Indhold

Dette afsnit beskriver det afgiftspligtige vareområde, som er omfattet af reglerne i CHOAL § 22, stk. 1, samt de dertil hørende afgiftssatser.

Afsnittet indeholder:

Varer omfattet af dækningsafgift
Afgiftssatser for dækningsafgift
Tidligere afgiftssatser
Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Bemærk

Det afgiftspligtige vareområde i chokoladeafgiftsloven omfatter chokolade- og sukkervarer samt dækningsafgift af disse produkter. Indtil den 31. december 2019 omfattede chokoladeafgiftsloven også en råstofafgift på mandler, nødder, kerner og lignende samt dækningsafgift af disse produkter. Se CHOAL §§ 1 og 22.

Der er udarbejdet et særskilt afsnit om afgift af chokolade- og sukkervarer. Se afsnit E.A.2.3.

Varer omfattet af dækningsafgift

Afgiftspligten omfatter varer under toldtarifpositionerne 1806, 1901, 1904, 1905, 2008, 2106 og 2202, der indføres eller modtages fra udlandet, og som ikke i sig selv er chokolade- og sukkerafgiftspligtige, men som indeholder chokolade- og sukkerafgiftspligtige bestanddele.

Eksempler: Dækningsafgiftspligtige varetyper

Følgende varetyper er eksempler på varer med afgiftspligtige bestanddele, der er tariferet under de toldtarifpositioner, som er omfattet af dækningsafgiftspligten.

Chokolade og andre tilberedte fødevarer med indhold af kakao, fx visse pulvere til tilberedning af kakaodrikke, creme, desserter og lignende	Pos. 1806
Tilberedte fødevarer fremstillet af mel, stivelse, maltekstrakt, mælk eller mejeriprodukter, fx visse pulvere	Pos. 1901
Tilberedte fødevarer fremstillet ved ekspandering eller ristning af korn eller kornprodukter, fx corn flakes; korn (kerner, flager), undtagen majs, forkogt eller på anden måde tilberedt, fx visse morgenmadsprodukter	Pos. 1904
Brød, wienerbrød, kager, kiks og andet bagværk, fx isvafler og kræmmerhuse; oblater og lignende varer af mel eller stivelse	Pos. 1905
Frugter, nødder og andre spiselige plantedele, tilberedt eller konserveret på anden måde, fx kokosmiks (Jordnøddesmør er undtaget fra afgiftspligten)	Pos. 2008
Tilberedte fødevarer, fx visse pulvere og sammensatte tilberedninger	Pos. 2106
Drikkevarer, fx kakaomælk	Pos. 2202

Eksempler: Afgiftspligtige ingredienser

Følgende ingredienser er eksempler på chokolade- og sukkerafgiftspligtige bestanddele:

Kakaomasse, kakaopulver, kakaosmør, chokolade
Lakrids
Marcipan- og nougatmasser m.m.
Tyggegummi

Eksempel: Dækningsafgiftspligtigt produkt

Landsskatteretten har i en klagesag truffet afgørelse om, at der alene skal betales dækningsafgift af indholdet af nødder og kakao i en creme og ikke af cremen som helhed i vafler i en vaffelblanding. Se SKM2019.274.LSR. Fra og med 1. januar 2020 skal der alene betales dækningsafgift af indholdet af kakao, fordi råstofafgiften på nødder er ophævet.

►Landsskatteretten har i en klagesag truffet afgørelse om, at der skal betales dækningsafgift af den fulde vægt af en række produkter, der indgår som selvstændige og identificerbare bestanddele i øvrige produkter. Der er bl.a. tale om mousser/ masser i portionsanrettede desserter, glasur anvendt som overflade-pynt, en bund af mælkechokolade- og hasselnøddekrokant anvendt under en portionsanrettet dessert samt af en række karamelprodukter, der indgår som bestanddele i bagværk. Se SKM2022.577.LSR.◄

Afgiftssatser for dækningsafgift

Dækningsafgiften betales ved indførslen eller modtagelse fra udlandet - også af virksomheder, der er registreret efter chokoladeafgiftsloven - og beregnes på grundlag af vægten af de i varerne indeholdte afgiftspligtige bestanddele. De aktuelle satser udgør fra og med 1. januar 2020:

Afgiftspligtige bestanddele, hvis indhold af tilsat sukker overstiger 0,5 g sukker pr. 100 g, jf. CHOAL § 22, stk. 4, nr. 1	25,97 kr. pr. kg
Afgiftspligtige bestanddele, hvis indhold af tilsat sukker højst udgør 0,5 g sukker pr. 100 g, jf. CHOAL § 22, stk. 4, nr. 2	22,08 kr. pr. kg

Virksomheder, som ønsker at anvende satsen for sukkerfrie varer, skal kunne fremlægge dokumentation for, at varen opfylder betingelserne herfor. Er virksomheden ikke i stand til at fremlægge denne dokumentation, skal afgiften beregnes efter satsen for sukkerholdige produkter. Se CHOAL § 22, stk. 9.

Tidligere afgiftssatser

Dækningsafgiften har tidligere udgjort:

	1.1.2018 - 31.12. 2019
Vare	Kr. pr. kg
Kokos, jf. CHOAL § 22, stk. 4, nr. 1	2,90
Behandlede jordnødder, jf. CHOAL § 22, stk. 4, nr. 2	5,80
Andre nødder og kerner, jf. CHOAL § 22, stk. 4, nr. 3	11,04
Andre afgiftspligtige bestanddele, hvis indhold af tilsat sukker overstiger 0,5 g sukker pr. 100 g, jf. CHOAL § 22, stk. 4, nr. 4	25,97
Andre afgiftspligtige bestanddele, hvis indhold af tilsat sukker højst udgør 0,5 g sukker pr. 100 g, jf. CHOAL § 22, stk. 4, nr. 5	22,08
Masser helt eller delvis fremstillet af råstofafgiftspligtige varer, jf. CHOAL § 22, stk. 4, nr. 6.	11,04

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelse	Afgørelsen i stikord	Kommentarer
Landsskatteretskendelser
►SKM2022.577.LSR◄	►Landsskatteretten fandt, at der skulle betales dækningsafgift af den fulde vægt af en række produkter, der indgik som selvstændige og identificerbare produkter. Der var bl.a. tale om mousser/ masser i portionsanrettede desserter, glasur anvendt som overflade-pynt, en bund af mælkechokolade- og hasselnøddekrokant anvendt under en portionsanrettet dessert samt af en række karamelprodukter, der indgik som bestanddele i bagværk.◄
SKM2019.274.LSR	Landsskatteretten fandt, at et selskab, der markedsførte forskellige vaffelblandinger, alene skulle betale dækningsafgift efter chokoladeafgiftsloven af indholdet af nødder og kakao i en creme i vaffelblandingen og ikke af cremen som helhed.	Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse og hjemviste sagen til SKAT til foretagelse af den beløbsmæssige opgørelse af dækningsafgiften. Fra og med 1. januar 2020 skal der af de konkrete produkter alene betales dækningsafgift af indholdet af kakao, fordi råstofafgiften på nødder blev ophævet fra dette tidspunkt. Ved vurderingen af, om en creme med indhold af kakao må anses for en afgiftspligtig bestanddel, skal der efter Skattestyrelsens opfattelse foretages en isoleret bedømmelse af, om cremen, ud fra de kriterier Østre Landsret har fastlagt i SKM2015.654.ØLR, må anses for omfattet af afgiftspligten efter CHOAL § 1, stk. 1, nr. 1.

Afgørelse

Afgørelsen i stikord

Kommentarer

Landsskatteretskendelser

►SKM2022.577.LSR◄

►Landsskatteretten fandt, at der skulle betales dækningsafgift af den fulde vægt af en række produkter, der indgik som selvstændige og identificerbare produkter. Der var bl.a. tale om mousser/ masser i portionsanrettede desserter, glasur anvendt som overflade-pynt, en bund af mælkechokolade- og hasselnøddekrokant anvendt under en portionsanrettet dessert samt af en række karamelprodukter, der indgik som bestanddele i bagværk.◄

SKM2019.274.LSR

Landsskatteretten fandt, at et selskab, der markedsførte forskellige vaffelblandinger, alene skulle betale dækningsafgift efter chokoladeafgiftsloven af indholdet af nødder og kakao i en creme i vaffelblandingen og ikke af cremen som helhed.

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse og hjemviste sagen til SKAT til foretagelse af den beløbsmæssige opgørelse af dækningsafgiften.

Fra og med 1. januar 2020 skal der af de konkrete produkter alene betales dækningsafgift af indholdet af kakao, fordi råstofafgiften på nødder blev ophævet fra dette tidspunkt.

Ved vurderingen af, om en creme med indhold af kakao må anses for en afgiftspligtig bestanddel, skal der efter Skattestyrelsens opfattelse foretages en isoleret bedømmelse af, om cremen, ud fra de kriterier Østre Landsret har fastlagt i SKM2015.654.ØLR, må anses for omfattet af afgiftspligten efter CHOAL § 1, stk. 1, nr. 1.