML § 46, stk. 3, (nu stk. 5).	Landsretten skelnede mellem en almindelig havnemæssig håndtering af varer, der ikke kan medføre hæftelse for Københavns Havn som frihavnsvirksomhed, i forhold til told-, moms- og afgiftslovgivningens egentlige hæftelsesregler for de individuelle virksomheder, der opererer på frihavnsområdet.