Indhold

Dette afsnit beskriver, hvornår virksomheder og privatpersoner er forpligtede til at lade sig registrere for betaling af afgift på cigarer, cerutter og cigarillos.

Afsnittet indeholder:

Ubeskattede varer (varer under afgiftssuspension)

• Oplagshavere
• Registrerede varemodtagere
• Midlertidigt registrerede varemodtagere
• Vareafsender.

Beskattede varer (varer overgået til forbrug)

• Leverancer til erhvervsmæssige formål fra et andet EU-land - Modtager
• Leverancer til erhvervsmæssige formål til et andet EU-land - Afsender
• Fjernsalg
• Fiskale repræsentanter
• Aktionssalg
• Privatpersoner
• Registrering.

Ubeskattede varer (varer under afgiftssuspension)

Oplagshavere

Autorisationskrav

Virksomheder, der fremstiller cigarer, cerutter og cigarillos her i landet eller modtager cigarer, cerutter og cigarillos mv. fra udlandet, skal autoriseres som oplagshavere ved anmeldelse hos Erhvervsstyrelsen. Se TOBAKAL § 9, stk. 2.

Virksomheder, der modtager cigarer mv. fra udlandet eller fra autoriserede oplagshavere her i landet med henblik på videresalg (mellemhandel), kan autoriseres som oplagshavere. Se TOBAKAL § 9, stk. 4.

Autoriserede oplagshavere er berettigede til under afgiftssuspensionsordningen, at

• fremstille,
• forarbejde,
• oplægge,
• modtage eller
• afsende

varer uden afgift. Se TOBAKAL § 9, stk. 1.

Lokalekrav

For at blive autoriseret som oplagshaver skal virksomheden eller personen have et lokale, som kan benyttes til at fremstille, forarbejde, oplægge, modtage, afsende eller udlevere afgiftspligtige ubeskattede varer, og som Skatteforvaltningen har godkendt inden autoriseringen.

Kravet om et lokale, som skal godkendes, gælder ikke for fjernsalg fra andre EU-lande.

Se TOBAKAL § 20 og § 3 i lov nr. 1240 af 11. juni 2021 samt TOBAKAL § 9.

En autoriseret virksomhed skal som vilkår for Skatteforvaltningens godkendelse af lokalerne overholde de generelle krav til lokaler omfattet af en autorisation. Se TOBAKALbek § 11, stk. 2 og 3, og afsnit E.A.1.4.1 om former for registrering, for en beskrivelse af de generelle regler.

Se også

Se også afsnit E.A.1.4.1 om former for registrering.

Sikkerhedsstillelse

Virksomheder, som autoriseres efter tobaksafgiftsloven, skal stille en sikkerhed på mindst 10.000 kr. for skyldige afgifter. Sikkerhedens endelige størrelse fastsættes af Skatteforvaltningen efter en vurdering af risiko for afgiftstab, under hensyn til mængde eller art af varer, som virksomheden kan håndtere i henhold til sin registrering. Skatteforvaltningen kan stille krav om fuld sikkerhed for afgiften ved manglende rettidig betaling. Sikkerhedsstillelsen gælder desuden som sikkerhed ved transport af ubeskattede varer inden for EU. Se TOBAKAL § 9, stk. 5, og TOBAKALbek § 17.

Se også

• Se også afsnit E.A.1.5 om sikkerhedsstillelse
• TOBAKALbek § 17.

Råtobak

Import, indførsel og handel med råtobak må kun foretages af virksomheder, der er autoriseret hos Skatteforvaltningen for fremstilling af afgiftspligtige tobaksvarer. Se TOBAKAL § 30, stk. 1.

Registrerede varemodtagere

Virksomheder og personer, der som led i udøvelsen af deres erhverv, indfører eller modtager cigarer, cerutter og cigarillos fra udlandet, og som ikke er autoriseret som oplagshavere, skal anmelde sig til registrering som varemodtagere. Se TOBAKAL § 10, stk. 2.

En registrering som varemodtager medfører, at virksomheden eller den erhvervsdrivende kan modtage afgiftspligtige varer uden krav om forhåndsanmeldelse af varetransporten til Skatteforvaltningen, og uden at der skal betales afgift i forbindelse med varemodtagelsen. Se TOBAKAL § 10, stk. 2.

Bemærk

Virksomheder og institutioner mv., som kun lejlighedsvist ønsker at modtage cigarer eller cigarillos, kan i stedet blive registreret som midlertidigt registreret varemodtager.

Se også

• Se også afsnit E.A.1.4.1 om former for registrering
• Se også afsnit E.A.1.4.2 om anmeldelse til registrering.

Midlertidigt registrerede varemodtagere

Virksomheder og institutioner mv., der fra andre EU-lande eller tredjelande modtager cigarer, cerutter og cigarillo, som led i udøvelsen af deres erhverv, kan vælge at lade sig registrere som midlertidige varemodtagere. Disse skal derfor - inden transporten påbegyndes - lade sig registrere som midlertidigt registrerede varemodtagere og anmelde transporten til Skatteforvaltningen og indbetale afgiften. Se TOBAKAL § 10, stk. 1.

Det er en betingelse for registreringen, at virksomheden eller institutionen mv. er momsregistreret. Se TOBAKALbek § 12, stk. 1.

En registrering som midlertidig varemodtager gælder for:

• en nærmere bestemt mængde,
• en enkelt leverandør, eller
• en nærmere bestemt periode.

Se TOBAKALbek § 12, stk. 2.

Ved køb af varer fra lande uden for EU, skal afgiften indbetales i forbindelse med varernes fortoldning.

Se også

Se også afsnit E.A.1.4.1 om former for registrering.

Bemærk

Ved køb af varer fra lande uden for EU skal betalingen af afgiften ske i forbindelse med fortoldningen.

Vareafsender

Virksomheder eller personer, der som led i udøvelsen af deres erhverv ønsker at afsende varer, der er importeret fra steder uden for EU, til andre EU-lande under den afgiftssuspensionsordning, som gælder for harmoniserede afgifter, kan lade sig registrere som vareafsendere. Se TOBAKAL § 10, stk. 3.

Se også

Se også afsnit E.A.1.4.1 om former for registrering.

Beskattede varer (varer overgået til forbrug)

Hidtil har bevægelser af punktafgiftspligtige varer, som leveres til en anden medlemsstat med henblik på erhvervsmæssige ►formål◄, været omfattet af en forenklet administrativ procedure, som bl.a. indeholdt krav om et papirbaseret ledsagedokument (forenklet ledsagedokument).

Med det omarbejdede cirkulationsdirektiv er EMCS udvidet, så EMCS fra 13. februar 2023 også omfatter bevægelser af ovennævnte varer. I den forbindelse er der indført to nye registreringstyper, henholdsvis autoriseret modtager af beskattede varer og autoriseret afsender af beskattede varer, og for hver af disse er desuden indført en registrering som henholdsvis midlertidigt autoriseret modtager af beskattede varer og en midlertidigt autoriseret afsender af beskattede varer. Se TOBAKAL § 10 a, stk. 4-7, samt TOBAKALbek §§ 13 og 14.

Ved betegnelsen beskattede varer skal forstås varer, som er overgået til forbrug her i landet eller i et andet EU-land efter regler, som svarer til TOBAKAL § 8. Det er således ikke nødvendigt, at den forfaldne punktafgift er betalt, men blot at varerne er overgået til forbrug. Hvis varerne er overgået til forbrug ved en uregelmæssig transaktion eller den forfaldne punktafgift ikke er behørigt betalt, skal disse ligeledes anses for at være omfattet af betegnelsen beskattede varer.

Udvidelsen af EMCS og indførelsen af de nye registreringstyper indebærer, at

• varer, der er overgået til forbrug her i landet, og som skal leveres til erhvervsmæssige formål i et andet EU-land, må kun afsendes af en virksomhed eller person, der her i landet er registreret som autoriseret afsender eller midlertidigt autoriseret afsender, til en modtager der i et andet EU-land er registreret som autoriseret modtager eller som midlertidigt autoriseret modtager.
  
  
• varer, der er overgået til forbrug i et andet EU-land, og som skal leveres til erhvervsmæssige formål her i landet, må kun leveres til en virksomhed eller person, der her i landet er registreret som autoriseret modtager eller midlertidigt autoriseret modtager, af en afsender der i et andet EU-land er registreret som autoriseret afsender eller midlertidigt autoriseret afsender.

Se TOBAKAL § 20 a, stk. 1 og 2.

Se i øvrigt de generelle bemærkninger til lovforslag L 233 fra 2020-21, afsnit 2.1, samt de specielle bemærkninger til lovforslagets § 3, nr. 18 og 42.

Bemærk

Se TOBAKAL § 20 a om afsendelse og modtagelse af varer, der er overgået til forbrug - herunder TOBAKAL § 20 a, stk. 3 og 4 om hvornår en transport af beskattede varer begynder og ophører.

Leverancer til erhvervsmæssige formål fra et andet EU-land - Modtager

Virksomheder eller personer, der som led i udøvelsen af deres erhverv modtager beskattede varer fra et andet EU-land, jf. TOBAKAL § 10 a, stk. 1, nr. 1, skal forinden registreres som autoriseret modtager hos Skatteforvaltningen og stille sikkerhed for betaling af afgiftspligtige varer.

Virksomheder eller personer, der efter TOBAKAL er autoriseret som oplagshaver eller er registreret som varemodtager, kan fungere som autoriseret modtager ved at give Skatteforvaltningen meddelelse herom og skal derfor ikke særskilt registreres som autoriseret modtager.

Se TOBAKAL § 10 a, stk. 4.

Virksomheder eller personer, der som led i udøvelsen af deres erhverv kun lejlighedsvist modtager beskattede varer fra et andet EU-land, jf. TOBAKAL § 10 a, stk. 1, nr. 1, kan registreres som midlertidig autoriseret modtager. Virksomheden eller personen skal inden vareafsendelsen begynder fra et andet EU-land registreres som midlertidig autoriseret modtager hos Skatteforvaltningen, anmelde varetransporten til Skatteforvaltningen og indbetale afgiften af varer, der er afgiftspligtige her i landet. Se TOBAKAL § 6 a, stk. 5, og TOBAKALbek § 13.

En autoriseret modtager eller midlertidig autoriseret modtager kan fx være en virksomhed, der fra et andet EU-land får leveret beskattede øl til erhvervsmæssige formål, fx til videresalg, eller en privatperson, der medbringer øl, som er anskaffet og beskattet i et andet EU-land, til andet end eget brug.

Leverancer til erhvervsmæssige formål til et andet EU-land - Afsender

Virksomheder eller personer, der som led i udøvelsen af deres erhverv afsender beskattede varer til et andet EU-land, skal forinden registreres som autoriseret afsender hos Skatteforvaltningen.

Virksomheder eller personer, der efter TOBAKAL er autoriseret som oplagshaver eller registreret som vareafsender, kan fungere som autoriseret afsender ved at give Skatteforvaltningen meddelelse herom og skal derfor ikke særskilt registreres som autoriseret afsender.

Se TOBAKAL § 10 a, stk. 6.

Virksomheder eller personer, der som led i deres erhverv kun lejlighedsvist afsender beskattede varer til et andet EU-land, kan registreres som midlertidig autoriseret afsender. Virksomheden eller personen skal inden vareafsendelsen til et andet EU-land begynder registreres som midlertidig autoriseret afsender hos Skatteforvaltningen og anmelde varetransporten til Skatteforvaltningen. Se TOBAKAL § 10 a, stk. 7, og TOBAKALbek § 14.

Fjernsalg

Den, der fra andre EU-lande afsender cigarer, cerutter og cigarillos ved fjernsalg, skal inden vareafsendelsen autoriseres som oplagshaver eller lade sig registrere som varemodtager her i landet, uanset omsætningens størrelse. Afsender kan vælge at lade sig autorisere eller registrere ved en herboende fiskal repræsentant. Virksomheden eller dennes herboende fiskale repræsentant skal stille sikkerhed for skyldige afgifter. Se TOBAKAL § 10 a, stk. 9, og TOBAKALbek §§ 16 og 17.

Fiskal repræsentant

En oplagshaver, der er autoriseret i et andet EU-land, og som leverer varer her til landet, kan udnævne en herboende fiskal repræsentant til at stå for afgiftsbetalingen. Repræsentanten, som skal være en person, der er bosiddende her i landet, eller en virksomhed, der har forretningssted her i landet, skal autoriseres eller registreres hos Skatteforvaltningen og stille sikkerhed for skyldige afgifter. Se TOBAKAL § 10 a, stk. 8, og TOBAKALbek §§ 16 og 17.

Auktionssalg

Auktionssalg af tobaksvarer er forbudt. Forbuddet omfatter dog ikke tvangsauktioner og auktioner, som er foreskrevet ved lov. Se TOBAKAL § 28, stk. 4, og TOBAKALbek § 8.

De nærmere regler om afholdelse af auktion er beskrevet i afsnit E.A.10.1.4.

Privatpersoner

Reglerne om privatpersoners køb af afgiftspligtige varer i andre lande fremgår af afsnit E.A.1.4.3, der handler om afgift af varer, der modtages fra udlandet af privatpersoner.

Registrering

Registrering sker ved anmeldelse til Erhvervsstyrelsen. Ved anmeldelse til registrering skal blanket nr. 29.104 anvendes.