Indhold

Dette afsnit indeholder en kort introduktion til reglerne om betaling af registreringsafgift af motorkøretøjer.

Afsnittet indeholder:

Regel
Lovgrundlag
Historik
Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Regel

Efter registreringsafgiftsloven skal der betales afgift af motorkøretøjer, som skal registreres i Motorregisteret. Se KØREGL § 2 om køretøjer, der skal registreres og forsynes med nummerplader inden ibrugtagning på færdselslovens område. Se også afsnit I.A.5 om "Registrering af køretøjer".

Afgiften betales ved køretøjets første registrering. Se REGAL § 1 og § 1 a om, hvornår der skal betales registreringsafgift.

Der betales også afgift af køretøjer, som efter reparation eller ombygning ikke i afgiftsmæssig forstand er identisk med et tidligere afgiftsberigtiget køretøj.

Der skal eventuelt betales afgift, når et køretøj, som er registreret med udenlandske nummerplader, bliver benyttet af en herboende (firmabilordningen mv.).

Et køretøj skal i visse tilfælde afgiftsberigtiges på ny, hvis det efterfølgende bliver op- eller nedvejet. Se afsnit I.A.1.2 "Definitioner, afgiftspligt og udenlandske firmabiler".

Se også afsnit I.A.5.4 "Flytning til og fra Danmark - bopæl, hjemsted og dobbeltdomicil". Afsnittet beskriver reglerne om, hvornår en bruger anses for at have bopæl i Danmark.

Særligt om afgørelser om værdifastsættelse af motorkøretøjer

Det følger af SFL § 19, stk. 5, nr. 3, at afgørelser, der kan påklages til et motorankenævn, kan afgøres uden forudgående sagsfremstilling og høring herom. Bestemmelsen omfatter bl.a. afgørelser om værdifastsættelse af motorkøretøjer.

Afgørelser om værdifastsættelse af køretøjer er dog som udgangspunkt omfattet af partshøringspligten i FVL § 19.

Der er med lov nr. 2193 af 30. november 2021 indført en ny bestemmelse i form af SFL § 20 e, som giver mulighed for en særlig procedure for partshøring ved fastsættelse af den afgiftspligtige værdi for køretøjer. Se afsnit A.A.7.4.5.4.

Lovgrundlag

Reglerne om betaling af registreringsafgift af motorkøretøjer fremgår af lovbekendtgørelse ►nr. 785 af 24. maj 2022◄ ►◄ om registreringsafgift af motorkøretøjer m.v. (REGAL). Loven er senest ændret ved lov nr. 203 af 13. februar 2021, lov nr. 789 af 4. maj 2021 og lov nr. 2193 af 30. november 2021.

I tilknytning til loven er der fastsat yderligere bestemmelser i bl.a.:

Skatteministeriets bekendtgørelse nr. 1030 af 25. maj 2021 om registreringsafgift (registreringsafgiftsbekendtgørelsen)
Skatteministeriets bekendtgørelse nr. 937 af 21. juni 2020 om forretningsorden for motorankenævn
Lov om registrering af køretøjer, lovbekendtgørelse nr. 186 af 1. marts 2020 med senere ændringer (KØREGL)
Skatteministeriets bekendtgørelse nr. 2523 af 15. december 2021om registrering af køretøjer med senere ændringer (registreringsbekendtgørelsen)
Skatteforvaltningsloven, lovbekendtgørelse ►nr. 835 af 3. juni 2022◄ ►◄ med senere ændringer (SFL)
Opkrævningsloven, lovbekendtgørelse ►nr. 2711 af 20. december 2021◄ ►◄ med senere ændringer (OPKL)
Vægtafgiftsloven, lovbekendtgørelse nr. 1107 af 2. juni 2021 (VÆGTAL)
Brændstofforbrugsafgiftsloven, lovbekendtgørelse nr. 1147 af 31. maj 2021 (BRÆNDAL)
Vejbenyttelsesafgiftsloven, lovbekendtgørelse nr. 174 af 21. februar 2020 (VEJAL)

Historik

Der er inden for de senere år sket følgende ændringer mv. i forhold til registreringsafgiftsloven:

Lov nr. og dato	Ændring	Hvor i loven
385 af 02.06.1999	Løbende registreringsafgift af udenlandske firmabiler mv.
964 af 20.12.1999	Fradrag for sikkerhedsfremmende udstyr. Afgift af større genopbygninger efter færdselsskade. Fradrag for brændstoføkonomiske biler
463 af 31.05.2000	Afgiftsfritagelse for udenlandske hyrevogne samt justering af regler for campingbiler
342 af 27.05.2002	Afgiftsfritagelse for køreskolebusser, godtgørelse af registreringsafgift ved eksport, lettelser i vurderingsproceduren, nedskrivningsskala for køretøjer 0-1 år
154 af 12.03.2003	Forholdsmæssig registreringsafgift for udenlandske leasingbiler
443 af 10.06.2003	Fradrag for ESP-system og selealarm
1391 af 20.12.2004	Fradrag i afgift for brugte biler og motorcykler
1409 af 21.12.2005	Indførelse af motorankenævn mv.
1416 af 21.12.2005	Lavere partikeludslip fra nye dieselbiler	§ 3, stk. 2 og § 8, stk. 7.
519 af 07.06.2006	Afgiftsfritagelse for firmabiler mv.	§ 1 og 3 a.
541 af 06.06.2007	Omlægning af bilbeskatningen for at mindske CO2-udledningen mv.
1537 af 19.12.2007	Lov om ændring af registrerings- og vægtafgiftsloven (nedvejning af varebiler)	§ 29
265 af 23.04.2008	Justering af afgiftsberegning for brugte biler mv.)	§ 4, § 7 og § 15
1337 af 19.12.2008	Afgiftsfritagelse for ledsagebiler mv.	§ 5, stk. 10
1338 af 19.12.2008	Registreringsafgift af motorcykler, syn ved eksport, opslag i Bilbogen ved eksport mm	§ 7 b og § 7 c
1341 af 19.12.2008	Ændringer vedr. motorankenævn
1342 af 19.12.2008	Udenlandske firmabiler og leasede biler	§ 3 a og § 3 b
1386 af 21.12.2009	Ændret registreringsafgift af taxaer	§ 6, § 6 a og § 6 b
545 af 26.05.2010	Fradrag for særligt integrerede barnesæder	§ 8, stk. 6
623 af 11.06.2010	Ændret beregning af registreringsafgift ved nedvejning eller ombygning af varebil til personbil	§ 1 a, § 4, § 5, § 7 b, § 29 a og § 29 b
1361 af 8.12.2010	Ændring af reglerne om renten af registreringsafgift ved bl.a. forholdsmæssig betaling i forbindelse med leasing	§ 3 a, § 3 b og § 3 c
1564 af 21.12.2010	Færdselsskadede køretøjer	§ 7
836 af 01.07.2011	Lovbekendtgørelse af registreringsafgiftsloven
399 af 09.05.2012	Fritagelse for registreringsafgift af biler, der udfører kørsel på grundlag af tilladelse til offentlig servicetrafik	§ 2
411 af 11.05.2012	Opretning af værdigrundlaget for afgiftsberegning og offentliggørelse af afgiftsgrundlag	§ 8 og 10 a
481 af 30.05.2012	Hæftelse for registreringsafgift, debitor og kreditorskifte for leasingbiler	§ 3 b, § 19 og § 20
615 af 07.06.2012	Lovbekendtgørelse af registreringsafgiftsloven
924 af 18.09.2012	Forlængelse af afgiftsfritagelse for el- og brintbiler	§ 2
1396 af 23.12.2012	Forhøjelse af fradrag ved eksport	§ 7 b
221 af 26.02.2013	Lovbekendtgørelse af registreringsafgiftsloven
649 af 12.06.2013	Ny klagestruktur på skatteområdet
789 af 28.06.2013	Midlertidig forhøjelse af reparationsgrænsen for totalskadede køretøjer m.v.	§ 7
29 af 10.01.2014	Lovbekendtgørelse af registreringsafgiftsloven
1503 af 23.12.2014	Afgiftsfritagelse for personbiler med tilladelse til erhvervsmæssig personbefordring. Ophævelse af reglerne om frikørsel af taxier og limousiner	§ 2, § 6, § 6 a og § 6 b
1532 af 27.12.2014	Sproglig ændring fra "testbiler" til "testkøretøjer". Ændring af henvisning fra færdselsloven til registreringsloven.	§ 24
1889 af 29.12.2015	Gradvis indfasning af el- og brændselscelledrevne biler	§ 2, § 3 a, § 3 b, § 4, § 5, § 5 a, § 5 b, § 5 c, § 7 b, § 8 og § 27
1892 af 29-12-2015	Nedsættelse af registreringsafgiftens højeste sats for personbiler fra 180 pct. til 150 pct.	§ 4
650 af 08-06-2016	Ændring af regler om forholdsmæssig registreringsafgift ved leasing samt ændring af regler om udbetaling af eksportgodtgørelse	§ 3 b, § 7 b, § 7 c og § 15
40 af 11-01-2017	Ændring af skalaknæk for beregning af afgift.	§ 4
377 af 18-04-2017	Lovbekendtgørelse af registreringsafgiftsloven
687 af 08-06-2017	Udskydelse af indfasning af registreringsafgift af eldrevne køretøjer m.v.	§ 1, § 2, § 5 b, § 5 c, § 5 d, og § 5 e
710 af 08-06-2017	Ændring vedr. institutionsbusser.	§ 2
1062 af 07-09-2017	Lovbekendtgørelse af registreringsafgiftsloven
1195 af 14-11-2017	Ændringer som følge af folketingets aftale om "omlægning af bilafgifterne" af 21. september 2017.	§ 1, § 3, § 3 a, § 3 b, § 3 c, § 4, § 5 a, § 7, § 8, § 9 a, § 10, § 10 a og § 15
1130 af 11-09-2018	Ny metode til fastsættelse af brændstofforbruget	►◄§ 4 og § 5 ►samt § 17 i ændringsloven◄
1431 af 05-12-2018	Afgiftsfritagelse for køretøjer til afprøvning af udstyr, undtagelse for beregning af brændstoftillæg for genopbyggede køretøjer, afvisning af anmodning om eksportgodtgørelse ved pant, skærpet vurdering ved registrering af virksomheder.	►◄§ 4, § 5, § 7 c og § 15
1487 af 10-12-2018	Bekendtgørelse om registreringsafgift.
1730 af 27-12-2018	Udskydelse af indfasningen af registreringsafgiften for elbiler mv. og ændring af bundfradrag mv.	§ 2, § 5 b, § 5 c, § 5 d og § 5 e
177 af 25-02-2019	Lovbekendtgørelse af registreringsafgiftsloven
332 af 30-3-2019	Forlængelse af overgangsperioden for fastsættelse af bilers brændstofforbrug
1126 af 19-11-2019	Straksibrugtagning af køretøjer på forholdsmæssig afgift, ændringer i leasingaftaler uden fornyet godkendelse, gebyr for anmodninger om eksportgodtgørelse, toldsyn ved eksport, forlænget udbetalingsfrist ved eksport, afskaffelse af selvanmelderordningen på eksportområdet mv.	§ 2, § 3, § 3 b, § 7 b, § 7 c, § 9 a, § 14, § 16, § 20, § 21, § 25, § 25 a, § 27
228 af 11-03-2020	Lovbekendtgørelse af registreringsafgiftsloven
897 af 16-06-2020	Bekendtgørelse om opkrævning af gebyr i forbindelse med anmodning om eksportgodtgørelse for brugte motorkøretøjer
2221 af 29-12-2020	Afgiftsfritagelse for personbiler, der anvendes til erhvervsmæssig persontransport, når disse anvendes til transport af blod og organer uden samtidig persontransport, sidestilling af selvstændige taksatorvirksomheder med forsikringsselskaber, tidsfrist på syv dage for ansøgning om værditabsberegning af et brugt leasingkøretøj og tidsfrist på fire uger for toldsyn i forbindelse med værdifastsættelse af brugte importerede køretøjer	§ 2, § 3 b, § 7, § 10 og § 25
2222 af 29-12-2020	Bemyndigelse til skatteministeren til at pålægge erhvervsdrivende indberetningspligt om udbuds- og salgspriser mv.	§ 10 b
203 af 13-02-2021	Ændring af registreringsafgiften af person- og varebiler og motorcykler, ophævelse af tillæg og fradrag for energieffektivitet samt ophævelse af originalitetskrav for veteranbiler.	§ 1 a, § 2, § 3, § 3 a, § 3 b, § 4, § 5, § 5 a, § 5 b, § 5 c, § 5 d, § 5 e, § 7, § 7 a, § 7 b, § 8, § 9 a og § 10
789 af 04-05-2021	Sanktioner ved manglende indsendelse af oplysninger.	§ 25 a og § 27 a
1030 af 25-05-2021	Bekendtgørelse om registreringsafgift
1194 af 02-06-2021	Lovbekendtgørelse af registreringsafgiftsloven
2193 af 30-11-2021	Stramning af leasingregler, afgiftsmæssig behandling af ladestandere og indførelse af solidarisk hæftelse for selvanmeldere.	§ 7, § 8, § 9 a, § 15 og § 20
►785 af 24-05-2022◄	►Lovbekendtgørelse af registreringsafgiftsloven◄

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Landsskatteretskendelser
Afgørelse	Afgørelsen i stikord	Yderligere kommentarer
EU-domme
SKM2003.391.EF	Høj registreringsafgift anses ikke for diskriminerende. EF-Domstolen afsagde den 17. juni 2003 en præjudiciel kendelse om, at den høje danske registreringsafgift af nye biler er forenelig med EF-traktaten. Da der ikke i Danmark er nogen produktion af køretøjer, har opkrævningen af registreringsafgift ingen diskriminerende eller beskyttende virkning, og den interne afgift anses derfor ikke at stride mod traktatens artikel 90. Det var brancheforeningen De Danske Bilimportører, der havde anlagt sag mod Skatteministeriet med påstand om, at registreringsafgiften af nye biler er så høj, at den udgør en ulovlig handelshindring.	Se også EF-Domstolens dom af 15. september 2005 i sag C-464/02, Kommissionen mod Danmark (firmabildommen). Sagen var en traktatkrænkelsessag, som Kommissionen havde anlagt, fordi Kommissionen var af den opfattelse, at registreringsafgiftslovens bestemmelser om opkrævning og betaling af registreringsafgift for udenlandske firmabiler var i strid med EF-traktatens artikel 39 om arbejdskraftens fri bevægelighed, sammenholdt med bestemmelsen om medlemslandenes loyalitetsforpligtelse i EF-traktatens artikel 10.
Højesteretsdomme
SKM2013.70.HR	Politiet havde fået en henvendelse fra borgere, der havde set A køre i en Mercedes ..., der var forsynet med svenske nummerplader fra en afmeldt bil. Byretten fandt, at A måtte anses som bruger af bilen, og han havde derfor overtrådt registreringsafgiftslovens § 27, stk. 1 nr. 3. Betingelserne for beslaglæggelse anså retten for opfyldt. Landsretten tiltrådte, at der var en begrundet mistanke om, at A havde overtrådt registreringsafgiftslovens § 27. Efter toldlovens § 83, stk. 1, 2. pkt. kan varer med hensyn til hvilke told eller afgifter er unddraget eller søgt unddraget, tages i forvaring eller beslaglægges under iagttagelse af reglerne i retsplejelovens kapitel 74. Da ejeren af bilen ikke var mistænkt, fandt retten ikke hjemmel til beslaglæggelse af bilen efter retsplejelovens § 802, stk. 1. Der er i henhold til denne bestemmelse ikke hjemmel til beslaglæggelse med henblik på at sikre det offentliges krav på bøde og sagsomkostninger. Højesteret udtalte, at efter forhistorien bag toldlovens § 83, stk. 1, 2. pkt. samt bestemmelsens sammenhæng med § 83, stk. 3 og 5, fandt højesteret at § 83, stk. 1, 2. pkt.'s henvisning til retsplejelovens kapitel 74 ikke indebar, at det er udelukket at beslaglægge varer, med hensyn til hvilke afgift var unddraget, selv om ejeren ikke er mistænkt for overtrædelse af afgiftsbestemmelserne og betingelsen i retsplejelovens § 802, stk. 2 om mistanke til ejeren, således ikke er opfyldt. Højesteret fandt dog, at beslaglæggelsen ikke kan ske til sikkerhed for betaling af bøde og sagsomkostninger. Beslaglæggelsen kan kun ske til sikkerhed for det offentliges krav på betaling af afgifter.
Byretsdomme
SKM2019.418.BR	Sagen drejede sig om erstatning for beslaglæggelse af en autocamper til sikkerhed for et afgiftskrav, som senere viste sig ikke at bestå. Skattestyrelsen havde på baggrund af de konkrete omstændigheder i sagen anerkendt at være erstatningsansvarlig over for ejeren af autocamperen. Spørgsmålet i sagen var i første række, om kravet på erstatning var forældet og i anden række, hvordan kravet skulle opgøres. Retten fandt ved en delafgørelse, at kravet på erstatning ikke var forældet. For så vidt angik opgørelsen af erstatningskravet var der mellem sagsøgeren og Skattestyrelsen - for det tilfælde, at kravet ikke var forældet - enighed om, at sagsøgeren var berettiget til en skønsmæssigt fastsat afsavnserstatning. Udover afsavnserstatning blev sagsøgeren tilkendt erstatning for udgifter til forsikring og vægtafgift i beslaglæggelsesperioden, samt udgifter til optagelse af lån, idet retten fandt det godtgjort, at sagsøgeren havde optaget lån for at betale det afgiftskrav, som autocamperen var beslaglagt til sikkerhed for. Retten fandt, at sagsøgeren ikke var berettiget til erstatning for værditab.
►SKM2022.23.LSR◄	►Sagen drejede sig om, hvorvidt der ved salg af nogle varebiler kunne ske afgiftsberigtigelse efter de regler, der gjaldt før den 3. oktober 2017. Der var den 16. august 2017 underskrevet en bindende købsaftale om varebilerne mellem et selskab og et interessentskab, og selskabet havde den 5. januar 2018 anmodet om afgiftsberigtigelse af køretøjerne i henhold til de hidtil gældende regler før den 3. oktober 2017. Henset til ordlyden af bestemmelsen i § 3, stk. 4, jf. lov nr. 1195 af 14. november 2017, samt tidligere fortolkning af begrebet "slutbruger", jf. herved bl.a. Vestre Landsrets dom af 20. september 2000, offentliggjort i TfS2000.903, fandt Landsskatteretten ikke tilstrækkeligt belæg for at fastslå, at der i § 3, stk. 4, skulle indfortolkes, at en slutbruger skulle være en forbruger i købelovens forstand. Retten bemærkede, at der ikke i lovbemærkningerne var anført, at begrebet slutbruger skulle forstås som en forbruger i købelovens forstand, ligesom det i øvrigt ikke fremgik klart af Skatteministeriets høringssvar af 19. oktober 2017, at der henvistes til det køberetlige "forbrugerbegreb". Retten fandt herefter, at en slutbruger i omhandlede bestemmelse, skulle forstås som en køber af køretøj, der erhvervede køretøjet med det formål at anvende køretøjet efter en afgiftsberigtigelse på færdselslovens område, uden videresalg for øje. Interessentskabet havde erhvervet varebilerne med det formål at anvende varebilerne på færdselslovens område, uden videresalg for øje, hvorfor retten fandt, at salget af varebilerne var sket til en slutbruger. Varebilerne skulle derfor afgiftsberigtiges efter de hidtil gældende regler i registreringsafgiftsloven før den 3. oktober 2017. Landsskatteretten ændrede dermed SKATs afgørelse.◄