Indhold

Dette afsnit beskriver reglerne for oplysningspligt og sikkerhedsstillelse ved overdragelse af aktier til medarbejderejevirksomheder efter reglerne i ABL §§ 35 G-35 K.

Afsnittet indeholder:

• Oplysningspligt
• Sikkerhedsstillelse.

Oplysningspligt

Medarbejderejevirksomheden skal inden for den frist, der er angivet i SKL § 12, jf. SKL § 13, indgive en ajourført beholdningsoversigt og saldo for overdragerskatten for hvert indkomstår, hvor denne er positiv. Samtidig med indgivelsen heraf skal der indgives oplysninger om de forhold, der medfører forfald af overdrager‍skatten efter ABL §§ 35 I og 35 J. Se ABL § 35 K, stk. 1, 1. og 2. pkt.

Udenlandske medarbejderejevirksomheder skal ud over de oplysninger, der er anført i ABL § 35 K, stk. 1, 1. og 2. pkt., samtidig indgive oplysning om medarbejderejevirksomhedens adresse på indsendelsestidspunktet. Se ABL § 35 K, stk. 1, 3. pkt.

Indgives opgørelserne som nævnt i ABL § 35 K, stk. 1, 1.-3. pkt. ikke rettidigt, forfalder saldoen for overdragerskatten til betaling. Se ABL § 35 K, stk. 1, 4. pkt.

Told- og skatteforvaltningen kan se bort fra overskridelse af fristen for indgivelse af opgørelserne. Se ABL § 35 K, stk. 1, 5. pkt.

Bestemmelsen indebærer således, at der vil skulle påhvile medarbejderejevirksomheden en pligt til at afgive en række oplysninger om de erhvervede aktier, der indgår på beholdningsoversigten, indtil overdragerskatten er nedbragt til 0.

Manglende overholdelse af fristerne vil have som konsekvens, at overdragerskatten forfalder til betaling. Adgangen for Skatteforvaltningen til at se bort fra overskridelse af fristen skal sikre, at Skatteforvaltningen i konkrete situationer vil kunne se bort fra overskridelse af fristen, hvis omstændighederne taler herfor. Der vil kunne ses bort fra en fristoverskridelse, hvis overskridelsen f.eks. skyldes sygdom eller andre undskyldelige omstændigheder, og materialet indsendes uden unødig forsinkelse, efter at medarbejderejevirksomheden er blevet opmærksom på den manglende indsendelse eller sygdommen er ophørt, så der kan indsendes oplysninger.

Se om beholdningsoversigt og saldo for overdragerskatten i afsnit C.B.2.13.6.3.

Sikkerhedsstillelse

Overdragelse af aktier til medarbejderejevirksomheder med hjemsted i et land, der ikke er omfattet af nedennævnte overenskomst eller nedennævnte direktiv

Har medarbejderejevirksomheden hjemsted i et land, der ikke er omfattet af overenskomst af 7. december 1989 mellem de nordiske lande om bistand i skattesager eller Rådets direktiv 2010/24/EU af 16. marts 2010 om gensidig bistand ved inddrivelse af fordringer i forbindelse med skatter, afgifter og andre foranstaltninger, er anvendelse af ABL §§ 35 G-35 J endvidere betinget af, at der stilles betryggende sikkerhed for betalingen af overdragerskatten. Sikkerheden skal stå i passende forhold til overdragerskatten og kan stilles i form af aktier, obligationer, der er optaget til handel på et reguleret marked, bankgaranti eller anden betryggende sikkerhed. Se ABL § 35 K, stk. 2, 1. og 2. pkt.

Bestemmelsen om sikkerhedsstillelse i ABL § 35, stk. 2, 1. og 2. pkt., svarer til ABL § 35 F, stk. 2, 1. og 2. pkt., og ABL § 39, stk. 3, 1. og 2. pkt. Praksis herom vil således skulle finde anvendelse.

Flytter medarbejderejevirksomheden efterfølgende hjemsted til et land, der er omfattet af overenskomst af 7. december 1989 mellem de nordiske lande om bistand i skattesager eller Rådets direktiv 2010/24/EU af 16. marts 2010 om gensidig bistand ved inddrivelse af fordringer i forbindelse med skatter, afgifter og andre foranstaltninger, frigives den stillede sikkerhed efter anmodning. Se ABL § 35 K, stk. 2, 3. pkt.

Anvendelsen af reglerne om overdragelse af aktier til en medarbejderejevirksomhed er betinget af, at medarbejderejevirksomheden er hjemmehørende her i landet, på Færøerne, i Grønland eller i et land, der er medlem af EU eller EØS. Bestemmelsen i ABL § 35 K, stk. 2, 3. pkt., vil derfor alene have betydning i relation til medarbejderejevirksomheder, der flytter hjemsted fra Liechtenstein, idet Liechtenstein ikke er en del af det nævnte direktiv, og der i øvrigt ikke er indgået en aftale om udveksling af oplysninger med Liechtenstein.

Se om betingelser for anvendelse af reglerne om overdragelse af aktier til medarbejderejevirksomheder i afsnit C.B.2.13.6.1.

Overdragelse af aktier til medarbejderejevirksomheder, der efterfølgende flytter hjemsted til et land, der ikke er omfattet af nedennævnte overenskomst eller nedennævnte direktiv

Flytter medarbejderejevirksomheden hjemsted til et land, der ikke er omfattet af overenskomst af 7. december 1989 mellem de nordiske lande om bistand i skattesager eller Rådets direktiv 2010/24/EU af 16. marts 2010 om gensidig bistand ved inddrivelse af fordringer i forbindelse med skatter, afgifter og andre foranstaltninger, forfalder saldoen for overdragerskat til betaling. Dette gælder dog ikke, hvis hjemstedet flyttes til et land, der er medlem af EU eller EØS, men dog ikke omfattet af overenskomst af 7. december 1989 mellem de nordiske lande om bistand i skattesager eller Rådets direktiv 2010/24/EU af 16. marts 2010 om gensidig bistand ved inddrivelse af fordringer i forbindelse med skatter, afgifter og andre foranstaltninger, og der stilles betryggende sikkerhed. Sikkerheden skal stå i passende forhold til overdragerskatten og kan stilles i form af aktier, obligationer, der er optaget til handel på et reguleret marked, bankgaranti eller anden betryggende sikkerhed. Se ABL § 35 K, stk. 3, 1. og 2. pkt.

Uanset ABL § 35 K, stk. 3, 2. pkt. forfalder saldoen for overdragerskat til betaling, når flytning af medarbejderejevirksomhedens hjemsted indebærer, at betingelserne i ABL § 35 G, stk. 4, ikke er opfyldt. Se ABL § 35 K, stk. 3. 3. pkt.

Bestemmelsen vil have betydning for medarbejderejevirksomheder, der flytter hjemsted, således at de ikke længere er omfattet af overenskomst af 7. december 1989 mellem de nordiske lande om bistand iskattesager eller Rådets direktiv 2010/24/EU af 16. marts 2010. Dette omfatter også flytning af hjemsted til Liechtenstein, der ikke er omfattet af det anførte direktiv.

I relation til medarbejderejevirksomheder, der flytter hjemsted til Liechtenstein, forfalder saldoen for overdragerskat ikke til betaling, hvis der stilles betryggende sikkerhed for betaling af overdragerskatten, idet Liechtenstein ikke er en del af det nævnte direktiv, men er medlem af EØS.

Det fremgår ABL 35 G, stk. 4, at reglerne om overdragelse af aktier til medarbejderejevirksomheder skal finde tilsvarende anvendelse ved overdragelse af aktier til medarbejderejevirksomheder med hjemsted på Færøerne, i Grønland eller i et land, der er medlem af EU eller EØS. Det er en betingelse, at det godtgøres, at medarbejderejevirksomheden efter det pågældende lands regler lever op til betingelserne i kapitel 5 c i erhvervsvirksomhedsloven. Derudover skal medarbejderejevirksomheden over for Skatteforvaltningen forpligte sig til at betale overdragerskatten og til at afgive årlige oplysninger efter ABL § 35 K.

Bestemmelsen i ABL § 35 K, stk. 3, 3. pkt., har til formål at sikre, at medarbejderejevirksomheden ved flytning af hjemsted ikke skal kunne undgå at opfylde de betingelser, der gælder i forbindelse med overdragelsen af aktierne til medarbejderejevirksomheden. Dette har f.eks. den virkning, at saldoen for overdragerskatten forfalder til betaling, hvis en hjemstedsflytning måtte indebære, at det ikke længere kan godtgøres, at medarbejderejevirksomheden efter det pågældende lands regler bl.a. lever op til betingelsen i kapitel 5 c i erhvervsvirksomhedsloven om en ejerandel på mere end en tredjedel af kapitalen eller betingelsen om at deltagerne i medarbejderejevirksomheden er ansatte i deltagerselskabet.

Se om betingelser for anvendelse af reglerne om overdragelse af aktier til medarbejderejevirksomheder i afsnit C.B.2.13.6.1.

Se om beholdningsoversigt og saldo for overdragerskatten i afsnit C.B.2.13.6.3.